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1、万科集团税务风险管理研究目录第1章绪论21.1研究背景212研究目的及意义21.3 研究的方法31.4 国内外现状以及发展趋势3第2章相关概念及房地产行业纳税介绍42.1 风险及税务风险简述42.1.1 风险简述42.1.2 税务风险简述42.2 税务风险管理简述42.3 房地产行业及其税务风险概况52.3.1 房地产行业介绍52.3.2 地产行业纳税情况52.3.3 房地产行业税务风险6第3章万科集团概况及税务风险分析73.1 万科集团介绍73.1.1 万科集团概况73.1.2 万科集团纳税情况73.2 从财务数据指标分析税务风险83.3 从万科集团管理机制分析税务风险83.4 从企业惯例分
2、析税务风险9第4章万科集团税务风险的原因分析114.1 内部原因H4.2 外部原因H第5章万科集团税务风险管理改进建议125.1 内部建议125.2 外部建议12第6章结论14会文献15第1章绪论.研究背景上市公司注册的基本条件有三个：一是公司总金额不少于人民币三千万元；二是实际的营业时间为三年及三年以上；三是最近三年保持着盈利状态。上市公司在财政收入上贡献巨大，据悉到2019年，全部上市公司实现的收入达到我国同期GDP总量的三分之一，仅是股市交易的印花税就占据同期财政收入的几个百分点，是推进现代化经济的主力军。近年来，由于房价的飙升，导致房产产业已成国名经济的主要构成部分，房地产公司也在不断
3、增多。而且随着科技的发展，中国居民的居住条件也在不断进步，成为当地财政收入的重要组成部分。从实物现象看，房地产的构成有土地和建筑物，而土地又可以分为已开发的土地和未开发的土地，建筑物则是在土地开发的基础上形成的，由人工建造的，为人们提供住房、生产等活动的场所。2009年首次提出“税务风险”这一专有名词，主要包括两个基本方面：一个是由于中小型企业的纳税方式不完全符合税务法律法定的规定，存在因偷税、漏税等违法行为而导致所面临的惩戒性处罚以及对声誉损害的严重性等风险；另一方面是由于中小型企业在生产经营和销售过程中的行为没有选用正确的税法，导致了中小微型企业大量地交纳了税费。税收之所以在国家经济方面起
4、着关键的作用，主要是由于税收能保证收入的稳定和广泛。即一旦没有了税收，国家经济就会面临危险。另外，国家可以通过税收政策来控制国家各行业生产和销售之间的关系，并且能够及时发现，及时纠正期间产生的问题，促进经济平稳发展。因此，国家税务机关一定会时刻关注各行各业的纳税情况，企业则更有必要指定适宜的制度，以降低税务风险。1.2 研究目的及意义房地产行业收入高，税负重的特点使得房地产行业成为国家收入的主要来源，同时相对的税务风险也更高，且大部分人关注企业的经营风险而往往会忽略其税务风险，本文通过对万科集团各财务指标以及相关制度的研究，分析其税务风险情况，得出相关结论，具有以下几点意义：(1)有助于提高国
5、内税务风险管理意识，国外开始注意到税务风险问题的时间相对国内更早一些，管理体系相对成熟，经验相对国内而言更丰富。国内开始时间较晚，因而针对房地产行业税务风险管理研究更是少之又少。因此，希望本文对万科集团的税务风险管理研究对国内房地产行业税务风险管理有些许帮助。(2)有助于万科集团提高税务风险意识，万科名列世界500强，是我国房地产行业的前列,其税务风险管理具有一定的标志性，通过对万科集团税务风险的分析，可以提高其税务风险敏感度，健全其纳税申报制度，规范企业纳税申报行为，以降低税务风险。(3)倡导其他房地产企业提高税务管理的重视，可以借鉴万科集团的税务风险识别，减少企业的信用损失，也可以减轻企业
