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1、上市公司财务舞弊的审计研究国内外文献综述(一)国外的舞弊动因理论有些可悲的是，纵观现有的市场经济体制，很难对上市公司的会计舞弊行为进行及时有效的预防和约束，而会计舞弊的动因又不可一概而论。一方面，建立公司的目的之一就是逐利，利益驱动导致上市公司为了追求眼前的利益而做出一些盲目的行为。另一方面，我国市场监督机制离完全成熟还有一段距离，存在管控力度不够严厉、会计披露制度不够详细、立法不够全面的问题。更不用提如果国家文化和制度不同，某些上市公司是否会抱着侥幸心理进行财务报表的掩盖和修饰。与此同时，部分国外的学者提出了自己的观点，并逐步建立了一些会计舞弊行为的动因理论。Bologna&Lindquis
2、t(1995)对财务舞弊行为的相关问题进行研究，他的看法是舞弊行为好比海上的一座冰山，即著名的“冰山理论他发现，根据舞弊的结构和行为，能够将财务舞弊行为的动因分为两种，分别是舞弊发生的表面原因和根本原因。形象一点来说，表面原因从财务舞弊结构的角度下手，好比露出海平面的部分，易于发现和察觉，比如内部控制、经营情况和目标、财务状况等，而根本原因好比处在海平面以下的部分，它考虑的是舞弊行为方面的问题，这种动因如果被故意地隐瞒和掩盖，会使得市场参与者更加难以察觉，常见的主要是公司的价值观、贪婪程度、诚信观等。舞弊动因分析中，最常用的大概是AlbreCht等(1995)形成的舞弊三角论,他们的研究内容为
3、压力、机会和借口对财务舞弊造成的推动性的影响研究，通过他们建立的“舞弊三角理论”对财务舞弊动因的要素进行分析，以压力、机会和借口作为分析的角度，分析结果显示，如果这三个要素缺少了其中一环，那么舞弊行为不会产生。由此可知，这三个要素相互影响、相互补充，共同影响舞弊的产生与否，并且这个实验说明了三者缺一不可。具体而言，压力是促使行为主体产生舞弊需要的因素，机会是使得舞弊行为顺利进行的外在环境和条件，它能够提高舞弊的可行性,同时又使得舞弊不易被发现,借口是某种行为的合理化理由，舞弊合理化与一个人的道德品质密切相关，对舞弊主体而言是一种心理因素。(二)国内的舞弊动因分析1、压力陈洁，吴振强(2020)
4、的研究内容为财务舞弊的压力和舞弊行为之间的相关性关系，研究对象为赞金压力和退市压力。资金压力主要来源于企业经营规模的迅速扩张，这要求企业拥有充足的资金，而公司用于支持业务扩张的资金主要来源于银行贷款和短期融资券,这些大规模的债务融资导致有息负债占净资产的比例居高不下。为了从资本市场获得权益融资，企业会倾向于通过伪造财务指标维持公司良好业绩假象。另一方面，保持公司上市的地位而不被退市预警或强制退市也是促使上市公司进行财务舞弊的压力之一。根据中华人民共和国公司法以及深圳证券交易所的规定，中小企业板市场上的上市公司若连续两年亏损则给予警告，如继续造成亏损的，揩予以停牌，连续四年净利润呈现负数的将予以
5、剔除上市资格。黄世忠(2019)对我国经济周期的相关问题进行研究，研究结果显示，我国已经从高速增长的经济周期转向新的经济周期。与高速增长相反的是，新经济周期的增速明显放缓、投资增速降幅较大、下行压力加大。上市公司作为市场中最主要的经济主体，面对经济下行的压力毫无疑问是首当其冲的。根据他提出的分类方法，能够将经济压力分为两个方面。一方面，各行业在经济下行周期都会承受一定的压力，部分企业生存举步维艰，财务舞弊在经济下行周期的掩盖难度相对于经济上行周期加大。二是随着商业模式的创新和信息技术突飞猛进的发展，产业结构优化和升级成为传统企业生存的必经之路,增加的成本支出和转型压力,使得部分上市公司选择了财
6、务舞弊的不良行径。吴妹卿(2019)在舞弊三角论的基础上进行了对于压力因素的研究，经过实证研究明确了上市公司财务舞弊的压力来源来自于两个部分，即内部和外部。对于企业而言，如果不能通过常规经营来实现经营目标，说明其无法实现业绩承诺目标，那么就可能面临高额的业绩补偿条款，也进一步加大了上市筹资的压力，这为财务舞弊提供了契机。另一方面，在整个市场竞争激烈的情况下，公司的盈利能力可能会因为流失主要客户而受到重挫，同时合同金额也可能会因为其他价格风险而减少，从长远来看，这是对企业利益的威胁。从这个角度来看，市场的外部影响增加了上市公司舞弊的可能性。2、机会李世权，周舟(2008)的研究内容为国企改制对上
7、市公司股权结构造成的高度集中的影响研究，分析从两个角度切入：一从内部出发，讨论公司内部治理结构的失衡,二则从外部入手,专注于公司外部治理结构的不完善,分析结果显示，国有股“一股独大在股权结构中占主导，需要进行适当性的调整。在此情况下，董事会的人员结构不合理，“内部人控制”现象严重，管理层的激励与约束不当为会计舞弊的滋生提供了土壤。此外，会计师事务所审计职能质量低下、失信失责等现象，不仅没有帮助企业改善内部控制结构，加强公司治理，反而成为公司财务舞弊的“帮凶”，破坏了良好的市场秩序。杨贵军，周亚梦(2019)通过对我国对于财务舞弊的处罚规定的研究，明确了大致方向，他们的看法是我国舞弊的处罚规定失
