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1、固定资产盘盈的会计账务处理一、案例材料甲事业单位经批准于2019年12月底开展了全面资产盘点工作，其中盘盈激光打印机1台、笔记本电脑1台、字画1副。经查证，盘盈资产均用于甲单位开展专业业务活动，其中笔记本电脑为2018年5月购买发票含税金额6200元(不考虑增值税影响因素)，当时财务部门已支付价款并借记了事业支出，但未登记为固定资产；激光打印机、字画盘盈原因不详，该字画也并非文物。该单位将资产盘点中查明的盘盈资产按以下步骤进行处理：(1)明确是否要履行报批程序。甲单位按照资产清查核实文件，结合政府会计准则制度体系的相关规定，先转入待处理资产并暂行入账。甲单位经与主管部门和财政部门沟通确认，该盘
2、盈资产需履行报主管部门审批程序。(2)确认盘盈资产的入账价值。盘盈的笔记本电脑可以根据原发票金额6200元确认其入账价值；对于盘盈的激光打印机和字画，由于已无法查证盘盈原因，单位结合准则制度要求，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，盘盈的激光打印机是市场价较公开透明的资产，字画并非文物,这两项资产并非必须评估。单位依据市场同类价将激光打印机按照重置成本确认入账价值为5000元，字画因无法取得评估价和同类市场价，依据相关规定，按照名义金额(人民币1元)入账。(3)确认计提折旧相关事项。财务入账当月，应对笔记本电脑、激光打印机计提折旧。根据两项资产的新旧程度，经技术人员鉴定有形损耗情况后，确
3、定两项固定资产尚可使用年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年，按照年限平均法计算每月计提折旧额。(4)根据上级批复意见进行账务处理。2020年4月收到上级部门同意盘盈的批复意见，甲单位对该批盘盈资产进行后续账务处理。二、案例分析及账务处理(一)案例分析。关于资产盘点工作。根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(以下简称政府会计制度)1601固定资产科目规定，单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次，甲单位每年对固定资产进行全面盘点一次，2019年12月在全面盘点时，盘盈激光打印机1台、笔记本电脑1台、字画1副等资产。2,关于盘盈资产报经批准处理。根据政府会计制度,1601固定
4、资产科目规定，对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入彳寺处理财产损溢科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理”。根据政府会计准则第7号会计调整第十四条规定，政府会计主体在本报告期（以下简称本期）发现的会计差错，应当按照以下原则处理（三）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数案例中的盘盈资产处理第一步，甲单位根据政策要求，2019年12月先转入待处理财产损溢科目，经沟通并确认要履行报主管部门审批手续，2020年4月收到批复意见及时做后续账务处理。第四步中，甲单位盘盈资产是本期（2019年12月）发现的与前期（2018年5月）相关的非重大会计差错
5、，应当将其影响数调整相关项目的本期数，财务会计相应做调整分录，不涉及预算会计调整分录。3 .关于盘盈资产的入账价值。根据政府会计制度,1601固定资产科目规定，盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账，根据关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知规定，根据政府会计准则制度，可以按照名义金额计量的资产只包括接受捐赠的库存物品、固定资产、无形资产,以及无法确定成本的盘盈库
6、存物品、固定资产和无形资产对于原未入账的上述资产，仅当没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时,才能按照名义金额入账。案例中的盘盈资产处理第二步，甲单位按照入账价值顺序，对三项资产分别确认入账价值。盘盈的笔记本属于有凭据的,其成本按照有关凭据注明的金额确定，可根据原发票金额6200元确认其入账价值。激光打印机无凭据，需先确认是否要按规定做资产评估，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，市场价较公开透明的资产并非必须评估，甲单位依据市场同类价按照重置成本确认入账价值为5000元。盘盈的字画因无法取得评估价和同类市场价，才按名义金额（人民币1元）入账。4 .关于盘盈
7、资产的计提折旧。政府会计准则第3号固定资产第十七条规定，下列各项固定资产不计提折旧：(一)文物和陈列品；(五)以名义金额计量的固定资产；第十八条规定，政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：(二)预计有形损耗和无形损耗；第十九条规定，政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。政府会计准则第3号固定资产应用指南规定，政府会计主体盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧案例中的盘盈资产处理第三步，考虑盘盈资产的新旧程度,经技术人员鉴定有形损耗情