6、的负担。形成良好的税企关系，对企业有着重大意义。1.3 研究的方法本文主要是对税务风险的识别，以万科集团为主要研究对象，首先通过文献研究法，利用本校图书馆，互联网等途径查阅国内外相关文献和书籍，并且结合前人所总结的经验，对万科集团税务风险的具体内容进行阐述，认真整理资料，掌握房地产领域相关动态，分析所整理出来的资料。使得研究结果更为准确，使本文理论基础更为坚实。其次，通过理论，结合自身的专业知识，总结万科集团近年来的各项财务数据，分析其中的各项财务指标，计算出相关配比率等，比较各年的财务状况，分析行业惯例等来确定其税务风险。最后，通过对比分析，归纳总结出企业税务管理经验，对万科集团税务风险管理
7、改进提出一些建议。1.4 国内外现状以及发展趋势国外对税务风险管理的研究早在二十世纪九十年代就已经开始，理论研究相对国内来说比较早，而且将税务风险管理理论及模型应用于实际生产。JohnD(2003)在研究中发现，税务风险管理尤其重视事前控制，要求企业必须在发生纳税义务之前，就已经对可能发生或已经发生的税务风险进行降低或是消除，通过合理科学的税务筹划，最终以少缴税款和不违反税法为结果，即企业的税务风险管理R但是由于理论研究的欠缺，目前国外对于税务风险和税务风险管理的相关概念并未形成统一的意见。MeiFeng,ChanLi(2009)认为，当内部的控制工作出现了无效的情况时，则可以说明一个企业的预
8、先控制计划并没有完全制定准确，但是企业所涉及的各类税务风险筹划却已包含在预先计划之中。而JKriShnan(2013)认为，企业是税务管理一旦出现问题,则会造成有些税务风险无法准确识别或已识别出的税务风险无有效应对措施。在国内，刘蓉(2005)认为，税务管理风险的主要特征是其的不确定性，即企业所承担风险的程度不可以提现预知，产生于对中国企业主要从事的各种经营管理活动、赞易投资行为、财务报表以及其他相关税律法规是否遵循等各种社会经济管理活动的全局性过程中用。张庆阁(2012)从企业内部和企业外部的两个方面，分析了大企业税务风险及其成因，提出了相关的解决方案和控制方法。因此现有的税务风险管理研究仍
9、在发展阶段，研究结果并没有形成统一意见。但随着公司的发展，许多公司已然意识到税务风险管理已经成为必然。第2章相关概念及房地产行业纳税介绍2.1 风险及税务风险简述2.1.1 风险简述关于“风险”这一词语的起源，流传最广泛的一种解释是，在古代的战国时期，有许多以海上捕鱼为生的渔民们，每次出海去打鱼前都要对着船双手合十，进行祈祷。祈祷他们本次出海能够得到海上和船上的神明的庇佑，使得他们能够平安归来，并能带回满船的物资。在他们长期出海捕鱼的实践中得出，“风”才是带给他们最难预测的危险，同时，他们认为“风”也就仅仅意味着“险”，因此才真正产生了“风险”这一词。在现代意义上，风险的意义已经不仅仅是“遇到
10、危险”那么简单了，而是“遇到破坏或损失的机会或危险”。可以说是经过了两百年多的历史，“风险”这个词越来越被我们所理解，并且从哲学、经济学、社会学等各个学科领域都被我们赋予了更广泛、更深刻的含义，越来越接近于我们的决策和行为所造成危害的意思，且风险这个词语已经逐渐成为了人们生活中的高频词语。现在通俗来说，风险是指发生不幸事件的几率。换句话说，风险泛指一件事情可能会给我们带来我们所不希望的后果。从广义上来看，只要某件事情具备一定的潜在条件，该事件就会被视为存在风险。在保险的理论和服务实践中，两者的风险都可能导致损失。这种可能性包括了时间、结果以及是否发生的不确定性。2.1.2 税务风险简述“税务风
11、险”一般认为，企业会产生税务风险是由于内部管理没有按照法律所规定的正确的方式从而导致未来经济利益流出的行为。税务风险的特殊性主要是由于其发生的必然性，产生这个税务风险的主要原因有以下两点：一是由于企业所处的外部环境所引起的，包括当前的经济状况和产业政策，适用的法律、法规和监督管理要求以及市场环境等。二是由于企业在内部的生产运作和销售过程中所产生的，包括：企业管理者对内部制度的制定，管理者的纳税意识是否强烈以及管理者的经营理论等。目前，企业普遍存在税务风险的主要原因之一就是由于企业管理者对纳税意识的淡薄，或是企业内部财务人员专业知识水平不够，企业内审制度和管理体系不完备，以及这些年来我国税务代理
