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1、上年末转入基本户的个税和社保款的会计账务处理2019年是政府会计制度执行第一年，期末结转大家多少存在一定的紧张和担忧。财务会计月结，就是两笔分录，一笔结转将收入类科目转入本期盈余贷方，费用类科目转入本期盈余的借方，最后年末将本期盈余科目余额转入累计盈余预算会计年结也并没有什么难度，我们在行政单位预算会计收支科目的年末结转文中做过介绍，事业单位收支科目年末结转不日推出。今天我们就群友的疑问探讨一下期末结转前的有关账务处理问题,12月转入基本户的个税和社保款财务会计与预算会计如何进行账务处理？一、政府会计准则制度解释第1号（财会201913号）第三大点关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理相关原
2、文如下：单位对于纳入本年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当及时进行预算会计核算。年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理，并对于纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。1、对于纳入本年度部门预算管理的暂付款项，按照政府会计制度规定，单位在支付款项时可不做预算会计处理,待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记相关预算支出科目，贷记资金结存科目。但是，在年末结账前，对于尚未结算或报销的暂付款项，单位应当按照暂付的金额,借记相关预算支出科目，贷记资金结存”科目。以后年度，实际结算或
3、报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转结余科目年初余额调整明细科目进行处理。2、对于应当纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位在付出款项时，借记其他应收款科目，贷记银行存款等科目，本年度不做预算会计处理。待下一年实际结算或报销时，单位应当按照实际结算或报销的金额，借记有关费用科目，按照之前暂付的款项金额，贷记其他应收款科目，按照退回或补付的金额，借记或贷记银行存款”等科目;同时，在预算会计中，按照实际结算或报销的金额，借记有关支出科目，贷记资金结存科目。下一年度内尚未结算或报销的，按照上述1中的规定处理。二、财政部关于编制2019年度中央和地方财政决算（草案）的通知
4、（财库201951号，2019.11.28）有关原文三、有关重点编报事项（三）关于依据政府会计准则制度编制部门决算。2019年是政府会计制度全面施行的第一年。各预算单位要按照财政部对单位执行新制度有关衔接问题的规定，扎实做好新旧会计制度衔接，严格按照新制度规定进行会计核算，并及时调整会计信息系统，切实依据新制度预算会计科目相关信息生成决算收支数据。地方各级财政部门要加强指导，督促单位严格执行政府会计准则制度，实现部门决算编制以收付实现制为基础、以预算会计核算生成的数据为准J三、财政统发工资（实发金额）情形：其他社保及个税由财政代扣后拨至单位实有资金账户的情况下，个人扣款在12月的会计处理详见财
5、政统发工资业务的平行记账案例探讨一文。例1某全额拨款事业单位为财政统发工资（实发金额），财政对账单是当月按应发数全额记收入实发工资时为财政统发;公积金由财政代扣代缴;其他社保及个税由财政代扣后拨至单位实有资金账户,然后单位自行上缴至税务。2019年12月工资表个人扣款部分如下（注：扣款部分均假设从基本工资指标中扣除）：拆分工资表2（扣款部分）单位：万元扣款部分扣所得税扣养老保险扣职业年金扣住房公积金扣医疗保险扣款小计0.28420234.21.2019年12月，确认扣款及扣款部分的财政拨款收入(拆分工资表2及统发工资表复印件作为附件)(1)确认扣款财务会计借:应付职工薪酬一基本工资34.2贷:
