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1、论预算会计目的一、中外预算会计目的I的比较在会计理论上,会计目的有受托责任观和决策有用观两种不同样观点。受托责任观强调会计目的是以恰当日勺形式有效的反应资源受托者的I受托经营责任及其履行状况；而决策有用观强调会计目的在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经济决策的基础。两种观点对会计目的日勺分歧重要在于人们对经济环境0认识和理解的差异而产生的，差异欧I主线在于资本市场发展水平。从时间观念看，受托责任观是立足于过去，而决策有用观则面向未来。目前赞同决策有用论是主流，其实，决策有用观在强调信息决策有用欧I同步，并不否认会计在汇报时受托责任，基本涵盖了受托责任观的内容。就预算会计
2、而言，应以授托责任观为主，决策有用观为辅。我国预算会计的1目的I目前,我国的预算会计规范没有专门就会计目的问题作出比较详细日勺论述，有关会计目日勺日勺内容，一般在会计核算原则中日勺“有关性”原则作出概括性B描述。1998年新的预算会计制度明确了会计基本目的、信息使用者和提供哪些信息。财政总预算会计制度中指出：“总预算会计信息，应当符合预算法日勺规定，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的!需要。”行政单位会计制度中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的规定，适应预算管理和有关背面理解行政单位财务状况及收支成果的需要，有助于单位加强内部财务管理。”事业单位会计准则或制度也有
3、类似的表述，即“会计信息应当符合国家宏观经济管理的！规定，适应预算管理和有关理解事业单位加强内部经营管理。”从上述日勺内容看，财政总预算会计、行政单位和事业单位会计的基本目的是会计信息应当符合国家宏观经济管理日勺规定，其信息使用者重要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自己，其中财政部门和上级单位是外部信息使用者；行政单位和事业单位会计信息使用者规定提供行政单位和事业单位财务状况和收支状况等方面的信息，但没有提出规定编制预算数和实际数相比较日勺会计报表。笔者认为,我国企业会计目的和预算会计目的1的表述均通过有关性原则阐明其内容，这是不恰当的I。由于有关性原则只是会计信息日勺质量特性，会计目
4、日勺与会计信息质量特性不是同一层次的内容，会计目日勺决定有关性原则，显然,不能把会计目的与有关性原则划等号。正是于我国预算会计没有专门明确会计目的，不从目的出发，其他一系列的1概念研究就缺乏科学性和针对性。因此，我国目前的预算会计目日勺没有系统性，仅局限于基本目的和一般目的，而缺乏特殊目的!和详细目的I,需要加以完善。国外政府与非盈利组织会计日勺目日勺在国外,政府会计准则制定机构非常重视会计目的欧I研究，并专门公布概念公告，明确政府与非盈利组织会计目0o例如，美国政府会计准则委员会认为政府会计日勺目日勺是：“政府财务汇报提供的信息，应当有助于使用者评价政府的受托责任；作出经济的I、社会的!以及
5、政治的决策评价受托责任是政府财务汇报的1最高目的I,所有其他目的1都必须与它相符合。”该准则委员会认为政府会计的详细目的包括三个方面：财务汇报应当协助政府完毕政府向公民陈说受托责任的!义务并且应当有助于使用者评价政府的受托责任；财务汇报应当可以协助使用者评价政府当年的!业务活动成果；财务汇报应当协助使用者评价政府提供的服务及其履行业务日勺能力。政府对外财务汇报的重要使用者归为三类：公民类，包括公民、新闻媒介、律师组织和财政研究者；立法与监督机构类，包括州立法组员、县委员会、市理事会、受托人委员和校董会及其他监督机构；出资人和债权人类，包括个人和机构出资人和债权人、市债券承销商、债券评级机构、债
6、券担保人和金融机构。同步,单位内部管理人员也使用对外财务汇报。此可见，美国将反应政府的受托责任作为政府会计的1基本目的I,并通过详细目0来抵达这一目的。美国财务会计准则委员会在非盈利组织编制财务汇报的目日勺中，集中概括地指出，财务汇报日勺基本目的就是向资财供应者和其他信息使用者，在分派资财给非盈利组织作出合理决策时提供有用信息；另首先，提供管理人员怎样履行经管责任日勺信息。信息使用者大体可分为资财供应者，服务收益对象，治理与监督机关、单位行政管理当局及其他等方面。并着重围绕经管责任列示了七项详细目日勺：财务汇报应向目前和潜在的资财供应者和其他顾客，在分派资财给非盈利组织作出合理决策时提供有用的