12、服务行为的问题而产生的。2.2 税务风险管理简述风险管理最早概念来自美国，在第一次全球性的经济危机之后，美国有超过三分之一的中小型企业遭受了巨大的压力，大部分企业面临着破产，致使美国的经济衰退了不少。因此，许多公司根据自身的企业特点和需求，建立了自己特有的管理机构，负贵相关项目。而到现在，税务中的风险管理通常被认为是一种泛指纳税人为了防范和控制自身存在的各种风险，通过对自身税务风险的识别，采取相应的手段来控制风险发生的概率，从而减少经济利益的流出的概率。对于当今企业，企业财务风险已经是财务管理活动的一种，而税务风险管理又是企业财务风险管理的组成部分，因为企业的每一项经济活动都有可能会直接影响到
13、企业相应的会计核算，这些会计核算方法又会直接影响企业整个的财务核算。因此，税务风险管理对企业管理而言也是非常重要的，这要求企业结合自身的生产特点和经营状况，为本企业专门设立一个税务管理岗位，并且在岗位建立之后，要特别明确该岗位的权力和职贵，建立健全的制度，确保与其他财务岗位相互制约、相互监督。2.3 房地产行业及其税务风险概况2.3.1 房地产行业介绍房地产就是土地和土地上的房产的总和，指的就是土地、建筑物和固着在这两方面上的统一的部分以及其归属的权益。房地产主要可以认为具备三种生活方式：即土地，建筑物(或者房产),住宅和商业区合一。在现代，我国的房地产都是依附土地存在，不能单独出售，遵从了房
14、地不相互分离的原则。因此，房地产主要有两种现状存在方式：即土地、住宅二者合一。中国房地产行业的发展史主要可以分为以下四个发展阶段：第一个主要的阶段为1949/980年，称之为中国的公有房时代，而后通过30年的发展，中国的各种政策和调控措施对房地产快速、稳定地可持续性发展起到了重要的作用。近20年以来，房屋新建项目开工规模住宅面积从2亿平方米迅速增至17.87亿平，累计同比上涨7.9倍，年实现综合规模增速12%o仅从开发阶段来看，房地产的投资额己经从千亿元增加到万亿元，年实现综合规模增23.47%;商品房实现销售面积从L2亿平迅速增长至16.94亿平，累计同比上涨14.12倍，年内实现综合同比增
15、速14.95%;商品店实现销售收入金额从3000亿元迅速增至133700亿元，累计同比上涨44.56倍。随着我国房地产行业的壮大，中国的房地产中标企业从无到有、从国企的一批先行者在发展中再到民企的快速崛起，队伍逐步发展壮大；2017年，全国房地产挂牌企业中标规模累计达9.58万个，比1998年的2.4万的总规模同比增长约4倍。更值得一提的是，在2012年，中国的房地产中标企业首次成功跻身当年世界500强，截止到2017年，中国已有6家房地产企业位列世界500强，而万科就是其中一个。2.3.2 房地产行业纳税情况众所周知，房地产行业经历的各个阶段都是周期较长、规模较大、造价高，按照立项、计划、土
16、地出让或变卖、建设、销售等环节和阶段，涉及以下税种：(1)房屋契税：现阶段，房地产开发企业一般采用出让、转移等方法获取土地所有权。房地产企业可以通过“招拍挂”的出让形式，或者以房屋销售、赠与、交换或者其他房屋所有权转让的形式获得土地所有权，均应按照土地成交价格的3%-5%交纳契税。(2)耕地占用税：为了提高土地的利用率，加强土地质量管理，我国开始实行耕地占用税。耕地占用税的征税对象主要是占用耕地面积建造房产或者其他非耕地所用的单位或者个人。耕地所有权占用税在各个地域之间的税率相差较大，在税率上采取了地区性差别幅度的定额税率。(3)印花税：使用土地在依法取得登记阶段，对有关土地所有使用权的转移出
17、让登记合同、土地使用权和利益人转让迁移的登记合同都按照规定进行征税。因此，房地产销能公司在对土地正是出让、转移或者合同正式签订时，就要向出让公司约定缴纳税额相应的土地印花税。(4)城镇土地使用税：城镇土地使用税主要针对于国有土地或集体土地，是向二者土地的所有权人进行征税的一种税率。因此，房地产企业成为土地所有权的重要拥有者。在其经营活动过程中会持续较长时间地占有土地，是城镇土地所得税的主要纳税者，必须按照国家规定纳税。(5)增值税：随着营改增的全面实施，厉地产建设投资开发企业也纳入了其中。房地产开发商在中国境内开发的各个项目，适用“销售不动产”的相关税目。自行开发经营性土地开发，广泛指对其法人
