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1、中小企业会计信息质量的制度保障问题浅析目录一、导论1（一）、背景及研究意义11.背景12研究意义1（二）、国内外研究现状及分析21.国外研究现状及分析22.国内研究现状及分析3二、相关理论概述4（一）、中小企业概述及其会计信息的特点41 .中小企业概述42 .中小企业会计的特点7（二）、会计信息质量和会计信息质量特征的分析91 .会计信息质量和特征的概述92 .我国中小企业会计信息质量特征分析10三、我国中小企业会计信息质量的现状分析11（一）、我国中小企业会计信息质量的现状11（二）、影响我国中小企业会计信息质量的因素及原因111 .利益驱动112 .缺少健全的会计管理制度123 .会计法规
2、、制度和准则本身存在缺陷124 .社会监督不到位125 .缺乏有效的会计需求主体。13四、进一步完善我国中小企业会计信息质量的制度保障13（一）、加强政府各部门的监督136 加大惩罚力度137 .建立和完善政府部门的监督网络13（二）、完善企业的内控制服，从制度上保障会计信息14（三）、进一步完善法律规定制度14（四）、充分发挥社会监督机构的作用14（五）、培育有效的会计信息需求主体15五、结论15一、导论（一）、背景及研究意义1.背景随着我国经济的发展和市场的完善，中小企业已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量。中小企业在确保我国国民经济增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面发挥着越来越重
3、要的作用。从国家财务部和国家税务局发布的会计信息质量相关的数据来看，我国中小企业在快速发展的过程中也出现了诸多问题。会计信息质量过低作为一个历史性的问题，一直以来都是各国会计学界研究的重要课题。以我国为例，从现有的文献来看，理论界的关注点主要集中在国有企业和上市公司，很少有涉及中小企业的。一般认为，主要原因可能是中小企业普遍存在的会计基础工作薄弱，加上政府监管不力、社会监督不够等所造成。与此相对应的是，我国中小企业会计信息过低的主要表现多集中于企业的利润不实、资产不全和粉饰报表等方面，会影响中小企业内部财务管理、征税以及外部使用者的正确决策等。因此，有必要对我国中小企业的会计信息质量进行专门的
4、研究，以期能有效地评价中小企业的会计信息质量水平，在此基础上找到改进中小企业会计信息质量的有效途径，促进其健康发展，并且为其他有关部门的分析决策提供真实可靠的数据资料。2.研究意义近年来我国会计学界对会计信息质量的研究重点集中于上市公司和国有企业。从理论上来说，由于中小企业与大型企业，尤其是与上市公司相比，其所面临的环境、内部的组织结构、资源构成等方面存在着很大的差异，会计信息或数据公开的要求也不尽相同。这在客观上影响了学术界对会计信息质量的研究。但不可否认的是，中小企业无论在数量上还是占国民经济的总量比，都构成了我国的经营性经济组织的主体如果中小企业的会计质量不提高，会计问题不解决，就不能说
5、我国会计环境改善，就不能说我国的会计信息质量得到保障，也就不能说我国的会计管理的水平得到有效提高。我国是一个中小企业占绝对多数的国家，数据表明，我国的中小企业占全国企业总数的99%以上,中小企业销售额占所有企业销售额的60%左右。这表明中小企业是我国社会经济发展不可缺少的重要组成部分。由于中小企业在推动国民经济发展、扩大就业、活跃市场经济等方面发挥着重大作用，因此许多学者甚至认为现阶段我国国民经济的正真是为数众多的中小企业。但是，我国中小企业的会计信息却令人堪忧。因此，对我国中小企业会计信息质量的研究，有利于在以后的会计实务中总结规律，发现问题，也会促使社会各界加大对中小企业的会计信息改革力度
6、。这既有利于促进中小企业自身管理水平的提高，进而提升其市场竞争力，同时也有利于推动我国整个会计事业的发展，使之在经济全球化的背景下，为我国企业在国际经济环境中创造出更好的平台。（二”国内外研究现状及分析1 .国外研究现状及分析从国际来看，无论是在发展中国家还是在发达国家，都存在为数众多的中小企业，中小企业的发展正受到日益普遍的重视。基于各国的准则基本上都是为满足大企业和上市公司的需求而制定的，不符合中小企业会计工作的实际情况，不利于促进中小企业会计信息质量的改善，世界各国的会计专业组织，如美国注册会计师协会（AICPA）和财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会(ASB)及其他各国会
7、计组织，先后展开了对中小企业会计准则的研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家组在日内瓦召开的第19次年会上,主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，对中小企业适用的会计假设，会计信息的质量特征，以及对会计要素的确认和计量，作了详细的解答。这样就在一定程度上防止了中小企业会计信息质量过低，在制度和规章上有了针对中小企业的保障。2 .国内研究现状及分析从国内来看，虽然我国对中小企业的会计研究较晚，但在法规上已有体现。财政部于2005年4月27日颁发了小企业会计制度，要求于2005年1月1日起执行，但由于我国中小企业会计信息的需求量远远小于上市公司和大企业，在会计信息质量方面更加严重。据统计，自19
8、89-2011年中关于会计信息方面的著作、论文等就有5000多篇。尤其是自我国进入市场经济的轨道以来，随着经济活动的频繁和复杂，会计信息质量问题出现了新的变化，且越演越烈。近年来，证券市场频频出现上市公司会计质量过低问题；财政部在会计信息抽查中会计质量不高；审计署对具有出具上市公司会计报表的会计师事务所实施质量检查，也发现了审计报告质量严重。随着我国市场经济开发程度的提高，会计信息质量过低的情况也逐渐地更加具有市场特征。对此国家积极地通过法律法规的制定，来规范和完善企业的会计活动方式，并对其活动结果开展有效的监督，从而保障其会计信息的高质量。二、相关理论概述（一）、中小企业概述及其会计信息的特
