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1、中级会计实务第二十一章民间非营利组织会计内容框架1 .民间非营利组织会计概述2 .民间非营利组织特定业务的核算3 .民间非营利组织的财务会计报告考情分析本章内容难度不大，在考试中以客观题出现，一般在1分左右，主要考核民间非营利组织的会费收入的确认、捐赠收入的确认以及限定性净资产的重分类等问题。学习本章时，应注意掌握民间非营利组织特定业务的核算和净资产的核算。第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织是指通过募集社会民间资金举办的（在民政部门登记的）、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。该组织不以营利为宗旨和目的（不排除收费）；资源提供者向
2、该组织投入资源不取得经济回报（有回报的是企业）；资源提供者不享有该组织的所有权（与企业和行政事业单位分开）。特点（1）以权责发生制为会计核算基础;（2）在采用历史成本计价的基础上，弓I入公允价值计葺基础;（3）会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产;（4）设置费用要素,不设支出要素。要素（一）反映财务状况的会计要素包括:资产（按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等）,O（按其流动性分为流动负债、长为负债和受托代理负债等）,净资途是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等（这里限定是指的资源提供者给出的限定
3、，而不是组织本身给出的限定）.（二）反映业务成果的会计要素包括:收入（按照其朝分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品箱售收入等主要业务活动收入和其他收入等），as（按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等）第二节民间非营利组织特定业务的核算知识点：受托代理业务的核算受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。民间非营利组织只起到中介作用，无权改变资产用途和受益人。（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记受托代理资产，贷记受托代理负债科目。如果受托代理资产是现金、
4、银行存款或其他货币资金应按实际收到金额入账；如果受托代理资产是非现金资产，应视不同情况确定其入账价值。【提示】现金资产按实际金额入账，非现金资产按公允价值入账。（二）在转赠或者转出受托代理资产时，按照转出受托代理资产的账面余额，借记受托代理负债科目，贷记受托代理资产。（三）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过受托代理资产核算，而在现金、银行存款、其他货币资金科目下设置受托代理资产明细科目进行核算。知识点：捐赠收入的核算（一）捐赠的概念一捐赠通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受
5、赠人）的负债。捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。（捐赠收入下设两个二级明细科目：限定性收入、非限定性收入）捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（二）捐赠收入的核算:1.接受捐赠时：借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等科目；贷：捐赠收入限定性收入或捐赠收入非
6、限定性收入2 .对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额，借记管理费用科目，贷记其他应付款科目。3 .如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借：捐赠收入限定性收入；贷：捐赠收入一一非限定性收入。4 .期末，将捐赠收入科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借捐赠收入限定性收入,贷：限定性净资产；借：捐赠收入非限定性收入,贷：非限定性净资产。知识点：会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。-般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非
7、相关资产提供者对资产的使用设置了限制。知识点：业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。1 .发生的业务活动成本，应当借记业务活动成本科目，贷记现金、银行存款、存货、应付账款等科目。2 .会计期末，将业务活动成本科目的余额转入非限定性净资产，借记非限定性净资产科目，贷记业务活动成本科目。知识点：净资产的核算（一）净资产的分类：按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。（二）限定性净资产的核算1.期末结转限定性收入民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府
8、补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产：借：捐赠收入限定性收入，政府补助收入限定性收入；贷：限定性净资产。2限定性净资产的重分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借：限定性净资产；贷：非限定性净资产。(三)非限定性净资产的核算民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。1.期末结转非限定性收入和成本费用项目(1)期末结转非限定性收入。借：捐赠收入非限定性收入会费收入非限定性收入提供服务收入非限定性收入政府补助收入非限定性收入商品销售收入非限定性收入投资收益非限定性
9、收入其他收入非限定性收入贷：非限定性净资产(2)期末结转成本费用项目。借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用2 .非限定性净资产的重分类一有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借：非限定性净资产；贷：限定性净资产。3 .调整以前期间非限定性收入、费用项目如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记非限定性净资产科目（即类似于企业会计的追溯调整，在追溯调整时，不能直接调整相关收入费用科目，而是直接调整非限定性净资产科目）。第三节民间非营利组织的财务会计报告知识点：民间非营利组织财务会计报告的构成民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时，民间非营利组织还应当编制会计报表附注。本章小结 受托代理业务的核算; 捐赠收入的核算； 会费收入的核算； 净资产的核算。