18、所在单位依法在已获得国有土地使用所有权的行政区域内所有土地进行的公共基础配套设施及综合住宅楼等建筑物的经营开发房地产投资开发有限公司以投资接盘等多种方式，是在买下已经计划购入尚未完成竣工的房地产开发项目而再次对其进行投资开发之后，对其进行投资或者销售的。换句话说，它就是属于自行投资或者销售的项目。在增值税的缴纳过程中，具体计算缴纳税额的方式不尽相同。(6)城市维护建设税、地方教育费附加等。2.3.3 房地产行业税务风险由以上房地产纳税情况可知，房地产企业所要交的税种较多，这也意味着房地产企业的税务风险相对较大。在确认收入方面，时常会出现销售收入确认不及时、少列出口收入坐支现金的情况，有的甚至直
19、接流入了企业的小金库而没有入账。对于银行的按揭款项没有及时记录在账，或者把当事人所收到的按揭款项都记入“短期借款”中。或将自建住宅房转让出来作为一种经营性的资产或被用于公益组织捐赠、奖励、抵偿债务，以及将可出售的房产用作职工福利或直接分配给各个投资人(或股东)等视同销售的行为没有能够按照国家规定确认收入等；在成本控制方面,存在着挤占、多提、虚列成本现象。不严格按照土地配比合理原则正确进行费用分摊，即在完工后前期产品和在继续生产后的前期土地之间正确进行归集与合理分配，包括前期土地无偿征用和居屋拆迁后的赔付费用补偿费、前期建筑基础配套设施工程建造费、建筑安装设备工程费、管理费用等，把这些费用直接挤
20、占了已完工后的前期产品制造费用；在产品费用分配方面，存在超标准扣除广宣费或是将应缴纳的支出及利息作为经营性费用扣除；甚至还有一些企业会出现会计凭证、会计账簿管理混乱，核算不够规范的现象，导致纳税人税务申报无法及时等各种复杂税务管理风险成为特点。另外，从企业本身上来看，存在管理者纳税意识不强，税务人员素质不高的情况。第3章万科集团概况及税务风险分析3.1 万科集团介绍3.1.1 万科集团概况万科企业股份有限公司（以下简称万科集团）始建于1984年，至今为止，已经拥有三十多年的历史，总部位于广东深圳，主营业务有房屋建筑和物业服务。是我国房地产行业中的领先企业。在2016年，万科集团成功被列为世界5
21、00强之中，位列榜单第356位，目近几年都连续上榜。特别是2019年，公司实现营业收入突破三千亿元，同比增长23.6%。在住宅开发领域，到2019年底，公司已实现销售面积4112.2万平方米，销售金额高达6308.4亿元。截止目前为止，已经在全国三十多个城市中位居第一、第二。此外，公司已经开始发展海外事业，在多个国家都有了一定的基础。在长租公寓领域，公司自2016年成立“泊寓”青年长租公寓品牌，经过近几年的发展，“泊寓”已经成为国内青年公寓的佼佼者，业务聚焦全国主要经济城市，主要为刚步入社会的毕业生提供性价比高的住所。截止到2020年初，业务已经在全国33个主要城市中发展，累计开业11万间以上
22、。3.1.2 万科集团纳税情况表3-1万科集团2016-2020年税金及附加情况表单位：元税金及附加2020年2019年2018年2017年2016年土地增值税城市维护建设税24,089,747,077.111,195,710,972.2629,587,414,731.751,373,450,999.0919,613,163,401.161,134,055,679.9113,561,204,254.07849,020,675.3610,236,345,494.35812,784,951.95教育费附加873,223,940.141,012,958,924.91833,506,651.70617
