《记账实操-医院门诊医疗行业的会计账务处理分录.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《记账实操-医院门诊医疗行业的会计账务处理分录.docx（76页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。
1、记账实操-医院门诊医疗行业的会计账务处理分录账务处理的主要流程如下：(1)日常经济业务发生时，业务人员将原始凭证提交给财会部门。由凭证录入人员在企业基础会计信息的支持下，直接根据原始单据编制凭证，并保存在凭证文件中。(2)对凭证文件中的凭证进行审核。如果审核通过，则对记账凭证作审核标记，否则，将审核未通过的凭证提交给录入人员。(3)登记日记账，出纳人员根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。(4)登记各种明细账，一般单位根据业务量的大小设置各个会计岗位，即分别由多个财会人员登记多本明细账，如一个会计专门登记应收账款明细账；一个会计专门登记材料明细账等。(5)根据科目汇总表登记账
2、目，总账会计根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表登录总分类账。(6)月末处理，由于总账、日记账、明细账分别由多个财会人员登记，不可避免地存在着这样或那样的错误。因此,每月月末，财会人员要进行对账，将日记账与总账核对，明细账与总账核对，做到账账相符。此外，财会人员月末还要进行结账，即计算会计账户的本期发生额和余额，结束账簿记录。(7)跟据企业银行账和银行对账单中的银行业务进行自动对账，并生成余额调节表。(8)查询与生成报表，根据日记账、明细账和总账编制管理者所需的会计报表和内部分析表。一、资产类100l库存现金一、本科目核算医院的库存现金。二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定
3、收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目,贷记银行存款科目；将现金存入银行，按照存入金额,借记银行存款科目，贷记本科目。（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记零余额账户用款额度科目。（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记其他应收款科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记其他应收款科目。（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、医院
4、应当设置现金日记账，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记其他应付款科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记其他收入科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记其他应收款科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记其他支出科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算医院存入银行的各种存款。医院的
5、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在其他货币资金科目核算，不在本科目核算。二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记库存现金、应收医疗款、医疗收入、科教项目收入等科目。（二）提取和支出存款时，借记库存现金、应付账款、医疗业务成本、科教项目支出、管理费用等科目，贷记本科目。四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照
6、期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记固定资产、库存物资”等科目，贷记本科目、应付账款”等科目的外币账户。（二）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、应付账款等科目，贷记或借记“管理费用其他费用科目。五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置银行存款日记账，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对
7、一次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制银行存款余额调节表，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。1003零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记财政补助收入科目。（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记医疗业务成本、财政项目补助支出等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存
8、物资发生的支出，还应借记在建工程、固定资产、“无形资产、库存物资等科目，贷记待冲基金待冲财政基金科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记库存现金科目，贷记本科目。（四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记财政补助收入科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记财政应
9、返还额度财政授权支付科目。三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1004其他货币资金一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。二、本科目应设置银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等明细科目，进行明细核算。三、其他货币资金的主要账务处理如下：(一)将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记银行存款科目。使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记库存物资等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记银行存款科目，贷记本
10、科目。(二)将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记银行存款科目。用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的,按照续存金额,借记本科目，贷记银行存款科目。四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算,对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。IlOl短期投资一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，主要指短期国债。二、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。三、短期投资的主要账
11、务处理如下：（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目，贷记银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记银行存款”等科目，贷记其他收入一投资收益科目。（三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记银行存款科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记其他收入一投资收益科目。四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。1201财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。二、本科目应设置财政直接支付和
12、财政授权支付两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记财政补助收入科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付X（二）财政授权支付年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付）,贷记零余额账户用款额度科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记财政补助收入科目。下年初，医院依据代理银行提
13、供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记零余额账户用款额度科目，贷记本科目（财政授权支付下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记零余额账户用款额度科目，贷记本科目（财政授权支付四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。1211应收在院病人医疗款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。二、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：（一）发生应收住院病人医疗款时,按照应收未收金额，借记本科目，贷记医疗收入科目。（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金
14、额，应按病人补付金额，借记库存现金、银行存款等科目，按病人预交金额，借记预收医疗款科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记预收医疗款科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记库存现金、银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,或病人结算欠费金额,借记应收医疗款科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。1212应收医疗款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构
15、等收取的医疗款。二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。三、应收医疗款的主要账务处理如下：(一)结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记医疗收入科目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目，贷记医疗收入科目。（二）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记本科目，贷记应收在院病人医疗款科目。（三）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记银行存款、库存现金等科目，贷