9、点1 .中小企业概述中小企业是一个相对的概念，是与所处行业的大企业相比，人员规模、资产规模以及运营规模都相对比较小的经济单位。中小企业的界定标准并不统一，由于经济发展水平以及经济环境背景不同，不同的国家和地区对中小企业的界定标准存在一定的差异。同一个国家和地区由于经济发展阶段的变化以及行业的差异对中小企业界定的标准也有所不同。中小企业的界定标准随着经济的发展不断发生变化，对中小企业界定一般遵循相对性原则，主要表现为：行业相对性、地域相对性和时间相对性。各个国家都是在相对性原则的指导下，按照本国的经济发展对中小企业进行定义。目前各国对中小企业的界定主要采用定性和定量两种方法。按照定性界定的方法，
10、企业只要是独立所有、自主经营并且在市场中所占份额较小就可以认定为中小企业。而定量的方法则从资产总额、职工人数以及营业额三个方面按照一定标准来划分中小企业。中小企业划型标准规定是我国根据中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（2009）36号），制定本规定。根据规定明确中小企业的企业类型，完善企业制度和收税标准的规定。2011年7月4日，工信部等四部门联合发布中小企业划型标准规定。该标准不但包括了工业、而且进一步包括了第三产业（建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业等）因此从法律角度上进一步明确了我国中小企业在法律上的地位，更加准确的界定了我
11、国中小企业的范畴。(1)农、林、牧、渔业。营业收入500万元及以上的为中型企业,营业收入50万元及以上的为小型企业。(2)工业。从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业。(3)建筑业。营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业。(4)批发业。从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业。(5)零售业。从业人员50人及以上，且营业收入500万
12、元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。(6)交通运输业。从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业(7)仓储业。从业人员100人及以上，且营业收入100O万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。(8)邮政业。从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。(9)住宿业。从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员
13、10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。(10)餐饮业。，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。(11)信息传输业。从业人员100人及以上，且营业收入IoOo万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。(12)软件和信息技术服务业。从业人员100人及以上，且营业收入100o万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业。(13)房地产开发经营。营业收入100O万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营
14、业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业。(14)物业管理。从业人员300人及以上，且营业收入IoOo万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业。(15)租赁和商务服务业。从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业。(16)其他未列明行业。从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业。由于中小企也在社会经济中的性质、作用等，在界定中对微型企业也进行了准确的划分，由于微型企业和中小企业在政策、核算、信息披露的不同，因此在论
15、述中中小型企业不包括微型企业。2 .中小企业会计的特点会计核算系统是生成有效会计信息的基础，财务报告以及正常的信息披露通道是企业与其他相关经济主体建立利益“共同体”的前提条件，也是企业建立可靠信誉制度的基本保障。和大企业相比，中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续发展的关联因素。中小企业的特点主要表现在：(1)组织形式不合理。我国中小企业总量中绝大多数为传统的劳动密集型企业，这就意味着大部分中小企业所有权和经营权高度统一。管理粗放、产业联系松散、技术设备少且落后，员工文化水平低，在总体上缺乏合理决策能力和科学有效的管理制度，因此，
16、企业主的决策具有极其重要的作用。但由于没有张相关的牵制机制，会计人员与企业主的从属问题更加突出，他们的工作完全在企业主下，缺乏独立性，从而会影响会计质量的可信度。另一方面，相当数量的中小企业还是家族式体制，企业的资产被家庭成员挪用的不在少数，个人开支与企业费用混淆，使得企业账面上的资产、负债、费用、利润等根本无法真实的反应企业这个会计主体的财务状况和经营成果。(2)会计机构设置不规范。同大企业相比，不少的中小企业不设置会计机构，委托代理机构记账。有的即使设置了会计机构，但一般多是分工不明确、管理混乱。出纳人员更是任用亲戚朋友，而不管其是否具有专业的会计知识，随意性较大，不相容职责分离有限。(3