23、,587,297.18588,172,032.56房产税478,494,319.74437,050,762.90334,835,675.67142,451,998.53-营业税41,577,686.4547,080,085.07596,273,437.684,085,813,810.09,916,660,47.04其他55,815,520.5344,726,834.85664,227,393.187466,152,652.14424,791,964.83合计27,236,909,916.232,905,223,898.521,176,062,293.319,722,230,68721,978,
24、754,590.73370.35从表3-1可以看出，自2016-2020年万科集团的税负情况有所变动，但由于几年来房地产行业均处于持续上涨阶段，因此税负总体情况也同样处于直线上涨阶段。其中，土地增值税、城市维护建设税和营业税是万科集团的税负最高的三大税种。3.2 从财务数据指标分析税务风险由于税务机关通常通过企业财务信息来判断企业纳税情况的准确性，因此，本文同样也对万科集团的财务信息指标进行了如下的分析：表32万科集团2015-2019年部分资产利润指标单位：亿元会计期间营业收入利润总额净利润由资产周转率销售利润率资产利润率20151955338.02590.3517.3%6%20162405
25、392.52840.3316.3%5.4%20172429551.43720.2422.7%5.4%20182977674.64930.2222.7%5%20193679765.45510.2320.8%4.8%其中：销售利润率=销售总额/营业收入火100%资产利润率=销售利润率/总资产周转率火100%通过表3-2的数据，我们可以看到万科集团2015-2018的总资产周转率和资产利润率在小幅降低，但是除了2016年以外，销售利润率却在升高，另外，在2019年时，总资产周转率有所上升时销售利润率却有所下降。由此可以得出，万科集团的资产利润率下降是总资产周转率下降所造成的，且在此期间万科集团的经营
26、情况在上升且无重大变化。众所周知，万科集团的战略定位主要是有生活服务建设和城镇建设，其主营业务包括房地产开发和物业服务。在2020年的财务报告中显示,万科集团营业外收入较去年相比增加了28476.52,且增加金额大多数为政府补助及没收订金及违约金收入；营业外支出较去年相比增加了49380.78,变动幅度高达62.62%,增加金额大多数为对外捐赠及对外补偿金额。由此，我们可以推断出万科集团存在虚列当年应缴纳企业所得税金额的行为。3.3 从万科集团管理机制分析税务风险万科集团系统分成三层管理架构：第一层是集团总部；第二层是集团总部下面的4个区域本部；第三层是区域本部下面，按照城市设置公司。从框架上
27、来讲，万科的管控模式非常简单，主要由一个董事会办公室和十一个部门组成，管理组织结构如下图：万科集团董事会办公室创新研究部工程采购部产品品类部项目管理部企划部财务管理部资金管理中心集团办公室人力资源部事业管理部审计法务室图3-1万科集团管理组织结构图根据万科集团组织结构图，我们可以很容易的观察到万科管理组织机构存在下列几个问题：(1)缺乏专门的税务管理机构，仅仅依靠财务管理中心与审计法务室来对税务工作进行管理，且以财务管理中心为主，后者多数情况下起到监督作用。但是万科集团作为一家上市公司，拥有众多的管理中心与控股子公司、涉及广泛的业务范围，却单纯依靠总、公司的相应税务控制，无法进行全面税务风险管
28、理。更重要的是，由于所在地和具体业务涉及的不同，下级控股子公司的税务管理与总公司的是有一定区别，上级税务管理活动很有可能不能对下级税务管理活动起到很好的控制作用。(2)财务人员兼任税务工作。由于受到了房地产企业行业特征的限制，通常子公司的财务人员设置较少，一般不存在专职税务管理人员。财务人员进行做账的同时负责纳税工作，局限了更高层次税务风险管理工作。(3)税务活动由上级授权进行。只有在上级授权范围内，各级子公司的财务总监才可以根据实际业务情况开展税务的相关工作，基层税务人员只能进行上级领导所给与职权范围内管理日常涉税活动，及时进行相关税务数据核算整理活动，并接受和配合上级的检查和监督。3.4