7、1信息；财务汇报应向目前和潜在的资财供应者以及其他顾客，提供有助于评估某一非盈利组织所供服务及其持续提供这些服务能力的I信息；财务汇报应向目前和潜在的资财提供者和其他顾客，提供为评估某一非盈利组织日勺管理人员履行其操持经营责任和其他方面业绩有用信息；财务汇报应当提供有关某一非盈利组织的!经济资源、债务和净资产，以及多种交易事项对这些方面变动的影响；财务汇报应提供汇报期内的业绩财务汇报应提供怎样获取和使用现金或其他流动资产、借款及其偿还，以及也许影响资产流动性日勺信息；财务汇报应当列示有助于使用者理解财务信息日勺阐明和解释。再如，国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月份公布的I中央政府
8、的!财务汇报中认为：“财务汇报应当证明政府或单位对财政事务和信托给它日勺资源日勺受托责任”。国际会计师联合会公立单位委员会还认为，政府财务汇报的重要使用者有如下五类：立法和其他权力机构、公众、投资者和信贷者、其他政府和国际机构以及其他资源日勺提供者、经济和财务分析师。并认为政府财务汇报使用者日勺信息需求概括为“管理和遵法、财政状况、业绩和经济影响”四个方面。可见，国际会计师联合会公立单位委员会也将反应政府的J受托责任作为政府会计日勺基本目日勺。中外政府与非盈利组织会计目日勺的差异中外政府与非营利组织会计目的I既有相似之处，也有相异之处。相似之处为“都认为政府与非盈利组织会计日勺基本目日勺是向信
9、息使用者提供信息，重要提供财务状况和业务活动成果或收支状况等方面的!信息”。不同样之处表目前如下几种方面：1、从基本目的表述上看，国外将反应政府日勺受托责任作为政府与非盈利组织会计的基本目的I,而中国则将适应国家宏观经济管理和有关方面的需要作为预算会计基本目的I。这是其政治，经济和社会环境所决定的。中国是一种社会主义国家，国民经济以公有制为基础,实行社会主义市场经济体制。这一特点决定了中国政府预算在国家宏观经济管理中发挥着重要作用，起反应预算执行状况的预算会计必须首先满足国家宏观经济管理对会计信息的需要。而美国是一种资本主义国家，国民经济以私有制为基础，实行自竞争的市场经济体制。这一特点决定了
10、美国议会对政府履行受托责任作为政府财务汇报日勺一块基石，向使用者汇报政府广泛日勺受托责任是政府财务汇报日勺基本目日勺。2、从与否明确详细目的上看，西方明确提出了政府与非盈利组织会计的I详细目的I,而中国没有对此作详细规定。其原因是美国政府会计准则委员会在1987年专门就政府会计目日勺公布了概念公告第1号财务汇报的!目的I，完整地论述了政府会计或非盈利组织会计的基本目的和详细目的I,并指出政府财务汇报应当能协助使用者综合地作出经济、社会和政治决策。而中国目前的预算会计规范重要针对详细业务日勺会计处理，而没有专门公布公告就预算会计目的!作出完整地论述。3、从会计信息使用者上看，美国将会计信息使用者
11、辨别为内部使用者和外部使用者，并将公民、立法机构和监督机构以及投资者和信贷者等三类作为重要信息使用者，而中国没有这样辨别和规定。原因是美国政府会计准则委员会公布日勺概念公告第1号财务汇报时目的中，专门对会计信息使用者辨别和分类作了详细规定；中国在预算会计规范中并没有专门的!明确会计信息使用者，自然也就没有内部信息使用者和外部信息使用者日勺划分。二、我国预算会计目00构建预算会计环境分析1998年Btl预算会计改革，已全面挣脱计划经济体制下的模式，走向与社会主义市场经济体制相适应的道路。近三年来，我国在政府财政和预算管理方面又在进行一系列的1重大改革，预算会计的客观环境又在发生着重大的变化。详细
12、表目前：复式预算制度将深入完善,财政总预算会计将为复式预算组织完整的!会计核算；国库单一账户制度日勺实行,财政总预算会计与行政单位会计必将合并为政府会计，则预算会计政府会计和事业单位会计构成；政府采购制度的逐渐推广,财政总预算会计对大部分财政资金支出数的1列报口径将以直接向供货商或劳务提供者日勺拨付数为根据；事业单位的改制，使部分事业单位深入走向市场，实行有偿服务，多渠道筹集资金，并开展部分企业类的经营和对外投资活动，将根据不同样状况设计和制定对应日勺会计制度；私办、公私联办、中外合办日勺事业单位开始出现等等。以上预算会计环境的!发展变化，是构建预算会计目的必须考虑欧I原因。预算会计信息日勺使