16、记本科目。（四）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记坏账准备科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额y科目。四、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记坏账准备科目，贷记本科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记坏账准备科目；同时,借记银行存款等科目，贷
17、记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。1215其他应收款一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记其他收入投资收益科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。（二）持有的分期付息、到期
18、还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记其他收入一投资收益科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在长期投资科目核算，不在本科目核算。（三）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记银行存款、库存现金等科目；收回或转销各种款项时，借记库存现金、银行存款等科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的医院,对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记库存现金、银行存款科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、医院应当于每年年度
19、终了，对其他应收款进行全面检蛰,计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记坏账准备科目，贷记本科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记坏账准备科目；同时,借记银行存款等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。1221坏账准备一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。二、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。三、医
20、院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下:当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）五、坏账准备的主要账务处理如下：（一）提取坏账准备时，借记管理费用科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记管理费用科目。（二）医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记本科目，贷记应收
21、医疗款科目。（三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金额，借记本科目，贷记应收医疗款、其他应收款科目。如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记应收医疗款、其他应收款科目，贷记本科目；同时，借记银行存款等科目，贷记应收医疗款、其他应收款科目。六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。1231预付账款一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理如下：(一)因采购设备等而预
22、付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记银行存款”等科目。(二)收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记银行存款”等科目。四、医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记其他应收款科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。1301库存物资一、
23、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。二、本科目应当按照库存物资的类别，如药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等设置一级明细科目。药品一级明细科目下应设置药库、药房两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药进行明细核Mo医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账。三、库存物资的主要账务处理如下：(一)库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。1 .外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下
24、同）确定。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记银行存款、应付账款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记待冲基金科目；同时,按照实际支出金额，借记财政项目补助支出科教项目支出等科目，贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2 .自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记本科目，贷记在加工物资科目。3 .委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目，贷记在加工物资科目。4 .接受捐赠的
25、库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记其他收入科目。（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1 .开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记医疗业务成本、管理费用、在加工物资等科目，贷记本科目。低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。2 .药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品药房），贷记本科目（药品药库确认药品收入结转药品成本时，
26、按照发出药品的实际成本，借记医疗业务成本科目，贷记本科目（药品药房I3 .确认卫生材料收入结转材料成本时，按照发出材料的实际成本，借记医疗业务成本科目，贷记本科目。4 .对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记其他支出科目，贷记本科目。5 .使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借记待冲基金科目，贷记本科目。6 .低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记库存现金、银行存款等科目，贷记医疗业务成本、管理费用等科目或应缴款项科目按规定上缴时。四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一
27、次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入待处理财产损溢科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：(一)盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。报经批准处理时，借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目，贷记其他收入”科目。(二)盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢科目，按该库存物资对应的待冲基金数额，借记待冲基金科目，按该库存物资账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收
28、回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记其他支出科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金、银行存款、其他应收款等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。1302在加工物资一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。二、本科目应设置自制物资、委托加工物资两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用；
29、自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科目的“自制物资一级明细科目下单独设置间接费用二级明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。三、在加工物资的主要账务处理如下：（一）自制物资1 .为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资XX药品、材料），贷记库存物资科目。2 .专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物资XX药品、材料），贷记应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费”等科目。3 .为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资XX药品、材料），贷记银行存款”等科目。4 .为自制物资发生的间接费用，借记本科目（
30、自制物资间接费用），贷记银行存款、应付职工薪酬”等科目。期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本科目（自制物资XX药品、材料），贷记本科目（自制物资间接费用X间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。5 .已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记“库存物资科目，贷记本科目（自制物资X（二）委托加工物资1 .发给外单位加工的药品、
31、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物资），贷记库存物资科目。2 .支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记银行存款”等科目。3 .委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本，借记库存物资”科目,贷记本科目（委托加工物资X四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本。1401待摊费用一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用