29、从企业惯例分析税务风险第一，按照房地产行业惯例，企业会因注册资本不足发生的借款，产生的借款利息进行了税前扣除的税务风险。房地产行业的准入制度规定：房地产行业开发项目的资本金要占项目总投资的比例不得低于20%.且其注册资本必须大于100万元。由此我们可以得出，房地产行业在前期发展阶段需要投入大量的金额，且由于其项目开发的时间长，需要不断投入大量资金，因此其资金需求量大。房地产企业为了维持资金的正常运转，也许就会出现注册资金无法及时到位的情况,为了解决这个问题，行业的惯例是向外借款。而税法规定这种情况下的借款利息是不能税前扣除的。由于万科集团的税务经理未能准确理解这项税收法律法规，使得企业所得税的
30、应纳税所得额比实际应纳税所得要少，从而造成了税务风险。第二，万科集团内部无偿占用流动资金会造成税务风险。万科集团在全国各地有多个开发项目，每个开发项目又有相应的项目公司，但是各个项目公司的资金都是由万科集团统一管理调配,这就出现了关联公司之间无偿占用资金的现象。正由于关联公司之间无偿占用资金，并未按照独立原则收取或支付相应的利息，也就成为了万科集团的税务风险之一。第4章万科集团税务风险的原因分析4.1内部原因(1)税务风险管理制度不健全，万科集团税务部的地方还不够高，公司的重视度不够，其税务部的职能不完善，对财务的位的重视度过高，从而忽视了税务的位人员的重要性。且管理人员对税务风险认识度较低，
31、不能仅在乎企业纳税情况。财务人员对国家税收规定了解的不够具体,经常只按照惯例行事。(2)没有单独设置税务风险的卤位，有些大企业会单独在企业内部设立一个税务风险管理卤位，用于加强涉税事项税务风险管理，控制整体税务风险，尽力规避大的税务风险爆发。但是,万科集团作为房地产企业的上市公司，没有单独设置税务风险管理岗位，这样的行为会对公司税务风险管理造成不利的影响。(3)房地产行业经营对象比较与其他行业不同，其对象主要是土地和建筑物，其业务流程复杂多样，而每个房地产企业在每个项目的开发建设中所采取的方式都不同，而万科集团作为上市公司，多个项目同时开发是常态，并且每一个项目的开发到结项时间都很长，最少的也
32、在两三年以上。中间环节也多，包括拿地环节，预售环节交付环节等。企业资金牵扯也比较多，银行贷款的金额也比较大，2020年的负债金额高达1317492688869.78元。资金回笼也同样方式多样，时间长久。因此其潜在的税务风险也就大。4.2外部原因(1)国家税务行政稽查手段不够严谨规范而导致税务执法管理存在一定的风险。税务稽查人员并未完全按照相关规定对有关证据进行采取，未能高度重视某些证据的依法采取过程和正当的采取手段，甚至可能是故意不按照规定搜取某些不必要的证据，从而可能导致某些证据因其所有权取得的法律程序不合法而被予以撤销或者宣告无效。(2)税收立法体制存在些许缺陷。中华人民共和国立法法中有规
33、定“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度，只能由全国人大及其常委会以法律的形式制定”。但是从整理上来看，税法的相关规定的质量并不是很高，立法存在一定的疏漏。结果不得不由国家税务总、局等部门进行解释补充，以至于在以其他形式所存在的规范性文件数量过多。(3)地方政府干扰执法导致稽查执法风险，地方政府对税务稽查的态度直接影响了当地税务稽查的结果，甚至某些企业存在只要找关系就能解决问题的现象，影响了税务稽查的公平性。还有一些地方政府担心税务稽查的情况会影响当地的经济发展，故而从中作梗，影响税务稽查的结果。更严重的甚至会进行阻扰，干扰税务稽查的运行，影响税务稽查的结果,加大了税务稽查的难度
