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1、,建筑施工企业营改增最新政策解析与实务操作,讲课提纲,一、营改增的进展二、36号细则涉及建筑业部分政策解读三、对建筑企业的影响结算管理、分包管理、物资管理、合同管理、发票管理,2024/5/8,3,4月1日,李克强总理到国家税务总局考察,5000亿元的减税要减到实实在在、诚信经营的企业中去,建安业营改增为何一再拖延？,背后，建筑企业、行业协会及其主管部门做的大量工作不容忽视增税之忧难以抵扣喊了一年狼来了营改增”在2015年未能够完成任务，而且在2016年还有无期限拖下去的可能国务院直接在提交人大的政府工作报告提出2016年5月1日起全面推开“营改增”改革试点，是直接给财政部下了军令状和最后通牒
2、。也就是无论有多少困难都必须执行，没有退路财税系统自己不主动解决而是把矛盾上交的态度，再一次激怒了国家领导人。于是国务院要求强制执行，由于时间短，问题多，估计这次出台的“营改增”方案不会完善，注定是一个不完整的东西，因此将来补丁会满天飞,“营改增”的初衷是取消重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。其主要目的是减轻企业税负，让更多的企业享受改革红利，以促进现代服务业发展，增加就业，推动经济结构调整。但“营改增”的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降，同时，当前增值税抵扣链条尚不健全，短期内势必造成一些企业税负增加、利润承压等
3、问题。,11,2024/5/8,一波三折的营改增政策终于落地实施，各单位，各行业做好全面营改增的准备了吗？“营改增”新政究竟给建筑业带来了什么？,前言 企业要交哪些税种？,根据征税对象划分，目前我国税收分为：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类,概括：资产流转所得为税,14,什么是增值税,增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。,增值税基础知识增值税概述,15,增值税与营业税的原理,【增值税】,【营业税】邮电通信3%,2024/5/8,16,增值税流程,A,B,C,D,100元出售,200元出售,300元出售,借：银行存款117贷：主营业务收入100贷：应交税费-销项税
4、17,借：库存商品100借：应交税费-进项税17 贷：银行存款117借：银行存款234贷：主营业务收入200贷：应交税费-销项税 34,借：库存商品200借：应交税费-进项34 贷：银行存款234借：银行存款351贷：主营业务收入300贷：应交税费-销项税 51,最终消费者付款351,银行存款,117,应缴税费,17,17,17,100,银行存款,234,117,17,100,应缴税费,17,34,17,银行存款,351,234,17,100,应缴税费,34,51,17,17,17,2024/5/8,17,A,B,D,材料100元,工程造价200元,借：原材料100借：应交税费-进项税17 贷
5、：银行存款117,借：应收账款222 贷：工程结算200 贷：应交税费-销项税22,应交增值税费22-17=5,按照营业额200*3%=6,原材料中一半能取得发票的话，22-8.5=13.5,一半发票容易做到吗？,施工的情况会怎样？,某施工企业自己测算的情况,发票对损益的影响,某项目部向A采购钢材等1批，含税价1,170,000元。合同约定项目部在合同生效之日起三日内支付合同总价30%的预付款，设备到货、且收到发票后15日内支付合同余额70%。同时，项目部与业主结算本期工程款，含税价1,287,000元。业务发生直接费用10,000元。（1）若A交货并在约定的期限内开具增值税专用发票，项目部付
6、清所有货款,试计算该单业务利润情况。（2）若A交货后无法开具增值税专用发票，项目部全额付款，试计算该单业务利润情况。,P.2,发票与损益的关系？,若只交营业税38610利润=1287000-1170000-38610-2702-10000=65688,23,中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。此次挑选的66家企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。,24,2024/5/8,26,应关注的“营改增”新政策1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】36号）特别
7、是该文件的四个附件：（1）营业税改征增值税试点实施办法；（2）营业税改征增值税试点有关事项的规定；（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定；（4）跨境应税服务使用增值税零税率和免税政策的规定。,2024/5/8,27,目前“营改增”的主要政策：,增值税基础知识纳税人分类,1、关于建筑业增值税的纳税人问题,有一级法人单位，二级法人单位和三级法人单位等；按机构设置划分，有集团公司或总公司等总机构，有分公司、专业公司、工程处等分支机构；还有流动的独立承担工程项目的项目部或工程部等等。我们建议，在建筑业营改增实施办法中应进一步明确：建筑业增值税的纳税人，是销售其加工制造的建筑产品、或提供建筑劳务的法人
8、单位和个人。,2、关于建筑业增值税的纳税义务发生时间问题,在实际执行中，补充了“依据合同条款征收营业税”的规定：即“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料，动力及其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间。合同未明确规定付款日期的，或者是未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天”,我们建议，应该而且必须革除缴纳营业税时关于“按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间”的规定。建筑业增值税的纳税义务发生时间应为“纳税人收讫加工制造建筑产品、提供建筑劳务的销售款项
