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1、尻都季悦CHENGDUuniversity本科毕业论文题目农村商业银行的会计风险与控制以成都农商银行为例学院旅游与经济管理学院专业财务管理学生姓名陈川文学号201210819201年级2012级指导教师陈屹力职称副教授2016年4月30B论文声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含获得成都学院或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。学生签名:关于论文使用授权的说明本学位论文作者完
2、全了解成都学院有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权成都学院可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在解密后应遵守此规定）学生签名:农村商业银行的会计风险控制与防范以成都农商银行为例专业：2012级财务管理学号：201210819235学生：陈川文指导教师：陈屹力摘要：随着我国金融体制改革和金融行业开放程度的不断提高，我国银行业面临的会计风险日益突出，银行会计是银行业务的基本组成部分，它对会计风险控制的重要性不言而喻，会计控制是内部控制
3、的重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐渐增多，如何选择相应的控制方法，实现经营目标，已成为银行的关键风险管理之一。农村商业银行会计工作是农村商业银行经营管理的重要内容之一。随着利率市场化加速，金融脱媒深化，农村商业银行面临的经营风险日益增加，相应的是，越来越突出的会计风险成为一个重要的问题困扰着农村商业银行管理，这就要求农村商业银行会计风险意识，加强内部管理，完善规章制度，提高会计从业人员道德品质、为保障农村商业银行合规的稳定运行和实现其经营目标提供有力保障。关键字：农村商业银行；会计风险；内控管理AccountingRiskControlandPreventionofRur
4、alCommercialBanksChengduRuralCommercialBankAsanExampleSpecialty：FinancialManagementNumber：201210819235Name:ChuanwenChenInstructor：YiliChenAbstract：WiththecontinuousimprovementofChinasreformofthefinancialsystemandthefinancialindustryopeningdegree,accountingrisksfacedbyChinasbankingindustryhasbecomein
5、creasinglyprominent,thebankaccountingisafundamentalpartofbankingbusiness,theaccountingriskcontroloftheimportanceofself-evident,accountingcontrolisanimportantaspectoftheinternalcontrol,withthecontinuousdevelopmentofmodernmanagementmeans,accountingcontrolmethodisgraduallyincreasing,howtoselectthecorre
6、spondingcontrolmethods,toachievebusinessobjectives,bankshavebecomethekeyriskmanagement.Theaccountingworkoftheruralcommercialbankisoneoftheimportantcontentsofthemanagementoftheruralcommercialbank.Withtheaccelerationofthemarketizationofinterestrate,financialdisintermediationdeepening,ruralcommercialba