34、。最主要的是导致了税务风险的增加。第5章万科集团税务风险管理改进建议5.1内部建议(1)完善企业纳税制度，万科集团要加强内部管理，定期将各个项目进度进行梳理，以确保能够正确的按照税收法律制度来执行。专门设立一个项目公司是一个很好的降低税务风险的对策，但需要注意的是，项目公司首先参与土地的竞价，若是竞得了土地后需要与本企业建立合作关系，该合作符合相关法律制度的规定。另外还有一点，如若一旦出现无法按时交付的情形，本企业应该及时与项目公司签订补充协议，另行约定好交付的时间、金额等相关信息，以确保销售收入的确定，从而降低税务风险。由于万科集团涉及的项目品类较多、销售方式多样，在销售确认上极易产生税务风
35、险。因此，要认真学习好销售确认的各项原则,确保企业的销售确认符合税法规定。而在企业所得税方面，万科集团需要详细记录合同约定付款时间、金额等信息，以便能够及时确认销售收入。在房产税方面，万科集团应及时、准确的进行纳税申报。同时，必须加强对管理者纳税意识的教育，确保管理者的纳税意识强烈。(2)企业应该单独设立一个企业税务风险管理岗位或者聘请外部机构对本企业进行税务审计。而相对于内部监察，外部税务审计更具独立性。因此，我认为聘请外部机构对企业的各个事项进行税务审计对万科集团来说是一个更好的选择。中介机构税务专业知识和经验都更加丰富，且独立性较高。为企业提出更为专业的风险预警、评估和控制方案，提高公司
36、税务风险管理水平，更好的规避税务风险。(3)房地产开发企业对资金的需求量大，不仅限于前期，后期一旦某一个环节的资金状况出现问题，也都可能会影响整个项目的进度，严重的甚至会导致项目的瘫痪。因此，万科集团应定期检查本企业资金的流动性是否存在异常，以及是否符合借款合同的规定，以确保足够的资金储备，确保项目的正常运行，从而减少关联公司存在无偿占用资金的情况。5.2外部建议(1)进一步加快完善相关税收政策立法，提升其相关税收政策立法级次。我国目前的税收法律制度中可能还存在些许缺陷，从而有可能降低税收行政执法的力度。唯有政府能够通过税收立法这一重要手段立法来对其加以有效缓释。在现阶段，由于税务稽查工作规程
37、的具体内容和相关法律适用范围具体层次比较低，因此我们建议国家应该在税收征管法中，适当地逐步扩大和完善充实各级财政税务稽查机构的涉税稽查取证职能，以具体的法律条例明确赋予各稽查人员相关证据的搜查权、涉嫌涉税案件相关证据库的查封管理权，使其稽查取证的全程和过程能够得到有法可依。如果一个稽查者碰巧同时遭到了一些纳税人故意拒绝向其账户提供具有保护性的密码、隐蔽的电子服务器、以及以电子设备已经损害为由等借口妨碍换取证过程，稽查者就应该能够及时准确地决定采取与其取证相关的法律措施，而不用再过分担心自己所需要承负的任何法律贵任。将来我们或许可以重点考虑通过研究决定制订一部特别或者是专门针对地方税务机关稽查取
38、证的相关政策性专门法律或者特别是其他政策性的专门法规，对于地方税务机关稽查取证的证据处理方式、流程、纳税人的法律义务以及对于地方税务机关稽查取证相关证据的真实合理性、法律保证地位与数据证明作用能力等问题做出更为系统、具体的法律要求和具体规定，改变目前对于我国地方税务机关稽查取证专门法规立法的困难现状。(2)加快建立健全完善的市场监督机制。要抓好重点环节、重要岗位“双重监督”，推进规范办案和工作协调，增强防范稽查执法风险的合力。二是建立健全税政法规、监察机构等部门的执法和监督机制。通过对各类税务稽查违规执法活动行为进行事前、事中、事后的监督，逐步建立“预防为主，追究为辅”的执法监督工作方针。三是
39、更加强化外部的监督机制，对稽查人员的违规行为，纳税人的监督最有效、最直观。要将行政执法权流程、依据、自由裁量权标准进行公开，定期对被杳对象进行回访，畅通纳税人监督渠道。(3)要进一步优化外部环境，营造全面综合控制和防范税收稽查违规风险的氛围，完善对税务稽查执法部门的帮扶与管理机制，协调各级税务稽查部门一起同各级人民政府的实际行动，主动向各级党政领导和全国人民社会群众做好对税法的宣传和督促工作，多向当地的党政部门汇报，争取当地人民政府领导对税收稽查的理解和支持。第6章结论相对于国外而言，我国对税务风险管理的研究开始的较晚，相关学术结论都还尚未得到统一,相关制度也并未成熟且企业对所得税纳税遵从度比