9、，或者取得索取销售款项凭据的当天。其中，先开具发票的，为开具发票的当天”。操作上“以票（销项税）控税，按票（销项税）纳税”。,3.关于甲方供料的进项税扣除问题,在建筑业营改增实施办法中，应该对（仅仅对）甲乙双方经济合同中明确的此类甲方供料问题做出规定。我们建议，对甲乙双方经济合同中明确规定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值税专用发票的，准许以甲方向乙方转入的供料款额为准，从建筑施工企业计算销项税的销售额中予以扣除。,4、关于在法规规定范围内延长建筑业纳税期的问题,根据建筑业的产品和生产特点，在缴纳营业税的情况下，我国建筑业的纳税期普遍规定为1个月。营改增后，根据建筑业的特点，考虑
10、进一步支持建筑业的发展，缓解11%增值税率可能增加企业税负的实际情况，我们建议，在增值税暂行条例的规定范围内，适当延长建筑业的纳税期限，全国统一规定为“建筑业增值税的纳税期限为一个季度，自期满之日起15日内申报纳税”。,5、关于区分新老合同工程，分别纳税问题,一是竣工已经结算的老合同工程。二是竣工未结算的老合同工程。三是没有竣工、也没有结算的老合同工程。我们建议，要区分新老合同工程，原则上老合同老办法，新合同新办法，分别纳税。具体来说，营改增后承揽的新合同工程，严格执行新的增值税税率和一般纳税人的纳税方法。增值税前的老合同工程，仍然按照原来的营业税税率继续交纳营业税；或者采取按3%的简易计征率
11、交纳增值税,6、关于建筑施工企业的纳税地点和交税方法问题,建筑业企业具有固定业户和非固定业户的双重特点，产品固定，生产流动，总机构所在地基本不变，项目所在地经常变化。总结交纳营业税的历史经验教训，依据增值税暂行条例规定，并参照对已经试点行业、企业的有关政策规定，我们建议，建筑业在纳税期内交纳增值税，采取“单位法人向其分支机构注册的工程项目所在地税务机关申报纳税预交、与向法人单位机构所在地税务机关申报纳税清缴相结合”的方式。预交比例2%。,政策规定,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支
12、付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,7、关于生产用存量资产的进项税抵扣问题,我们建议，以建筑企业营改增时点前生产用存量资产的净值和摊余价值为准，按照“营改增”时点后被使用而转化为销售额的实际数乘以相应进项税率，逐月计算出进项税额，在相应的纳税期内，在相应的合同工程上作纳税抵扣。抵扣时间可
13、以限定为35年，也可以到各项存量资产的净值（或摊余价值）至零为止。,8、关于商品混凝土增值税简易征收影响建筑施工企业税负问题,我们认为，即使要求商品混凝土销售方必须到当地税务机关开具专用发票，但其扣除进项税的比例（3%）也很低，难以使建筑施工企业获得公平的进项税扣除。因此，我们建议，建筑施工企业可以以有效的商品混凝土购进发票额为计算依据，按6%的扣除率计算进项税扣除额，进行纳税扣除。,9、关于不能取得进项税发票的沙石等地方料的进项税扣除问题,筑施工企业承建的工程项目，普遍比较分散，且有些工程项目所处地域偏僻，大部分砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多数是就地取材，当地采购
14、；采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，甚至是个体户或农民，难以取得增值税专用发票，无法获得纳税抵扣。这在建筑施工企业中，是一种极其普遍的客观现象。参照财税201238号文关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知，我们建议，经过工程项目所在地税务机关认定，建筑施工企业可以以购进砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料的实际支出额为计算依据，按11%的扣除率计算进项税额，进行纳税扣除。,10、关于给与建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退”（超征返还）政策问题,为了确保建筑业营改增健康推进，综合考虑了区分新老合同工程分别纳税和生产用存量资产进项税抵扣等问题的操作难度之后，我们建
15、议，在建筑业实施办法中，全国应统一明确规定，给予建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退”（超征返还）政策。,11、建筑业营改增很可能出现税负增加的情况,商品混凝土问题；地方料问题；甲方供料问题；老合同工程问题；生产用存量资产问题,一房地产企业建100层大楼，然后建到50层的时候。然后营改增了。然后专家说50层以下缴纳营业税，50层以上缴纳增值税。然后说50层以上和以下定价也要变,营改增后建筑企业税负风险巨增吗？,建筑工程类企业长期形成的现有管理运行模 式（资质共享、联营挂靠、内部承包），如不及早应对,营改增后将会导致大量“虚开增值 税发票”的大案要案的出现。除严厉的经济处罚外，企业法人、
16、分支机构负责人、财务等主 要责任人员面对刑法处罚的风险将加大,刑事风险对比工业企业,有买发票的“惯性思维”,建筑企业涉刑风险对比其他行业“更”高采购地,点分散,等“更”高一群项目经理/承包人在采购发票量巨大,1.购货方从销售方取得得非销售方开具的增值税专用发票，或者从购货地以外的地区取得增值税专用发票，俗称接受第三方发票。2.购货方取得销售方提供的虚开增值税专用发票。3.有部分真实业务发生，为少缴税款，让他人为自己多开、虚开增值税专用发票。4.没有真实业务发生，出手续费购买增值税专用发票。,业务十三,中国企业家“高频”罪名,虚开增值税专用发票罪已成为中国企业家犯罪第一高频罪名,数据来源：201
17、4中国企业家犯罪报告,过渡期我们需要怎么做？,2024/5/8,在不到20天的准备时间内，我们将面临“营改增”工作牵涉面广、时间紧、任务重、工作复杂的局面。,2024/5/8,一，转变思想观念、加强组织领导。要坚定信心克服畏难情绪，虽然“营改增”工作千头万绪，但我们要坚定信心，充分研究政策，立足前期工作准备，克服畏难情绪，就能打好“营改增”这一关系企业生存发展的硬仗。其二，设立专职岗位，保证人员就位。设立专职税务管理部门，配备专职税务人员。其三，领导上手解决老项目问题。其四，重点关注清理营业税工作。及时完成清理报表。其五，明确部门职责分工协作。其六，紧盯业主缓解资金压力。其七，学习税法规避无知