32、已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。四、待摊费用的主要账务处理如下：（一）发生待摊费用时，借记本科目，贷记银行存款等科目。（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记医疗业务成本、管理费用等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。1501长期投资一、本科目核算医院持有时间准备超过1位不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。二、本科目应当设置股权投资、债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资
33、的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资一级明细科目下设置成本、应收利息”两个明细科目，进行明细核算。三、长期投资的主要账务处理如下：（一）股权投资1 .长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目（股权投资），贷记银行存款等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出固定资产已提的折旧，借记累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记银行存款、
34、应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记固定资产科目，按其差额，贷记其他收入科目或借记其他支出科目。（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊销额，借记累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记银行存款、应交税费等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记无形资产科目，按其差额，贷记其他收入科目或借记其他支出科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记银行存款、应交税费等科目，按其差额，贷记其他收入科目。（4）无偿调入
35、的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记银行存款、应交税费”等科目，按其差额，贷记其他收入科目。2 .长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资,长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，借记其他应收款科目，贷记其他收入投资收益科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记银行存款”等科目，贷记其他应收款科目。3 .处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记银行存款”等科目，按照所处
36、置长期股权投资的账面余额,贷记本科目（股权投资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记其他应收款科目，按照其差额，借记或贷记其他收入一投资收益科目。（二）债权投资1.长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为其投资成本，借记本科目（债权投资），贷记银行存款”等科目。（2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本，借记本科目（债权投资），按发生的相关税费，贷记银行存款、应交税费”等科目，按其差额，贷记其他收入科目。2 .长期债权投
37、资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（债权投资应收利息），贷记其他收入一投资收益科目；如为分期付息、到期还本的债权投资，借记其他应收款科目，贷记其他收入一投资收益科目。3 .出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（债权投资成本、应收利息）到期一次还本付息债券,或本科目（债权投资其他应收款科目分期付息债券,按照其差额，贷记或借记其他收入投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值。1601固定资产一、本科目核算
38、医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。相关说明如下：1 .对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2 .医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折10三、医院应当设置固定资产登记簿和
39、固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。四、固定资产的主要账务处理如下：(一)固定资产的取得医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。1 .外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固
40、定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记银行存款、应付账款等科目。购入需要安装的固定资产，借记在建工程科目，贷记银行存款、应付账款”等科目。发生安装费用，借记在建工程科目，贷记银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记在建工程科目。购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,按照实际支付的价款，贷记银行存款、应付账款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记其他应付款科目；质保期满支付质量保证金时，借记其他应付款科目，贷
41、记银行存款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,贷记待冲基金科目；同时，借记财政项目补助支出、科教项目支出科目，贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款”等科目。2 .自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记在建工程科目。3 .在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（固定资产科目账面余额减去累计折旧”科目账面余额后的净值）1加上改建、扩建、修缮发生的支出，
42、减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记在建工程科目，按已计提的折旧，借记累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记本科目，贷记在建工程科目。4 .融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记长期应付款科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记银行存款”等科目。5 .无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同
43、类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目不需安装或在建工程”科目需要安装,按发生的相关税费，贷记银行存款等科目，按其差额，贷记其他收入科目。（二）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记医疗业务成本、管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记累计折旧科目。（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理：1 .为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过在建工程科目核算。有关账务处理参见在建工
44、程科目。2 .为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记医疗业务成本、管理费用等科目，贷记银行存款”等科目。（四）固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：1 .出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记固定资产清理科目，按照已提取的折旧，借记累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记待冲基金科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。2 .以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记长期投资股权投资科目，按照投出固定资产
45、已提的折旧，借记累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记银行存款、应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记其他收入科目或借记其他支出科目。3 .无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额,借记待冲基金科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记其他支出科目。五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产,应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为
46、当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目。报经批准处理时，借记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目，贷记其他收入“科目。（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢，按已计提的折旧，借记累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记待冲基金科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记其他支出科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金、银行存款、其他应收款等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目。六、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。1本制度所称账面价值，是指某会计