40、较彳E而房地产行业涉税范围广，工程期限长。万科集团作为上市公司，企业收入逐年平稳增长，我将万科集团作为研究对象，通过对万科集团的情况介绍，分析其涉税情况，收入费用利润配比情况等重要指标，发现万科集团存在收入确认不符合规定的情况。经过本次论文的撰写，我得出了以下几点结论：(1)导致万科集团存在税务风险的主要原因仍旧是企业内部管理人员对纳税行为的不重视，内部财务人员专业知识不够。因此，企业税务风险管理研究必须要构建科学的制度和相关体系，毕竟只有在根本上解决问题才能发挥出关键的作用。(2)房地产行业税务风险有三大高发环节：一是取得国有土地使用权，二是预售出租合同，三是竣工交付。在项目取得土地使用权的
41、各个环节，房地产企业通常都通过招标竞价的方式获得土地的所有权，设立一家项目公司，把国有土地的使用权人转让给项目公司的名下来进行发展。在此阶段，房地产行业必须保证项目公司的设立合法合规，且与项目公司之间的合作也必须符合法律规定，确保不出现相应的税务风险。在房地产商户预售和签约的环节，房地产商户普遍都是以“预收账款”的形式出售自己开发市场上的房地产商户。在这个环节，产品还在开发建设阶段，相关税收政策还可能会出现一些明显区别于其他行业之处，若不注意，则容易产生涉税风险；在竣工交付环节，不少企业仅依据实际的发生额确认应纳税额。但是按照相关规定，办理不动产首次登记后未办理交房手续，收到的销售款项，也应纳
42、入纳税义务之中，另外，经过本次论文，我学到了许多东西，但由于本人的能力尚有欠缺，导致本文对万科集团税务风险管理研究仍存在许多不足的地方，如：许多内容的表述上存在不恰当的地方,与所期望的还相差甚远；且本文数据源于网上下载，存在一定的疑问等问题。参考文献lJohn.D.PhillipsUniversityofConnecticuttCorporateTax-PlanningEffectiveness.TheRoleofCompensa-tion-BasedIncentives,TheAccountingreview,2003:4.2JKrishnanAuditcommitteequalityand
43、internalcontrol:AnempiricalanalysisJ.AccountingReview,2013:25-28.3FengMtLiC,McvaySJntemaIcontrolandmanagementguidanceJ.SocialScienceElectronicPublishing,2009,48(2):190-209.4刘蓉.公司战略管理与税收策略研究M.北京:中国经济出版社出版,2005.5张庆阁.大型企业税务风险管理问题研究J.企业经济，2012,31(09):43-45.潘亭洁.A市房地产企业税务风险管理的研究D.南京大学，2016.陈晓蕾.税务风险管理问题研究财
44、政部财政科学研究所，2015.8王菊.企业税务风险管理问题探究D.安徽财经大学，2017.9黄仁芬.A公司税务风险管理研究D.哈尔滨工业大学，2014.10崔茜.M房地产公司税务风险管理研究D.重庆理工大学，2014.11吕聪聪.营改增后交通运输业税务风险管理研究D.中国海洋大学，2014.12谭海蓉.T房地产公司税务风险管理研究D.华南理工大学，2013.13陈曦.大企业税务风险管理研究D.财政部财政科学研究所，2013.14肖杉.Y公司税务风险管理研究D.西南交通大学，2016.15丁洁.企业集团税务风险管理问题研究J.经济研究导刊，2014(12):76-77.16金道强.论企业税务风险
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