18、风险。总之：营业税征收相对简单，而增值税税率复杂，征管要求多，包括计征抵扣、发票管理、甚至纳税人身份选择都有大讲究。,政策给我们主要带来了哪些变化？,2024/5/8,1.认清价外税的实质：辨析“含税造价”与“不含税造价”2.打开税务筹划空间：改变营业税制下合约规划的定向思维3.争夺进项税额：另一个战场的博弈4.分包人的资格准入管理与承包人的纳税资格选择,（三）2016营改增改革时间表,2024/5/8,5月1日建筑业正式“营改增”，也就是说，除“老项目老合同”采取简易征收方式以外，其他项目从5月1日开始，收入按照11%计算销项税，成本费用按照取得的增值税专用发票注明的税额或计算抵扣方式抵扣进
19、项税额。3月23，财税【2016】36号文4月份，税务机关开展系统调试、管户交接、企业资质认定、“老项目老合同”审核等工作5月初，企业申报4月份应交营业税6月初，企业申报5月份应交增值税考虑到建筑企业可能采取季度申报，税务机关可能采取这种征管安排，7月初企业申报5月和6月应交增值税。,2024/5/8,2.营业税改征增值税试点过渡政策的规定对建筑业作出如下规定：老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同老项目可以适用简易征税3%清包工可以适用简易征税3%甲供工程可以适用简易征税3%预征率2%项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税,（四）建筑业营改增的内容和特点,2024/5/8,国家税务总局公
20、告2016年第14号 国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第15号 国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第16号 国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第17号 国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第18号 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告,2016.4.5,5/8/2024,营改增的重要意义在于：引入增值税
21、的抵扣机制促进营改增行业上下游之间的良性互动和循环发展，从而减少整个产业链的重复征税。目前，建筑行业项目承包方很多都是包工头，经营和财务管理都比较粗放。若进行营改增，企业的经营模式和管理模式都需要动“手术”。,2024/5/8,营改增之最：最开心的群体：小规模纳税人；最伤心的行业：建筑业；最大的利好：不动产纳入抵扣范围；最有受益前景的行业：房地产业；最失落的事：找不到进项票。；最失望的政策：贷款利息不纳入抵扣；减税最多的领域：地税局；最迷茫的群体：地税的公务员。最期待的事：国地税合并。,营改增-增值税纳税人,在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位
22、和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。,关于单位和个人的问题：注意几点,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。,事业单位也可以开专用发票的,税务机关代开增值税专用发票管理办法,国税发2004153号发布,第二条本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。?,本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体工商户)以及国家税务总局确定的其他可
23、予以代开专用发票的纳税人,住建部“四库一平台”全国联网之日，就是挂靠终结之时,“四库一平台”暨住房和城乡建设部全国建筑市场监管与诚信发布平台，包括企业库、人员库、项目库、信用库，四库互联互通，以身份证可以查人员，以单位名可以查人员，以人员可查单位。,2024/5/8,通知要求：力争2015年底前完成省级全民参保登记系统建设工作，2017年底前实现对参加全民参保登记地区的数据全覆盖。社保数据实现全国联网，与住建部四库一平台实现数据对接后，就可以用社保信息确定人员所在企业，从而可以很方便判定人员是否存在证书挂靠情况。,2024/5/8,对建造师注册的影响,“四库一平台”中“注册人员数据库”已率先建
24、成，并在建造师等初始注册、增项注册和重新注册中发挥了重要作用，基本上杜绝了同一人在不同单位注册的情况出现，住建部通报一级建造师注册弄虚作假行为。例如，2015年7月24日，中铁上海工程局的张杰、宁夏第一建筑公司的杜伟，还有很多很多人，册时一定不要弄虚作假哟，当心被住建部叫去“喝茶”哟！,2024/5/8,对企业资质申请的影响,在“四库一平台”建成之后，企业的工程业绩不再通过企业申报资料进行审查，住建部将以“四库一平台”数据为准，只要在项目数据库中一搜索便知晓企业的工程业绩情况，弄虚作假基本上没有可能了，这将成为对部分企业资质申请的一个重大考验。企业资质申请能否过关，一定要从4个部分杜绝弄虚作假
25、，第一企业资产，第二技术设备，第三企业主要人员，第四企业代表工程业绩。,2024/5/8,对工程项目投标的影响,有些企业为了提高中标的机率，大量提供虚假材料，有的业主方为了避免一个建造师挂多个项目的情况，要求投标方出具建造师执业资格证书原件，而投标企业不排除会克隆出建造师证书，以对付业主方和评标委员会。业主方和评标专家对投标方资料的真伪评定难度非常大，“四库一平台”建立后，这种情况将大大改观，相关信息都可以很方便地查询到。在市场中也会更加透明。,2024/5/8,对项目建设过程的影响,未来将会实现对工程项目的动态监管，建造师、现场管理人员等相关人员是否在项目现场，项目具体进展及人员情况等均可通