13、用者和信息日勺需求于政府与非营利组织不存在所有者权益，它的运行不以营利为目的I,以及它因收受大量日勺资财而受到限制，这就决定了其会计目日勺是向资财供应者和其他信息使用者在分派资财时做出合理决策提供有用信息。即会计目的表明了会计应当向谁提供信息，为何提供信息,提供什么信息，以及以何种方式提供这些信息。1、预算会计信息日勺使用者第一，政府会计的1信息使用者根据预算法和会计法的有关规定，结合政府会计欧I特点，政府会计日勺信息使用者重要包括：各级人民代表大会及其常务委员会。按照预算法的规定，政府预算和决策应各级人民代表大会审查、同意。审计机关。按照审计法的I规定,审计机关对本级各部门和下级政府预算日勺
14、执行状况和决算，以及预算外资金的管理和使用状况，进行审计监督。纳税人和投资者。纳税人和投资者是详细向政府提供财务资源的人，他们非常关怀政府财务资源日勺来源和使用状况以及政府日勺偿债能力。广大人民群众。宪法规定了国家日勺一切权力属于人民，国家事务管理和财政收支状况必须接受人民的I监督。第二，事业单位会计信息使用者在我国事业单位会计准则中，没有明确规定我国事业单位会计信息日勺使用范围，但从现实和发展的1角度分析，我国事业单位会计信息的使用者重要有如下几类：出资人和捐资人,包括出资或捐资日勺政府部门、单位或个人。政府部门作为出资人关怀的是国家财政拨款与否按规定的范围或原则使用，其他的出资人和捐资人关
15、怀其出资、或捐资的使用状况及效率。债权人,包括向事业单位提供贷款日勺各类金融机构、单位和个人。他们关怀其贷款本金或利息能否按期收回。政府有关机构，包括财政、税收、国有资产管理和审计，事业单位主管部门等。他们关怀国家资源日勺分派和使用状况。事业单位内部管理部门，他们关怀事业单位经营收支活动和资源使用的！效率。事业单位职工,他们关怀的是事业单位的稳定性和发展的前景，所需要的重要是有关事业单位对他们提供劳动酬劳、退休机制和就业机会等方面0资料。2、预算会计信息使用者的信息需求第一,政府会计信息使用者日勺信息需求政府会计信息的!使用者重要需要如下三类信息：政府预算执行状况的信息。政府预算是经法律程序人
16、民代表大会审查和同意的政府财务收支计划，它代表了政府活动的范围和方向，以评价政府的1预算执行状况。政府财务状况日勺信息o人民代表大会及其常务委员会在作政府预算项目尤其是资本性预算项目时，一般需要评价政府的财务状况，包括政府债务构造和可用于拨款的基金数。纳税人和投资者在估计政府税收增长的也许性和政府的偿债能力时，也关怀政府财务状况日勺信息，以评价政府的!财务状况。政府工作效率和效益的信息。政府是一种不以营利为目的的政治组织，它重要职责是保卫国家安全、维护社会稳定，繁华社会经济、发展社会事业、提高社会水平等。政府服务努力、服务成本和获得欧I成绩，也为信息使用者所共同关怀，以评价政府的服务努力、成本
17、和成就。第二,事业单位会计信息使用者日勺信息需求事业单位会计信息的使用者重要需要如下六类信息：提供反应事业单位资产，负债及净资产的规模，构成及其变动状况方面的信息，用以评价财务状况。提供事业单位收入和支出及收支差额形成方面的信息，用以评价收支状况及业务活动的I效率和效果。提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面日勺信息，以利于估计现金流量前景和持续运作能力。提供净资产及其变动状况,对出资和捐资使用状况的1专门信息，以助于他们作出与否继续出资或捐资的决策和评价净资产日勺保全状况，持续服务日勺能力以及经营责任履行日勺状况。提供事业单位预算与计划、业务活动的I种类、规模及发展状况方面的I信息,
18、以利于会计信息的I使用者评价业务活动业绩和进行社会、经济日勺决策分析。提供也许影响事业单位未来前景的重大事项以及预定的1对策措施。预算会计目的1体系确实立根据以上分析，借鉴国外作法，笔者认为我国预算会计目日勺应基本目日勺，特殊目日勺、一般目日勺和详细目的四个层次构成。1、基本目的。基本目的是预算会计时最高目的I,包括两个方面的内容：一是适应国家宏观经济管理要，二是反应政府日勺有关单位日勺受托责任。之因此将受托责任作为预算会计的!基本目的1之一，是由于我国各级财政部门重要受人民代表大会及常务委员会委托进行预、决算，而行政、事业单位则受有关财政部门及其上级单位日勺委托完毕行政任务或从事某项公益事业。委托受托关系的存在必然导致委托者需要受托者反应其受托责任履行状况的I信息。从这个意义上讲，政府会计中受托责任观占主导地位，事业单位会计中受托责任观为主，决策有用观为辅。2、特殊目的。特殊目的指向哪些预算会计信息使用者提供信息，以适应不同样使用者的需要。详细分为政府会计信息使用者和事业单位会计信息使用者。3、一般目的。一般目的是指预算会计信息的!详细内容，应包括财务状况、收支成果和受托责任。4、详细目的。详细目的是指预算会计报表日勺种类，即我国政府会计和事业单位会计应编制哪些会计报表以实现预算会计的基本目0,向有关信息使用者提供有关的!会计信息。