7、nkisfacinganincreasingrisk,thecorrespondingis,increasinglyprominentaccountingriskbecomeanimportantproblemplaguingtheruralcommercialbankmanagement,whichrequiresruralcommercialbankaccountingriskawareness,strengtheninternalmanagement,perfectrulesandregulations,improveaccountingpractitionersmoralquality
8、,fortheprotectionoftheruralcommercialbankscombinedthestableoperationoftherulesandachievetheirbusinessobjectivestoprovideastrongguarantee.Keywords：RuralCommercial;BankAccountingRisk;InternalControlManagement目录绪论1（一）研究的背景1（二）研究的意义11 .理论意义12 .现实意义2（三）研究方法2（四）研究目的2第一章商业银行会计风险的相关理论3（一）商业银行会计风险的概念3（二）商业银行
9、会计风险的特征4（三）国内外研究成果4第二章农村商业银行会计风险防范的现状6（一）农村商业银行的基本状况6（二）农村商业银行会计风险防范存在的问题61 .规章制度建设滞后62 .会计行为不规范73 .内控分工形同虚设74 .业务系统功能不完善75 .会计事后监督职能弱化8第三章成都农商行案例分析9（一）成都农商行的基本情况9（二）成都农商行会计风险主要表现形式91.柜员操作风险92 .会计核算风险103 .会计结算风险11（三）成都农商会计风险控制主要存在的问题131 .制度建设落后13成都学院学士学位论文（设计）2 .内控流程形同虚设133 .会计人员素质不达标134 .会计业务事后监督不足
10、13第四章成都农村商业银行会计风险防范的对策15（）健全和完善会计运营操作风险制度建设15（二）实现内控制度15（三）加强银行从业人员职业道德教育15（四）强化会计事后监督职能16结论18参考文献19致谢20绪论(一)研究的背景当前我国传统经济仍处于增速放缓之中，新经济增长动力仅是初步显现，产业和区域分化加重，结构性矛盾十分突出，相当一部分企业经营依然困难，经济运行效益尚未改善，我国经济下行压力仍然较大。潜在的风险防范和解决的任务依然艰巨。中国金融风险总体可控。同时值得注意的是，今年以来，商业银行不良贷款率已上升，六月中期以来，中国股市一直是一个重大调整。金融业增加值占该国国内生产总值的10%
11、左右。上半年，金融业对拉动经济增长的1.7个百分点，加大了商业银行和股票市场调整的难度，将导致金融业的增速放缓，拉动整体经济增长速度2当前，中国是社会主义市场经济的快速发展时期，农村金融取得了前所未有的进展，但由于大型国有商业银行的金融市场和农村金融机构悄然落户农村金融机构，在这一阶段的商业银行之间的竞争，在这一阶段的市场表现尤为突出，民营银行试点稳步竞争。在农村商业银行进行商业化改革之后，企业也取得了前所未有的进展，但仍不能有效地控制其变化和发展环境，并不能及时修订完善内部控制制度,正在逐步失去其停止局、特殊的表面保持制度化和规范化的优势。一般而言，农村信用社产权制度改革所带来的政策优势并没
12、有得到充分的应用，在许多领域中都没有得到充分的应用。农村商业银行的会计处理方法和流程都是建立在审慎原则的基础上，可以有效防范各种会计风险，抵御市场的冲击。农村商业银行会计实践并不是审慎原则充分体现，在具体的会计制度中，采用了审慎的会计处理方法，会计处理方法很少，而商业银行本身具有较高的经营风险特征不匹配。(二)研究的意义1 .理论意义由于市场经济环境的影响和金融管理模式不完善。在市场化的进程中，不够完善的市场经济体制逐渐暴露出一些缺陷，如市场上的不公平竞争，缺乏有效的市场机制等。中国金融机构的投资回报率的账面价值已经吸引了大量的社会资源，不完善的市场准入标准的条件下，中国尚未形成统一的社会平均
