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1、投资的会计处理实例一、交易性投资交易性投资是指准备在短期内出售或收回的投资，企业通过交易性投资来获得短期内的证券价格差额。此类证券的持有期刑事处分在3个月之内。该证券的价格变动损益计入当期损益。符合下列三个条件之一者被划分为交易性投资：持有的目的主要是为了近期内出售和回购；是企业采取短期获利模式进行管理的金融工具投资组合的一部分；属于衍生金融工具。没有在活跃市场中有报价、公允价值，能可靠计量的权益工具投资，才能定为交易性投资。交易性投资的相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方），不计入投资成本。相关的交易费用是指可直接归属于购买、发行和处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用用，是
2、指企业不购买、发行或处置金融工具就不发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费用和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。【例。甲公司于2013年2月10日购入乙公司股票，实际支付价款为305万元，其中包括已经宣告尚未发放的现金股利5万元，另支付2万元的手续费用。2013年3月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利的2万元。该投资为交易性投资。甲公司的会计处理如下：(1)2013年2月10日投资时借：交易性投资3000000投资收益20000应收股利50000贷：银行存款3070000(2)2013年3
3、月10日，乙公司分派现金股利时借：银行存款50000贷：应收股利50000例22013年10月5日，甲公司购入乙公司股票作为交易性投资，实际支付的价款为50万元。支付手续费用0.5万元。(1)甲公司购入乙公司股票借:交易性投资500000投资收益5000505000贷：银行存款(2)12月31日该股票市场价格上升为520000元。借：交易性投资一一公允价值变动20000贷:公允价值变动损益20000如果12月31日该股票市场价格下降至450000元。借：公允价值变动损益50000贷：交易性投资50000甲公司于2014年2月10日将上述股票全部出售，出售所得价款60万元。假设在升值的情况下出售
4、股票投资，应确认的投资收益=6052=8(万元)借:银行存款600000贷：交易性投资一一成本500000公允价值变动20000投资收益80000如果甲公司于2013年12月10日将上述股票全部出售,出售所得价款60万元。借：银行存款600000贷：交易性投资成本500000公允价值变动20000投资收益80000同时，要将已计入公允价值变动损益的20000元转入投资收益。借:公允价值变动损益20000贷：投资收益20000二、可供出售的投资可供出售投资指在初始确认时即被指定为可供出售的投资以及不能划分为持有至到期投资和交易性投资项目的投资（短期债券投资）。取得可供出售投资时，应当以取得该荐投
5、资时的公允价值加上相关交易税费计量。在取得该投资后，应当以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应直接计入所有者权益，并在该荐投资终止确认时转出，计入当期损益。可供出售投资指在初始确认时即被指定为可供出售的投资以及不能划分为持有至到期投资和交易性投资项目的投资（短期债券投资）。取得可供出售投资时，应当以取得该项投资时的公允价值加上相关交易税费计量。在取得该项投资后，应当以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应直接计入所有者权益，并在该项投资终止确认时转出，计入当期损益。【例3】A公司2013年10月2日以银行存款100万元购入乙公司发行的债券（到期
6、一次还本付息），并划分为可供出售的投资。借:可供出售投资IOoOooO贷：银行存款IoOooOo10月末该债券的公允价值为104万元。借：可供出售投资一一公允价值变动40000贷：其他综合收益4000011月末该证券的公允价值为102万元。借：其他综合收益20000贷：可供出售投资200002014年3月1日以95万元出售。借：银行存款950000投资收益70000贷：可供出售投资成本1000000公允价值变动20000同时将已经计入其他综合收益的20000元，转入投资收益。借：其他综合收益20000贷：投资收益20000三、持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、收回金额固定或可确定，且
7、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的初始成本应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。【例4】乙公司于2012年1月1日购W公司的债券，债券面值100万元，债券票面利率为8%,债券期限为3年。分年计息到期一次还本付息。当市场利率为6%时，计算出溢价为1053460元。借：持有至到期投资成本100OoOO利息调整53460贷：银行存款1053460确认投资收益并按实际利率法摊销溢价。期限应计利息实际利息溢价摊销余额010534601800006320716793103666728000062200178001018867380000611331886710000
8、00第一年末借：持有至到期应收利息80000贷：投资收益63207持有至期投资一一利息调整16793第二年末借：持有至到期应收利息80000贷：投资收益62200持有至期投资一一利息调整17800第三年末借：持有至到期应收利息80000贷：投资收益61133持有至期投资一一利息调整18867当市场利率为10%,计算出折价为950263元。借：持有至到期投资成本1000000贷：银行存款950263持有至到期投资一一利息调整49737期限应计利息实际利息折价摊销余额095026318000095026150269652892800009652916529981818380000981821818