26、过刷取身份证的方式进行监管，对于在投标中的项目人员构成监管更加精确，从而在源头上避免行业的各种乱象，让工程项目保质保量的完成。,2024/5/8,对企业资质挂靠的影响,四库一平台”的建立，使住建部可以通过项目招标和项目建设过程的信息提取，了解项目投标时承诺的注册建造师、现场管理人员是否在现场，从而实现项目建设过程透明化管理，让挂靠无处藏身。,2024/5/8,纳税人的分类,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额标准为500万元（含本数）财政部和国
27、家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。年应税销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13%）,认定标准,可以登记一般纳税人,一般纳税人,会计制度是否健全,规模大小,小规模纳税人,标准 都满足,标准 不满足满足,标准 满足不满足,标准 都不满足,年销售额500万,年应税销售额：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括：纳税申报额，稽查查补额，纳税评估额，税务代开发票销售额，和免税销售额。,2、征税范围,应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。链接,建筑服务。,建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管
28、道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务,1.工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。,2.安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开
29、户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。,3.修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业4.装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。,5.其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,我们接受的服务的范围、税率？,（一）交通运输服务。,交通运输服务，是指利用运输
30、工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。,1.陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务（1）铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。（2）其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。,2.水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业
31、务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。,期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。3.航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。,航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。,4.管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，按
32、照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。,（二）邮政服务。,1.邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。,2.邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。3.其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。,（三）电信服务。,1.基础电信服务。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、
33、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。2.增值电信服务。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。,（五）金融服务。,金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。,（六）现代服务。,现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。,3.文化
34、创意服务。文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。,（2）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。（3）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯
35、箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。,（4）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。,4.物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地
36、面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。,（7）收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。,5.租赁服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。（1）