13、利润率，再加上地方政府的本位主义，在冲击的金融机构，违章操作，搞违法活动，有相应的可能性加大，银行会计风险与日俱增。在宏观管理上，市场规则的公平竞争是不够的，缺乏相应的制度；在微观管理上，内部控制制度不健全，财务监督不严格。从集合的角度适当的会计岗位，缺乏约束，违规操作现象严重，如：任何开户、重要空白凭证、打印收费卡的保管、支付凭证审查不严，出纳混岗操作混合，密码和帐户对账不及时或不执行替换挂钩，不按规定流程处理会计业务，这是一个隐患，银行会计风险的发生。2 .现实意义银行会计是银行的一项基础性工作，要求其对银行的经营活动进行监督核算，并真实的反应财务信息。商业银行的风险无处不在，存在于银行业
14、务的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务的全过程，因此商业银行的风险防范与商业银行会计工作息息相关，如何防范商业银行的会计风险，加强银行内控制度，规范治理，使公众对其放心，让投资者获得满意的收益，是商业银行管理者和经营者们不可推卸的责任，因此对银行会计风险的监管任重而道远，一刻也不能放松。（三）研究方法本文广泛查阅了国内外相关文献和行业报告，运用实证分析法,文献法,历史回顾法,案例分析法等,从成都农商银行自身条件出发,从实际存在的问题入手，从宏观理论落实在微观的操作性分析,在对成都农商银行进行宏观环境分析和同行业案例比较分析的同时;剖析成都农商银行存在的深层次制度问题，在此基础之上,进行理论提
15、炼。同时,本文努力在研究中平衡理论与实际、宏观经济环境与企业微观管理情况的分析,重在对现行的会计风险控制提出可操作的改良建议。（四）研究目的银行的每一笔业务往来都要通过会计运作来实现，银行会计是银行最基础、最重要的工作，不仅有会计核算职能、监督职能和数据分析功能，还肩负着银行的业务发展、资金结算作、市场预测和银行管理等重大的责任，其在金融市场的地位不可小视。通过防范银行会计风险，还有利于提高银行会计信息质量，促进银行业务良性循环；有利于规范银行会计工作，克服会计工作中的随意性；有利于提高银行会计人员的素质，确保银行会计人员思想过硬、业务能力强，消除各种风险隐患，避免银行会计风险，减少资金流失。
16、第一章商业银行会计风险的相关理论（一）商业银行会计风险的概念所谓商业银行会计风险，就是金融机构在经营管理过程中，由于会计操作失误、会计核算错误、会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。具体表现在以下几个方面：从真实性原则分析：一是会计账务处理失真，不少基层行为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具；二是信息披露不全面导致会计信息失真；各行对或有资产、或有负债的信息披露无论从量上
17、还是从质上衡量普遍不理想，不少国有银行或有业务仅停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重。从相关性原则分析：目前，国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表和财务状况变动表组成。从组成的三条语句，它应该能够满足所有的银行会计信息的需求，但事实上，这套会计报表不能充分反映银行目前经营的“应收账款”不匹配的现象，使其难以判断银行的财务报表使用者的实际经营状况和风险水平。同时，银行会计信息采集的外部宏观会计信息过于关注，而内向型微观分析会计信息，反映问题；注重静态，信息的过去，忽视动态联系，特别是对会计信息的预测，导致会计信息的相关性不高，难以满足银行管理部门加强内部管理和防范财
18、务风险。从重要性原则分析目前银行会计存在的问题主要有：（I）财务业绩的形成并没有得到充分的披露，如应收账款所载金额、应收款的质量、是否形成虚假收入等披露是不够的；（2）融资渠道不充分披露，如银行负债多少涉及到合理的融资，多少是靠高融资成本，如借款资金，融资成本和融资活动是否如是披露。（3）未充分披露托管项目和抵押财产。抵押财产和抵押物是一个企业拥有的一种物质保证，它可以用来抵御银行的业务风险。而我国多数银行对自己这样的担保不严谨，一方面表现为缺乏对抵押物的了解，甚至不清楚抵押物的性质、价值、现状；另一方面为对担保时间的不确定，甚至会超过担保期限和失去担保性质。2（二）商业银行会计风险的特征1