9、21000000第一年末借：持有至到期应收利息80000持有至到期投资15026贷：投资收益95026第二年末借：持有至到期应收利息80000持有至到期投资16529贷：投资收益96529第三年末借：持有至到期应收利息80000持有至到期投资18182贷：投资收益98182假设溢价购入的投资,第一年末的可收回金额为1020000元,而账面价值为1036667元,则应计提的减值准备为16667元。借：投资损益16667贷：持有至到期投资16667第二年的实际利息=1020000X6%=61200元第二年应摊的溢价=8000061200=18800元会计处理为；第二年末借：持有至到期应收利息800
10、00贷：投资收益61200持有至期投资一一溢价摊销18800第二年末摊销后的账面价值为1001200=1020000-18800在确认该项投资减值损失后，如果有客观证据表明该项投资的价值已得到恢复，且客观上与确认该损失发生的事项有关，则原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。不过，该转回的账面价值不应当超过假定不计提减值情况下金融资产的转回日的摊余价值。【例3】A与C属非同一控制。A企业2014年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。C公司于2014年5月2日宣告分派2013年度的现金股利100000元。2014年实现净利润450000元；
11、2014年末该投资的公允价值变动为1150000元。2015年5月1日宣告分派2014年现金股利300000元。A企业的会计处理：(1)2014年1月1日投资时借：可供出售金融资产一一C公司110000贷:银行存款IlOOOO2014年5月2日宣告发放现金股利借：应收股利IoOoO贷：投资收益IOooO2014年末确定公允价值变动：借：可供出售金融资产一一公允价值变动50000贷:其他综合收益50000015年3月1日宣告发放2014年现金股利借：应收股利30000贷:投资收益30000【例5】A与B属非同一控制。A公司于2014年4月1日以480000元投资B公司普通股，占B公司普通股的20
12、%,并对B公司有重大影响,A公司按权益法核算对B公司的投资o假设被投资企业净资产的公允价值与其账面价值相等。B公司2014年度所有者权益变动如下：日期项目金额2014年1月1日股本900000资本公积100000盈余公积400000未分配利润1000003月20日分派现金股利8000012月31日全年净利润500000其中1-3月份净利润1200002014年12月31日所有者权益合计2000000投资时B公司所有者权益=90+10+40+10-8+12=154A公司应享有B公司所有者权益的份额=154X20%=30.8投资成本大于应享有被投资企业净资产的份额，不调整投资成本。会计分录借：长期
13、股权投资一一投资成本480000贷：银行存款480000期末确认投资收益为9个份月的利润的份38万元20%,或者为全年利润的9/12的20%：借：长期股权投资一一损益调整76000贷：投资收益76000【例6】X与H属同一控制。X公司2013年1月5日向H公司投出如下资产：项目原始价值累计折旧公允价值机床500000150000400000汽车45000050000420000土地使用权150000150000合计1100000200000970000X公司的投资占H公司有表决权资本的40%,其初始投资成本为900000元，应享有H公司的有者权益（2000万元）份额为800000元。2013年
14、H公司全年实现净利润550000元;2014年2月份宣告分派现金股利350000元；2014年H公司全年净亏损2500000元；2015年H公司全年实现净利润350000元。根据资料，编制X公司的会计处理。投资时：借：长期股权投资一一H公司（投资成本）800000累计折旧200000100000资本公积950000150000贷：固定资产无形资产2013年12月31日确认投资收益：借:长期股权投资H公司（损益调整）220000贷:投资收益股权投资收益2200002013年末“长期股权投资一一H公司”科目的账面余额为800000+220000=1020000元2014年宣告分派股利，H公司应按应
15、得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值：借:应收股利H公司140000贷:长期股权投资一一H公司（损益调整）140000宣告分派股利后“长期股权投资一一H公司”科目的账面余额为1020000-140000=8800002014年确认亏损，应确认亏损2500000X40%=IOooooO元，但此时长期股权投资的账面价值为880000元，将“长期股权投资”科目余额减至零，只能确认880000元，未确认的部分应在备查账簿中登记。借：投资收益880000贷：长期股权投资一一H公司（损益调整）880000未确认的亏损120000元应记入备查账簿，待未来有利润时继续确认。(6)2014年12月31日“长
16、期股权投资”的账面价值为零。(7)2015年12月31日，因H公司实现净利润350000元,按持股比例计算X企业可享有140000元(350000X40%),按规定可享有的投资收益首先应当减去以前未确认的亏损分担额120000元，差额部分200000元,才可恢复长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资一一H公司(损益调整)20000贷:投资收益20000例8乙公司所有者权益100万元，公允价值等于其账面价值。乙公司与A公司属非同一控制。A公司以28万元购入乙公司30%的股份。2013至2016年乙公司实现的利润及分配股利情况如下：年份实现利润分配现金股利20132000001200002014