8、当。除了经济制裁的力度对上市公司不痛不痒之外，还大致可以分为三个方面：一是相关行政机构多用处罚来代替刑罚，使得企业交一笔罚款即可逃避自己财务舞弊造成的经济后果，刑事责任追究不力；二是处罚一般将公司整体作为处罚主体，这种处罚错位使得本就是财务舞弊受害者的中小股东再次受到伤害；三是主次颠倒，上市公司作为实施财务舞弊的主体，会计师事务所的责任只是次要，而现状是次要责任者比主要责任者付出的经济处罚更多。除此之外，我国的监管环境相对不足，对政府机构的相关监管措施缺少真正落实，而且财务造假的成本很低，这对财务舞弊的公司起不到劝阻作用。王素娟(2020)的研究内容为上市公司和会计师事务所之间的相关性关系，挑
9、选了部分上市公司作为研究对象，分析结果表明，根据我国现行证券市场监督管理制度，审计机构和从业人员在审计报告过程中由上市公司自主选择，审计费用由上市公司支付,这说明了我国证券市场监管体制的不完善。在这样的环境下,审计监管的作用并未完全发挥。显而易见,会计师事务所和企业作为利益相关方,一方进行审查，另一方被审查，核查和复审的客观性难以保证。同时，注册会计师的独立性和专业能力值得怀疑，需要进一步排查其利益冲突的情形。3、借口文炳洲，焦少杰(2020)提出中介机构的积极配合和管理当局的鼎力支持使得企业将财务舞弊“合理化”。中介机构把创收和盈利作为衡量自身价值的尺度，为了从服务上市公司过程中分一杯羹，宁
10、可错上，不可错杀。而管理当局默认舞弊行为的发生，操纵公司会计信息，说明我国上市公司治理结构畸形，内部人控制倾向比较严重。刘金星，郭雪晴(2020)的研究结果显示，公司财务舞弊，管理人员需要负很大一部分的责任，由于他们没有树立正确的诚信观，贪欲膨胀，不断对舞弊的事实和原因进行美化。参考文献：1陈洁,吴振强.獐子岛“扇贝跑路”背后财务舞弊的分析与启示一一基于舞弊三角论的分析J绿色财会,2020(04):25-282黄世忠.上市公司财务造假的八因八策J财务与会计,2019(16):4-113吴妹卿.基于需求层次理论的借壳上市公司财务舞弊问题研究-以雅百特为例J中国管理信息化,2019(22):25-
11、264秦江萍,段兴民.中外上市公司会计舞弊动机比较研究J审计与经济研究,2005(04):50-545李世权,周舟.上市公司会计舞弊：公司治理结构视角的分析J.中国管理信息化,2008(18):31-336杨贵军,周亚梦,孙玲莉,石玉慧.基于Benford律的Logistic模型及其在财务舞弊识别中的应用J统计与信息论坛,2019(08):50-56王素娟.瑞幸咖啡财务造假案例分析J.山西农经,2020(13):157-1598文炳洲,焦少杰.利益驱使、中介背书与上市公司财务舞弊一一基于2008-2017年证监会处罚公告书UL财会通讯,2020(13):47-5119J刘金星,郭雪晴.上市公司
12、财务舞弊动因及治理研究J.山西农经,2020(11):164-16510刘礼.上市公司财务舞弊与审计失败研究一一基于康美药业案例研究J安徽商贸职业技术学院学报(社会科学版),2019(03):29-3211郑丽萍,赵杨.上市公司财务舞弊的成因与治理研究一一以瑞幸咖啡公司为例j管理现代化,2020(04):4-612李一忱.上市公司财务舞弊手段识别与防范对策J北方经贸,2020(7):75-7613崔东颖,胡明霞.“雅百特”财务舞弊案例研究一一基于舞弊三角理论的视角J财会通讯,2019(4):6-914陈秦基于审计失败案例的注册会计师函证问题研究J商业会计,2019(3):26-2815黄世忠,
13、李树华,叶丰漫,张胜芳.会计数字游戏:美国十大财务舞弊案例剖析M.北京:中国财政经济出版社,2003:22-6316田宁.舞弊公司审计师变更及治理研究一一以欣泰电气为例J财会通讯,2019(4):99-103口刀刘晨昊.从舞弊三要素角度探究防止财务舞弊的对策J经济管理文摘,2020(1):95-9618秦江萍.上市公司会计舞弊：国外相关研究综述与启示J会计研究,2005(6):69-7419于东智,谷立日.国外有关公司治理问题的研究综述J.烟台师范学院学报：哲学社会科学版,200219(3):100-10720干红芳.我国上市公司会计舞弊动机及防范J.商场现代化,2008(03):333334
14、21杜波.对于上市公司会计舞弊的国际相关研究与启示J中国外资,2012(18):95-9622 AlbrechtWS,RomneyMB,CherringtonDJ,etal.Red-flaggingmanagementfraud:AvalidationJ.AdvancesinAccounting,1986,3:323-333.23 CottrellDM,AlbrechtWS.RecognizingtheSymptomsofEmployeeFraud.HealthCareFinancialManagement,1994,19-25.24 BolognaJ,LindquistRJ,WellsJT.TheaccountantshandbookoffraudandcommercialcrimeM.NewYork,NY:Wiley,1993,20-31.25 BolognaJ,LindquistRJ.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques.JohnWileySonsInc,1995.