19、.隐藏性，会计风险在日常经营会计工作中总是存在的，只要人们不知道风险防范意识，风险就要关注突发疫情的爆发。特别是随着科学技术的进步和计算机在金融领域的广泛应用，在处理业务时相比，手工会计更缺乏直观性，潜在风险更大。2 .突发性，会计风险发生快速、短时间。如会计结算风险的发生率在年底，仅几分钟的时间，并在事件发生后非常迅速，电子网络，资金分布到全国各地在很短的时间内，对银行的风险管理，避免和减少损失的风险造成很大难度。3 .延迟性，会计风险最主要发生在会计，一般是很难找到的，从犯罪到案件被发现。有的时候长达数月甚至数年。因此，会计风险具有一定的滞后性。4 .严重性，由于会计风险的隐蔽性和时滞性，
20、风险是很难立即发现的，形成的犯罪，经常重复犯罪，所涉及的数额越来越大，银行的损失更大（三）国内外研究成果英国巴林银行倒闭案（IeSSOnSariSingbyfromtheCoIlaPSeOfBaring）的研究报告指出，在企业经营过程中商业银行应该会感兴趣的相关业务分离的矛盾,建立专业化的风险控制机制，高级管理人员在熟悉企业的运作和管理的前提下，需要表达的行业风险，才能真正提高跨国银行会计风险的防范能力。日本内部控制委员会（2007）在财务报告内部控制评价和财务报告内部控制评价和审计实施指导意见”财务报告内部控制评价和审计标准和财务报告内部控制评价和审计标准“在执行，与日本自身发展的特点，增加
21、了对资产的保护，并在内部控制系统的有效性评价，对风险的关注是最重要的任务，运营商可以使用的具体评估秩序，建设属于自己的内部控制系统。李荣秀的试论商业银行会计风险防范中阐述了会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。因此，分析会计风险的问题，加强会计风险的防范，维护健康的会计秩序，是商业银行业务经营活动安全进行的基础和保障。王秀霞，王泓所著的浅谈商业银行会计风险及防范的措施中指出：随着商业银行改革的不断深化，我国商也银行会计也处于重大变化时期。纵观国内外金融市场，银行业正面临前所未有的风险，
22、兼并、倒闭现象日益增加。从风险的表现来看，原因是多方面的，但大多数与会计行为违规紧密相关。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。此文在分析商业银行会计风险的基础上,提出了一些防范商业银行会计风险的有效措施。赵丽梅在财金研究上发表的浅议我国商业银行的会计风险及其防范中指出：随着市场经济的不断发展，商业银行发挥越来越重要的作用。同时，也遇到了越来越大的风险。银行会计直接与票据、现款打交道，所面临的是多发性、多层次、多样性的风险。本文剖析银行会计风险的表现形式及产生原因，并提出相应的防范对策会计工作作为银行
23、的一项基础性工作，肩负着银行核算业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多化、复杂化和扩大化。从近几年我国金融系统案件频繁发生和暴露出来的问题来看，大多数与执行会计制度不严，内控制度不健全，会计监督乏力有着密切关系。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重要环节。第二章农村商业银行会计风险防范的现状（一）农村商业银行的基本状况自2011年起，农村商业银行每年新增数量均在120家以上，截至2011年底我国农村商业银行己增加到212家，较上年新
24、增127家，进入快速发展阶段，如图1所示。2012年，不但地方银行IPO迎来破题之年，农信社改制之路也快步前行。在银监会全力推动之下，各地组建农村商业银行的步伐明显提速。而重庆农商行的赴港成功上市以及多家农商行齐现上市申请名单，也表明了我国农商行良好的发展势头。图2-12010-2014年我国农村商业银行数量变化情况（单位：家）从机构网点来看，截至2014年末，主要涉农金融机构营业网点总数为81397个，其中农村信用社网点数为42201个，占比为51.85%,排名第一；农村商业银行网点总数为32776个，占比为40.27%,排名第二；农村合作银行、村镇银行的网点数分别为3269个、3088个，