8、况后，确定两项固定资产尚可使用年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年，按照平均年限法计算于2019年12月开始每月计提折旧额分别为6200(3*12)=172.22元、5000(4*12)=104.17元。要注意的是，该字画不计提折旧。(二)账务处理。甲单位盘盈资产的账务处理如下：(单位：元)1.2019年12月盘盈资产转入待处理财产损溢时：(1)对于笔记本电脑、激光打印机，财务会计：借:固定资产一通用设备一计算机设备及软件一计算机设备一便携式计算机6200一打印设备5000贷彳寺处理财产损溢11200预算会计不做账务处理(2)对于字画(名义金额)，财务会计借:固定资产一文物及陈列品一陈列品
9、一其他陈列品一字画1贷彳寺处理财产损溢1预算会计不做账务处理2.2019年12月计提折旧时：财务会计借:业务活动费用一固定资产折旧276.39贷:固定资产累计折旧一通用设备一计算机设备及软件一计算机设备一便携式计算机172.22一通用设备一打印设备104.17预算会计不做账务处理3.2020年4月收到批复意见时:(1)对于笔记本电脑、激光打印机,财务会计借彳寺处理财产损溢11200贷:以前年度盈余调整11200借:以前年度盈余调整11200贷:累计盈余Il200预算会计不做账务处理(2)对于字画财务会计借彳寺处理财产损溢1贷:以前年度盈余调整1借:以前年度盈余调整1贷:累计盈余1预算会计不做账
10、务处理行政事业单位取得政府划拨土地是否需要资产评估或以名义金额入无形资产？问题1:单位有一块2015年政府无偿划拨的土地，当时资产管理系统未升级，允许以零金额录入系统，2017年系统升级后资产必须录入金额，我们咨询财政国资部门后以名义金额录入，现在审计提出，要对该块土地进行资产评估后以市场价值调整账面价值。请问，1、是否必须进行资产评估，可否仍以名义金额入账？2、我们在政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表事业单位财务规则政府会计准则第4号-无形资产相关准则制度中也没有找到比较具体和有说服力的规定和依据。审计方面既然提出意见，我们如何反馈为好？问题2:我们是全额事业单位(1)土地是无偿调拨的
11、，它的入账价值是否要根据类似地段的市场价值评估入账？(2)在建工程-待摊投资-耕地占用税、土地征用及拆迁补偿费、青苗补偿费科目中的金额在转固时，是计入固定资产-房屋建筑物科目中还是计入无形资产-土地使用权中？回复：一、政府会计制度下，土地使用权的确认政府会计准则第3号固定资产第六条确认固定资产时，应当考虑以下情况：购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产J二、名义金额计量问题(一)执行政府会计制度以前
12、1、行政单位会计制度(财库2013218号)第二十一条行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。2、事业单位会计制度中规定（财会201222号）规定:接受捐
13、赠、无偿调入的存货/固定资产/无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。（二）执行政府会计制度以后1.关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知（财会201834号）有关名义金额计价论述：关于按照名义金额计量的资产根据政府会计准则制度，可以按照名义金额计量的资产只包括接受捐赠的库存物品、固定资产、无形资产，以及无法确定成本的盘盈
14、库存物品、固定资产和无形资产。位在新旧制度转换时，对于原账中在相应资产科目核算的以名义金额计量的库存物品、固定资产和无形资产，应当仍然按名义金额转入新账的相应资产科目；对于原未入账的上述资产，仅当没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时，才能按照名义金额入账。2、根据政府会计准则第4号无形资产第十三条，可以按照名义金额计量的无形资产只包括接受捐赠的无形资产。三、行政事业单位，取得政府无偿划转的土地使用权是否需要作为“无形资产核算？1.中华人民共和国房地产管理法（2019年修正）第二章房地产开发用地之第二节土地使用权划拨：第二十三条土地使用权划拨，是指县级以上人民政府
15、依法批准，在土地使用者缴纳补偿、安置等费用后将该幅土地交付其使用，或者将土地使用权无偿交付给土地使用者使用的行为。依照本法规定以划拨方式取得土地使用权的，除法律、行政法规另有规定外，没有使用期限的限制。第二十四条下列建设用地的土地使用权，确属必需的，可以由县级以上人民政府依法批准划拨：（一）国家机关用地和军事用地；（二）城市基础设施用地和公益事业用地；（三）国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地；（四）法律、行政法规规定的其他用地。2、行政事业单位以划拨方式取得的土地使用权，根据中华人民共和国房地产管理法第二十三条规定，除法律、行政法规另有规定外，没有使用期限的限制。既然划拨的土地使用权是无
16、偿取得的，既没有该划拨土地的价值金额，也没有该划拨土地时规定使用期限，政府也可以根据公共利益需要，依法收回划拨土地使用权。因此，不符合政府会计准则第4号一无形资产第二章“无形资产的确认第三条的确认条件该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量，不能作为无形资产核算。且根据政府会计准则第4号一无形资产第三章无形资产的初始计量第十至第十四条，政府会计主体取得无形资产的方式包括：外购、自行开发、置换取得、接受捐赠、无偿调入；也没有划转的取得方式。3、关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知财会202023号二、关于公路水路公共基础设施的确认/（二）公路水路公共基础设施的记账主体/之第（5）点规定：对于天然航道、天然锚地和无偿划拨的土地，不进行价值核算，无需确认入账，对其具有管理维护职责的交通运输行政事业单位应当设置备查簿进行登记J综上，我们认为，政府无偿划拨的土地使用权不能作为无形资产入账核算。但为了便于管理，在备查簿上记录在案。