6、其他应交税费一应交个人所得税02应付职工薪酬一住房公积金一个人扣款20应付职工薪酬一社会保险费一基本养老保险一个人扣款8应付职工薪酬一社会保险费一职业年金一个人扣款4应付职工薪酬一社会保险费一医疗保险一个人扣款2预算会计不处理(2)确认扣款部分的财政拨款收入财务会计借:其他应收款一财政代扣各类保险及个税14.2应付职工薪酬一住房公积金一个人扣款20贷:财政拨款收入一般公共预算财政拨款【功能分类】T本支出一人员经费34.2预算会计借:事业支出一财政拨款支出【功能分类】一基本支出一工资福利支出一基本工资34.2贷:财政拨款预算收入一一般公共预算财政拨款【功能分类】基本支出一人员经费34.22、20
7、19年12月（或2020年1月），收财政拨付12月个人代扣款部分财务会计借:银行存款14.2贷:其他应收款一财政代扣各类保险及个税14.2预算会计不处理3、账务处理说明因为财政已在12月（当月）按应发数1,286,395元（财政指标）确认在对账单上，即财政已在12月按工资应发数纳入了预算管理，所以单位财务账也应在12月当月按应发数确认财政拨款收入（实发数944,395元和扣款数342,000元）在12月确认扣款部分的财政拨款收入时，将除公积金外由单位缴税务的代扣款项（个税及社保款）14.2万元挂应收财政往来；实有资金账户收到财政拨付的个税及社保个人扣款14.2万元时，财务会计冲应收财政往来，预
8、算会计不做账。故此种模式下的财政统发工资个人扣款实拨至基本户，12月与平时月份一样处理，均在发放工资的当月就确认了个人扣款财务会计的财政拨款收入，同时确认了预算会计的预算收入和支出。故财务与预算不存在时间差。四、单位自发工资（实发金额）情形:个税由财政代扣后从零余额转至单位实有资金账户的情况下，个人扣款在12月的会计处理（详见2019.4.28公众号文章政府会计工资业务平行记账案例分析）例2某事业单位实发工资时通过国库直接支付转至单位基本户发放，公积金个人及单位部分通过国库直接支付付款,社保个人及单位部分通过授权支付上缴税务，个税从零余额转基本户通过“三方协议”划转。（提醒：注意其中的支付方式
9、，分为直接支付、授权支付和实有资金支付）（注：扣款部分均假设从基本工资指标中扣除）拆分工资表2（扣款部分）单位：万元扣款部分扣所得税扣住房公积金扣养老保险扣职业年金扣医疗保险扣失业保险扣款小计0.151284200.526.65（一）2019年11月个税的账务处理（单位从零余额账户转个税至基本户，通过三方协议划转上交个税）1.2019年11月单位收到财政下拨个税的零余额账户用款额度时财务会计借:零余额账户用款额度0.15贷:财政拨款收入一一般公共预算财政拨款一基本支出一人员经费015预算会计借:资金结存一零余额账户用款额度0.15贷:财政拨款预算收入一一般公共预算财政拨款【功能分类】基本支出一
10、人员经费0.152、2019年Il月，从零余额账户转基本户11月工资表中个人扣个税1500元（在2020年上缴税务）财务会计借:银行存款0.15贷:零余额账户用款额度0.15预算会计借:资金结存一货币资金015贷:资金结存一零余额账户用款额度0.153、2019年12月，基本户通过三方协议划转个人所得税至金库财务会计借:其他应交税费一应交个人所得税0.15贷:银行存款0.15预算会计借:事业支出一财政拨款支出【功能分类】一基本支出一工资福利支出一基本工资0.15贷:资金结存一货币资金015（二）2019年12月个税的账务处理公积金、社保款的个人扣款及单位部分上缴公积金中心及税务，现在都是当月上
11、缴当月，财务及时在2019年12月将单位及个人扣款部分上缴，没有时间差；个税扣款2019年12月份从工资表中扣款后从零余额账户转至基本户，2020年元月通过三方协议划转上交至税务。方;i-1.2019年12月单位收到财政下拨个税的零余额账户用款额度时财务会计借:零余额账户用款额度0.15贷:财政拨款收入一一般公共预算财政拨款一基本支出一人员经费0.15预算会计借:资金结存一零余额账户用款额度0.15贷:财政拨款预算收入一一般公共预算财政拨款【功能分类】基本支出一人员经费0.152、2019年12月，从零余额账户转基本户12月工资表中个人扣个税1500元财务会计借:银行存款0.15贷:零余额账户