25、占总网点数的比重分别为4.02%、3.79%。随着农信社全面改制成农商行，农商行未来在涉农金融机构营业网点中的比重将上升为第一位（二）农村商业银行会计风险防范存在的问题1 .规章制度建设滞后农村商业银行是我国农村金融机构的重要组成部分，它是在农村信用社的转型中，在吸收股份合作制度和建立农村金融机构合作制度的基础上，受制于农村信用社背后的规则和规定，在改制后的农商行制度建设相对于商业银行仍有很大的缺陷和不足。随着我国社会主义市场经济的不断发展，当前农村商业银行内部管理的缺陷，农村商业银行面临的会计风险日益多样化和扩大。而农村商业银行的经营环境和业务发展的变化，对银行规章制度的完善，使系统化、规范
26、化。农村商业银行的会计规则分散在各种管理体系中，农村商业银行会计业务由相应的业务部门自行处理，导致内部会计控制系统各部门之间各行其是，相互抵触，削弱了农村商业银行会计内部控制的力度。层级管理制度使公司的主要业务部门为了各级部门自身利益扩张、利润指标、恶性同业竞争、员工福利等压力，往往通过弱化会计核算、监督功能，达到目的。2 .会计行为不规范农村商业银行分支机构会计人员“本土化”“低质化”现象严重，专业素质一般不高，不少新员工上岗前缺乏必要的培训，业务层次比较较低，其对会计制度没有充分的认识，容易产生违反纪律的违规操作，引发会计风险。另外，农村商业银行只注重对企业经营技能的培训，忽视了金融政策法
27、规的学习，缺乏风险意识,难真正有效地开展会计工作，落实会计风险控制。一些农村商业银行片面追求规模和效率，更多地关注企业的发展，忽视内部控制和风险防范，对会计风险防范意识缺乏了解，不认真实施会计细则，缺乏风险意识，导致会计行为不规范。3 .内控分工形同虚设农村商业银行分行在基本设置方面采取了前、中、后分离的管理模式，对部门责任的领导人应该是不同的，但实际工作往往是由前一位负责人负责，如分管领导同时负责本公司、私人或国际业务，又负责办公管理部门的职责分工，容易导致高层管理者集中权力、腐败现象。领导的分工不合理的，使领导不能集中精力抓内部控制管理，也不能依法扩大业务。某些领导可能会因业务发展的需要而
28、指示、授意、强迫会计部门、会计人员违规或违规经营企业会计，造成经营风险。4 .业务系统功能不完善目前基本农村商业银行电子和网络设施得到普及，信息基础设施比以前大为加强，但业务系统的防范和控制操作风险往往是不够的，还没有形成会计行为风险预警系统。现在农村商业银行基层普遍实行单一的临桂，综合柜员系统，如果业务系统因操作点和访问控制风险没有得到有效的控制，就会造成柜员违规操作或柜员误操作，造成业务差错，对商业银行农村会计管理造成更大的影响。5 .会计事后监督职能弱化目前，我国大部分的农村基层商业银行会计事后监督是所有文件的拉网式监督单独审查，监督范围广，重点不突出，必要的风险分析、预警不足，事后监管
29、成为操作简单，流于形式的审查，忽视会计监督职能反馈机制，风险控制效果不理想，远远不能满足管理需求，是我国农商银行会计管理的严重缺陷。第三章成都农商行案例分析(一)成都农商行的基本情况成都农商行，由原来的成都市农村信用社，于2009年12月更名后成立，2010年1月正式挂牌。成都农商银行是经中国银监会批准设立,在成都工商局进行了注册登记，由企业法人和自然人合法发起成立的银行类金融机构，注册资本金为人民币100亿元,严格按照现代化商业银行标准营运,在大成都范围内营业网点数最多的,主要面向服务农村、中小微企业、县域经济的一家股份制商业银行。同时作为本地金融企业,将为成都统筹城乡发展提供资金支持。经营
30、目标是为农村经济发展，中小企业提供优质高效的金融产品及服务；企业使命是成都城乡金融市场主力军。近年来,成都农商银行逐渐形成了全面风险管理理念和完善的管理经营思路,维护股东利益,为出资人负责，实现股东价值最大化,努力让党政和监管部门放心、客户满意、出资人受益。成都农商银行在全辖范围内拥有六百二十九个营业网点,细划分为:总行营业部、二十七个一级支行、六十五个二级支行、五百三十六个分理处,为成都市银行类金融机构营业网点最多、县域营业网点分布最广的银行业金融机构。(二)成都农商行会计风险主要表现形式1.柜员操作风险在临柜业务中中，会计风险的发生可以分为四类：第一类是经营风险，指员工在工作过程中的失误行