17、-120000002015-100000020165000001000002013年:借：长期股权投资-乙300000贷：银行存款28000020000营业外收入确认投资收益：借：长期股权投资一一损益调整60000贷：投资收益60000分配现金股利：借:应收股利（银行存款）36000贷：长期股权投资一一损益调整36000此时“长期股权投资”的账面价值为324000元。2014年:应确认亏损=1200000X30%=360000元，由于其账面价值只有324000元，最多只能确认亏损204000元，还有36000元未确认，应记在备查账簿中。借：投资收益324000贷：长期股权投资一一损益调整324
18、0002015年:应确认亏损10000030%=30000元不作会计分录,在备查账簿中记录累计未确认亏损66000元。2016年:应确认投资收益=500000X30%=150000元,扣除累计未确认的亏损66000元，本年应确认投资收益84000元=150000元-66000元。84000借:长期股权投资一一损益调整贷：投资收益84000借:应收股利（银行存款）30000贷：长期股权投资一一损益调整30000例9A公司于2013年7月1日以银行存款1100万元取得乙公司25%的股份。当日乙公司的所有者权益账面价值为3000万元，公允价值为4000万元，其中存货的公允价值高于其账面价值300万元
19、，固定资产公允价值高于其账面价值700万元。乙存货采用先进先出法于当年全部出售；固定资产折旧采用直线法预计还可使10年。当年乙公司实现净利润1000万元。宣布分配现金股利600万元。（1）2013年7月1日取得投资：借：长期股权投资一一乙1100贷：银行存款Iioo（2）确认投资收益：借：长期股权投资一一损益调整250贷：投资收益250（3）分配现金股利：借：应收股利（银行存款）150贷：长期股权投资一一损益调整150（4）按公允价值基础调整投资收益（摊销公允价值高于账面价值的部分）。（300+70010）x25%=92.5万元借:投资收益92.5贷：长期股权投资一一损益调整92.5（2）和（
20、4）可以合并为一个会计分录。例10A公司拥有H公司40%有股份。H公司当年接受捐赠而引起资本公积增加67万元，可供出售金融资产增值记入其他综合收益50万元。A公司采用权益法核算时应按其持股比例调整“长期股权投资”的账面价值并增加“资本公积一一其他资本公积”和“其他综合收益”。借：长期股权投资一一其他权益变动268000其他综合收益200000贷：资本公积一一其他资本公积268000其他综合收益200000当A公司将此项投资出售转让时，除作为转让投资的会计分录以外，还应将已经计入其他综合收益的金额转入投资收益，编制会计分录：借：其他综合收益200000资本公积一一其他资本公积268000贷：投资
21、收益468000如果A公司只是部分出售，并且部分出售投资后仍对投资采用权益法，则要按出售的投资结转。比喻A公司出售10%,剩余30%还是要对投资采用权益法，则按其他综合收益和资本分积的10%结转。【例11】A公司拥有乙公司的长期股权投资的账面价值为2500万元，年末测试，其可收回净额为2300万元，计提减值准备200万元。借：资产减值损失200贷：长期股权投资减值准备200长期股权投资减值准备计提后不得转回。如果继续减值应补提。例12A公司持有乙公司30%的股份，其投资成本3000万元，损益调整借方余额100万元，其他权益变动50万元,其他综合收益60万元。减值准备40万元。现出售全部股份的4
22、0%。取得价款1350万元。借：银行存款1350长期股权投资减值准备16贷：长期股权投资一一投资成本1200 损益调整40 其他权益变动20 其他综合收益2482投资收益同时：借：资本公积一一其他权益变动20+30其他综合收益24+36贷：投资收益44+66持股由于比例从30%降至18%,不能采用权益法了，要转入可供出售金融资产。应将已经计入资本公积和其他综合收益的金额全部转入投资收益，不是按比例转。借：可供出售金融资产2025长期股权投资减值准备24贷：长期股权投资一一投资成本1800 损益调整60 其他权益变动30 其他综合收益36123投资收益【例】乙公司于2012年1月I日购W公司的债
23、券，债券面值100万元，债券票面利率为8%,债券期限为3年。分年计息到期一次还本付息。当市场利率为6%时，计算出溢价为1053460元。W公司作为债券发行方（债务方）的会计处理：借：银行存款1053460贷：应付债券面值100oOOo利息调整53460确认财务费用并按实际利率法摊销溢价。期限应计利息实际利息溢价摊销余额01053460180000632071679310366672800006220017800101886738000061133188671000000第一年末借：财务费用63207应付债券一一利息调整16793贷：应付债券一一应付利息80000第二年末借：财务费用62200应
24、付债券一一利息调整17800贷：应付债券应收利息80000第三年末借：财务费用61133应付债券一一利息调整18867贷：应付债券应收利息80000当市场利率为10%,计算出折价为950263元。借：银行存款950263应付债券一一利息调整49737贷：应付债券面值100OOOo期限应计利息实际利息折价摊销余额01800009502615026950263965289280000965291652998181838000098182181821000000第一年末借：财务费用贷：应付债券-应付债券-95026一-应收利息80000-利息调整15026第二年末借:财务费用96529贷：应付债券应收利息80000应付债券一一利息调整16529第三年末借：财务费用98182贷：应付债券应收利息80000应付债券一一利息调整18182