12、用款额度0.15预算会计借:资金结存一货币资金015贷:资金结存一零余额账户用款额度0.153、此笔2019年12月工资表中扣的个税1500元，虽在12月从从零余额账户转基本户，但是实际通过三方协议划转时是在2020年元月。单位代扣的这部分个税因在年末尚未实际上缴税务，年末结账前结转在财政拨款结转”,故此处1500元个税在2019年12月未上缴税务不做账务处理，待2020年元月上缴时正常平行记账。4、2020年元月，基本户通过三方协议”划转个人所得税至金库。财务会计借:其他应交税费一应交个人所得税0.15贷:银行存款0.15预算会计借:事业支出一财政拨款支出【功能分类】一基本支出一工资福利支出
13、一基本工资0.15贷:资金结存一货币资金0.15方法二1、2019年12月单位收到财政下拨个税的零余额账户用款额度时财务会计借:零余额账户用款额度0.15贷:财政拨款收入一一般公共预算财政拨款一基本支出一人员经费015预算会计借:资金结存一零余额账户用款额度0.15贷:财政拨款预算收入一一般公共预算财政拨款【功能分类】基本支出一人员经费0.152、2019年12月，从零余额账户转基本户12月工资表中个人扣个税1500元财务会计借:银行存款一基本户0.15贷:零余额账户用款额度0.15预算会计借:资金结存一货币资金015贷:资金结存零余额账户用款额度0.153、此笔2019年12月工资表中扣的个
14、税1500元，虽实际通过三方协议划转上缴税务的时间是在2020年元月，但是这笔税款已纳入2019年的预算管理，财政已在当年下达预算指标，最重要的是已在2019年12月通过国库集中支付的授权支付（零余额账户）转出。按照收付实现制的核算基础及预算管理的要求，我们认为，此笔个税款项可以在年末结账前进行如下处理【附件：零余额转基本户的授权支付申请单，基本户收款入账通知书，工资表复印件】：财务会计不做账预算会计借:事业支出一财政拨款支出【功能分类】一基本支出一工资福利支出一基本工资0.15贷:资金结存一零余额账户用款额度0.15同时，冲回上面第2步的分录（红冲）借:资金结存一货币资金015贷:资金结存一
15、零余额账户用款额度0.154、2020年元月，基本户通过三方协议”划转个人所得税至金库【附件：零余额转基本户的授权支付申请单，基本户收款入账通知书，工资表复印件，基本户缴款成功回单】财务会计借:其他应交税费一应交个人所得税0.15贷:银行存款一基本户0.15预算会计不做账业务思考我们倾向于方法二的处理方式。理由如下：按照收付实现制的核算基础及预算管理的要求，参照政府会计准则制度解释第1号（财会201913号）第三大点，年末作为纳入本年度部门预算管理的暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算支出，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。有问有答年底我单位的社保转入基本户，因社保次年
16、缴纳，所以明年才记预算支出。年底社保就会形成财政拨款结转，但就会跟国库对不上帐了，这是正常的吗？回复：1 .单位社保、公积金等个人扣款及单位部分应尽可能当月完成缴交义务（实际上也能够实现），减少跨期所产生差异和对账、核算的困难，如无法做到当月缴当月，则形成财政拨款结转，这是现行会计制度所决定的。2 .如果你当时缴纳社保的时间是在下月缴纳上月，则建议从零余额转基本户社保款时不要多转或少转，后附计算明细及征缴通知单，避免时间久了产生差错。3 .对于12月从零余额转入基本户的社保款，有两种方法进行核算，一是形成财政拨款结转；二是在年终结账前视同暂付款进行期末预算会计的账务处理,在年末结账前，对于尚未结算或报销的暂付款项，单位应当按照暂付的金额,借记相关预算支出科目，贷记资金结存科目。