31、为、重要岗位的随意失职行为；二类是指工作环节的错误，工作环节不严谨造成；第三类是指内部系统故障导致的操作风险，一般指系统出现漏洞或者系统无法操作；第四类是外部事件导致经营风险现象，如外部欺骗现象等不利情况，如果你不做深入了解，如果发生临柜业务风险，后果将非常严重。只有通过对柜台业务流程再造，建立动态管理系统的操作风险防范，才能有效地实施风险管理7操作风险表现形式见表3-1表3-1操作风险的表现类别主要表现缺少开户申请书、法人授权书或者税务登记证过期、无营(1)开户资料的审查业执照正本复印件、无法定代表人身份证复印件等。风险预留印鉴是银行凭以支付客户款项的依据，也容易被犯(2)客户预留印鉴的风险
32、罪分了伪造，成为转移客户资金的作案工具。大额支付、大额提现签字审批制度不严格执行。如地下(3)大额现金与异常钱庄和不法分子利用银行对大额现金管理、监控不严的收付的风险弊病与银行职员内外勾结从事非法洗钱活动。(4)挂失业务的风险如客户存折或存单被盗，不法分子办理密码挂失，将资金盗走而银行承担违约风险责任。是指久挂未清，未对各种不合理挂账进行一次全面的清(5)挂账资金的清算风险理、核实，未做到按时处理完毕，形成资金风险。主要是对账不及时，对账单回收率偏低。若对账环节出(6)对账环节的风险现问题，容易引发内外部人员勾结作案，造成巨大损失。2 .会计核算风险商业银行会计核算风险是由于商业银行的核算机制
33、和工作准则出现问题或者由于银行会计人员工作的不专业不负责带来的随意性导致的商业银行进行核算时出现损失的可能性。会计核算风险的主要表现如下：(1)信息披露不完全导致会计信息失真。例如，成都农村商业银行股份有限公司有多个子公司(村镇银行)，在编制合并会计报表时，需要合理确定披露的范围、编制方法。本集团综合财务报表以银行和子公司的财务报表为基础，根据其他来源，按权益法调整，确定分公司的长期股权投资等是否如实反映在本集团公司合并报表中。这些均需要如实反映，否则影响财务报表的真实性。近年来，成都农村商业银行金融业务迅猛发展，并在其财务报告中并未充分披露各种信息或披露不完整，可能导致信息失真。(2)违反真
34、实性原则的会计处理。该行的主要收入是利息收入、手续费及佣金收入及政府补贴。利息收入的主要影响是实际利率和利息计算时间。实际利率有严格规定，很难假冒。而浮动利率则不同，在银行账户中会有较长的期限，导致银行利息收入大增，银行收入增加。（3）在融资渠道方面，银行的资本结构和比例关系不好把握，不能充分的分析和计算。由于未来现金流是不稳定和高度敏感的经济数据，如果使用过多的债务,将导致财务危机，金融危机。需要考虑资本结构因素的影响，内部因素通常有经营收入增长，资本结构，盈利能力等，外部因素通常有税率，利率，资本市场，行业特点等。选择资本结构决策方法、资本成本比较法、每股收益无差法、企业价值比较法。73
35、.会计结算风险会计结算的风险是指商业银行的会计人员与债权人或债务人进行结算时产生的风险。银行结算账户，是指办理银行开立的存款人对人民币活期存款的支付和结算。银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。以个人账户开立的银行结算账户是个人银行结算账户。银行账户是单位从事经济活动的前提，每一个单位只有一个基本存款账户，以便进行收货和付款的资金结算。银行结算账户的风险大致可以分为以下几类：表3-2银行结算账户风险分类分类主要表现(1)银行汇票签发的风险（1）没有按照银行规定记载汇票上的绝对事项；或者签发空头汇票。（2）代理付款行要对票据本身的真伪(2)汇票的代理付款风险进行鉴别，还要对票据的记
36、载事项进行审核，审核无误后才能付款。（3）一旦出现不交纳保证金或者少交(3)银行承兑汇票承兑贴现风险保证金，或者出现到期不足付款这将出现承兑风险，而最大的风险在于汇票真伪的确认。2011年6月13日下午，某分理处综合柜员高某在成都双流国际机场因持假身份证登机被机场公安人员挡获。高某向公安部门交待了其利用职务之便挪用及侵占农商行资金外逃的案件。从2008年至2011年，高某一直在成都证券经纪有限公司东城根街证券营业部炒股，亏损2余万元。2009年6月16日，高某利用其担任二级支行综合柜员之机，第一次从自己掌握的库款中取出现金3万元存入自己的股金账户，直接空库。后来，高某炒股连续亏损，便不断挪用农