37、融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。,（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务
38、缴纳增值税。,车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。,8.商务辅助服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代
39、理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。,货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。,（3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。（4）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。,（七）生活服务。,生活服务，是指为满足城乡居民日常
40、生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。,3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务（1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。,4.餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费
41、服务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。,5.居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。,案例,某建筑企业将下脚料销售给职工，直接收取现金，没有开具发票即使没有开具发票，纳税义务产生无筹划空间，减少涉税风险筹划在事前：1.能否下个项目使用2.减少废料,视同销售,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者
42、个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（没有其他个人）（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。无偿借款给关联方？,项目部移送货物是否属于？,1.如何理解统一核算？简而言之，统一核算就是由总公司统一核算，以总公司（包括各分支机构）作为一个会计主体，进行会计核算，分支机构不独立核算。大部分项目不属于此2.如果受货机构接收的货物后，向购货方开具发票或者向购货方收取货款行为的，移送机构应视同销售；如果受货机构不是用于销售的，移送机构不征收增值税。移送的属于原材料。不属于此列
43、，若运过去卖掉，属于3.总分机构实行统一核算，且处于同一县（市）。总分机构的货物移送行为，不论是否用于销售，均不需缴纳增值税。4.公司外购电脑给项目使用，也不属于，无需开票,案例,公路施工企业,在承包高速公路路面工程中,用自有设备,在公路施工现场搅拌沥青混凝土(路面工程的主要原材料),全部用 于本企业承包的本项工程,没有对外出售,按工程总造价缴纳了营业税,当地的国税部门要求按沥青混凝土的成本缴纳增值税,企业很不理解,工程完工后,设备就拆除运走了,参照国税发1993154号文规定“在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程 的,不征收增值税。”,应纳税额的计算,2024/5/8,
44、（1）一般性规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率）,2024/5/8,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率,（2）
45、一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）,2024/5/8,（3）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=（不含税）销售额征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下
46、列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,2024/5/8,可以抵扣进项税额的情形？,答：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为
47、：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,2024/5/8,（五）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。（六）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵
48、扣。抵扣：人力资源服务、住宿服务、旅游服务,2024/5/8,2024/5/8,问8：不能抵扣进项税额的情形有哪些？答：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
49、（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,2024/5/8,（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。火灾是正常损失，可以抵扣进项税额，不需要转出。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排
50、水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点,2024/5/8,答：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收