37、商行库款注入股市，至2010年2月29日，高某已挪用库款达14万元。2008年2月29日至2011年6月10日期间，高某挪用库款金额达23.7万元。高某挪用库款后，为了使空库的事实不被发现，在这期间，每当支行查库时，采取的掩盖方式为：一是根据当时的空库金额伪制一张某储户的取款凭证并下账，造成帐款相符的假象，待检查完毕后，随即在计算机内对前面的下帐业务作抹帐处理，并撕毁凭证，后继续空库;二是根据当时的空库金额伪制一张某储户的取款凭证并下账，造成账款相符的假象,待检查完毕后，在随后几天内根据前面的下帐金额开具一张存款凭条并上账填平该储户账户余额，后继续空库。据查明，高某实施上述两种行为掩盖空库事实
38、共动用了刘某、邓某、刘某、戢某四个储蓄存款账户，共动用客户存款账户18次，其中：伪制凭证下帐后抹帐12次，伪制凭证下帐后隔日上帐6次。给予高某本人开除的行政处分，人民法院以职务侵占罪依法判处有期徒刑7年。对分理处相关工作人员，二级支行的主管领导、分管领导、业务部门共10人实行了责任追究，并进行了党纪政纪处分。其中：记大过处分2人，降级处分4人，撤职1人，留用察看处分1人，开除处分2人；同时，对其中4人给予了党纪处分。上述是成都农商行发生的典型会计风险案例，此案14人受到处分，金额大，涉及面广，时间跨度长。所以我以本案作为成都农商行会计风险防范与控制的案例来进行研究。结合上述案例，农商行实际工作
39、中易出现以下形式会计风险：柜员操作风险、会计操作风险、会计核算风险。高某作为农商行综合柜员从自己管理的库款中取出3万元存入自己的股票账户，直接空库，后根据空库金额伪制一张某储户的取款凭证并下账，在这一行为中，由于高某为综合柜员，没有适用双人临柜，钱账分管的内控规定，高某同时管理库款，同时登记账簿，致使其先挪用公款，后伪造凭证，造成账实相符的假象，4年间连续挪用公款23万余元，造成巨大的财产损失。()成都农商会计风险控制主要存在的问题1 .制度建设落后在农村信用社改革产权制度以来，成都农村商业银行作为一个金融机构创新产品，它的会计制度不是十分完善，导致其会计业务操作不规范，内控管理不到位。这些会
40、计制度上的缺陷和不足，导致成都农村商业银行内部会计人员工作的失误和操作风险的发生。尤其是会计运营操作风险管理体制机制还需要进一步的完善和补充。二是管理体制分散。为完善银行职能，成都农村商业银行陆续开办了个人业务、三农业务、公司业务、投资理财、电子银行、网上商城等多项业务，但管理机构分散设置。2 .内控流程形同虚设农村商业银行在基本设置方面采取了前、中、后分离的管理模式，对部门责任的领导应该是不同的，但实际工作往往是由前一位负责人负责，如分管负责人，负责本公司、私人或国际业务，前面办公管理部门的职责分工，容易导致高层管理者集中权力、腐败现象。分工的领导是不合理的，即使领导不能集中精力抓内部控制管
41、理，也不能依法扩大业务。还对农村商业银行发展的经营指导思想进行了控制,事业单位的领导可能会因业务发展的需要而指示、授意、强迫会计部门、会计人员违规或违法办理会计业务，造成经营风险。3 .会计人员素质不达标目前成都农商行46%的从业人员只具备大专及以下文凭，特别是分支机构会计人员专业素质普遍不高，有相当一部分新增从业人员上岗前缺少必要的培训，业务水平相当薄弱，他们对会计制度没有充分理解，很容易产生违纪违规操作，导致差错发生。另外，农村商业银行对会计人员只注重业务操作技能训练，忽视金融政策法规、制度和银行业务知识的学习，会计人员缺乏风险防范意识，难以真正、有效地开展会计工作，控制会计风险。同时重发
42、展轻内控的思想没有得到有效纠正，某些农村商业银行为片面追求经营规模和效益，重视业务发展，忽视内部控制和风险防范，对会计风险防范认识不足，贯彻执行规章制度不严肃，缺乏自觉性，导致会计行为不规范。4 .会计业务事后监督不足以高某案件为例，每当支行查库是都能伪造凭证，瞒混过关，事后监督没有确定凭证的真实性，正确性，完备性，合理性。事后监督严重不足，存在“一手清”现象，E-J、押、证没有分管、分用。没有监管重点，事后监督流于形式。第四章成都农村商业银行会计风险防范的对策(一)健全和完善会计运营操作风险制度建设首先，银行管理会计必须遵循会计法、票据法、农村商业银行法等相关法律法规，并制定详细的会计管理规
43、则实施细则，对会计监管制度进行更为有针对性和可操作性，使农村商业银行的内部管理规则遵循、依法执行。其次，分散在农村商业银行的管理制度会计规则的整理，根据农村商业银行实际业务发展状况，原来分散或与业务相关的制度，法规和业务行使过程重新排序的业务。将分散在各种法律文件中的相关规定进行分类整理，纳入银行业务经营管理规章制度，使制度更为可行。再次，加大对规章制度的执行力度，各级管理人员和操作人员要认真落实银行的规章制度，自觉维护制度的严肃性和制度的执行，克服随机性，杜绝不良经营习惯。真正强化制度，落实管理责任制，落实奖惩制度。(二)实现内控制度农村商业银行要严格执行商业银行内部控制指引的“责任分离、相
44、互制约”的原则，严格按照银行的管理实行内部控制职责的要求。加强农村商业银行内部控制的手段，一是落实三项收费制度，坚持“双控、互控”的原则；二是建立和完善重要岗位的约束机制、避免重要岗位的违法行为；第三是经常检查有价单证和重要的空白凭证，完善事后的监督。完善农村商业银行内部控制制度，一是建立和实施银行会计内部控制和管理的领导责任制度，对领导制定和实施特定的会计制度，与分管会计的领导人员年度绩效考核相挂钩。二是建立和实施银行会计内控评估责任制，建立银行会计内控评价小组，检查各银行会计部门、各环节的会计操作和会计管理体系的实施情况，定期进行定期检查，并落实月度结帐，按年度考核、年终考核。重点落实会计
45、法、银行会计制度等财务管理制度的实施，检查账目是否正确，检查会计人员依法履行职责。还根据本季进行银行会计分析，重点是把会计数据作为基础，结合调查数据，分析银行资金使用和质量是否正常的，银行成本的水平及其影响因素分析，分析银行体系的健全与完善，分析各种风险的存在，并及时研究对策。（三）加强银行从业人员职业道德教育首先加强全方位、多层次的培训教育。加强农村商业银行会计人员会计基础知识、业务技能、综合经营、职业道德和法律知识的教育和培训，严格要求会计人员坚持诚信原则，自觉遵守国家政策、法规，严格执行规章制度。其次，实施农村商业银行会计人员的文件聘任制度，加强对会计人员的管理，确保会计人员素质的提高。
46、严格规范会计人员在重要岗位上的八小时外的行为，涉及黄、赌、毒、从事经营或经营企业行为的会计人员，应立即从原岗位上删除，并进行审核。对饭错误的会计人员应及时进行教育，在严重情况下应依法严肃处理。再次，进行综合治理和三防一保的教育，对会计岗位的人员要经常考核，教育他们时刻关注防盗、防抢、防诈骗，确保农村商业银行资金安全。通过大力加强会计人员队伍建设，以确保会计人员思想过得硬、业务能力强，提高风险防范能力。（四）强化会计事后监督职能1.加强现场检查，及时消除隐患。会计业务事后监督人员在应用会计事后监督系统对辖内网点日常业务进行适时监督的同时，还要经常到所辖网点检查各种账簿、登记簿是否按规定设置齐全，
47、登记完整；监督所辖网点是否按照操作规程办理业务，是否存在“一手清”现象，EK押、证是否分管、分用，有无交叉代班情况，监督受理凭证是否严格审核，传递凭证交接制度是否落到实处，查看账务是否达到“五无、六相符”，会计核算是否坚持“十六项基本规定”，会计凭证的要素是否齐全，审核挂失、查询、冻结、扣划、更换印鉴等业务处理手续是否符合相关的规定,并对利息收付进行逐步监督，检查是否少收或多收、少付或多付。通过现场检查,不断整改制度不够完善、操作规程存在的漏洞、处理业务方法欠妥等问题，并提出行之有效的建议，充分发挥会计事后监督的整体功能。2.加强会计业务的全面序时监督。一是按照规章制度的要求对监督内容进行全面
48、序时监督。除对凭证是否规范性、核算是否正确性进行检查外，还要对每一笔账的借、贷方传票，按资金来源和运用认真配对审核；对每个开户单位的对账单与分户账仔细核对，有未达账要逐笔落实；定期检查未核销报单款项和久未对账来账卡片，并督促查清；对联行查询查复书进行经常性检查，对有疑问的查询查复书要追根求源、跟踪到底；二是按日审查各营业网点的传票、账簿和复核、签章确认情况，在规定的时间内造表清册，送县总行会计业务监督中心统一入档保管；三是建立工作底稿制度，对日常的监督内容和过程要有完整的书面记录，工作底稿按月装订；四是按月向总行领导班子书面报告会计业务事后监督工作的开展情况、发现的问题及工作建议；五是对经过确认的差错，会计事后监督中心要按月发布差错事项通报，并督促限期整改。3.建立会计事后监督激励机制。要建立与