17、)会计人员专业能力不过关。研究中发现，很多中小型企业的会计人员没有一个过硬的基本素质，且有相当多的会计专业人员是非专业出身。他们在处理公司账务时并不能很好的把公司的问题反映出来。作为一名出色的会计人员应该具有足够的专业知识、良好的素质，同时还应具备包括处理、分析、预测等各方面的能力，并熟知相关会计法律知识。然现在的会计人员只是一个单纯的记账角色，而不再是一个公司经济发展方面的分析师。他们的工作范畴局限在内部记账、内部核算、没有真正的转变到财务管理上，为企业推行一些更加有利于企业发展的核算管理方法。(4)内部会计制度不健全。有调查显示，有3/1的企业没有书面的财务制度，相当一部分企业即使有财务会
18、计制度也只是一个形式，不符合企业的实际情况，会计人员没有制度约束，管理财务全凭个人经验进行管理。中小企业核算不规范也是一个公认的问题，特别是私营和乡镇企业，会计核算的可信度低，凭证不完整，审计不健全、财务报告混乱，有的还有内外两套账。这除了和会计人员自身素质有关之外，与企业自身没有完善的会计规范制度也息息相关。(5)中小企业资源短缺。中小企业由于资本存量水平低，资信程度不高，筹措资金也相对困难，因此生产规模扩张缓慢，技术创新能力弱，在花色品种、质量、标准文化程度和技术含量等方面都难以与大型企业相比，生产规模相对较小。尤其是中小企业社会保障条件虽然近年来有了明显的提高，但还是存在一系列问题。对于
19、中小企业的会计人员在完成日常核算外，还要进行各种报税等业务，很少有空闲时间，因此，中小企业很难吸引优秀会计人员。此外，由于规模的限制，企业也不愿意聘请专业的会计人员，这就使得很多在大企业中行之有效，理论上非常完善的政策很难被中小企业采用，限制了企业的发展。（6）缺乏有效的会计监督。由于国家将监管重点放于大型企业，对于中小企业，国家的投入量、关注程度还是有所不足。税务部门是中小企业的监管者，但也仅限于每个月的报税及税务检查，侧重于税基的真实和完整。银行等金融机构对中小企业的监管也只是在双方发生贷款业务下才会发生。中小企业的贷款行为多半以抵押、质押为主，银行的关注点多半放在这些物质的价值和归属权上
20、。中小企业内部也缺乏规范的监管体系。由此，我国对中小企业的监管相对于大型企业还是薄弱的，致使中小企业账务混乱，假账泛滥。（二）、会计信息质量和会计信息质量特征的分析1 .会计信息质量和特征的概述根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度，这里的会计准则（制度）即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织1994年颁布的IS08402-94质量管理和质量保证一术语中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。
21、会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。我国关于中小企业的会计信息质量特征，在财政部颁布的小企业会计制度的总说明中以基本原则的形式进行了说明，包括：可靠性、相关性、可比性、及时性、重要性、谨慎性、一贯性、明晰性和实质重于形式，和会计准则的规定一般无异。2 .我国中小企业会计信息质量特征分析会计信息质量特征是财务会计概念框架结构的重要组成部分：质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在会计信息质量方面的要求；会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。会
22、计质量特征分析对于中小企业的可持续发展有着重要的作用。以下是对中小企业各个特征的具体分析：(1)成本效益原则。成本效益原则是指某项会计信息是否值得提供要比较其收益和成本。具体的说，提供会计信息的成本主要包括收集、处理、以及对信息披露的质询进行处理。提供会计信息的收益主要是资本配置、计价的收益、保护社会公众的利益和向社会传递有利的信息获得的收益(2)重要性。重要性原则是所有会计信息质量的起端，是会计确认和计量的前提。判断会计事项是否重要的标准是，看其是否会影响信息使用者的决策，如果不影响，则不具有重要。重要性的判断还不应脱离企业所处环境。不同规模、性质或行业的重要性标准不同；对同一企业，不同时期
23、的重要性标准亦不同。一般认为，重要性原则是财务会计的一个限制性因素，对其他质量特征具有普遍的指导或约束作用。信息泛滥和信息匮乏一样对预测和决策有害，因为太多的信息会掩盖相关的信息，影响相关性。(3)可靠性。可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映;会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性,是会计信息的灵魂。未来
24、公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。（4）相关性。所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。三、我国中小企业会计信息质量的现状分析（一）、我国中小企业会计信息质量的现状改革开放以来，我国经济得到了空前绝后的发展，随着信息化产业的不断展，现如今，我国已经成为了发展中国家的大国，我国中小企业也越来越多，如今
25、，我国企业进行了全面的改革，企业正处在转型的重要阶段，企业之间的竞争也就越来越大。对于我国企业而言，中小企业所占的比重有上升趋势，中小企业在促进经济发展起到了不可忽视的重要作用。但中小企业的发展要求会计信息质量的提高，然现阶段的中小企业会计信息质量与大企业相比明显过低，要想企业可持续发展，会计信息质量的提高是不可忽视的因素。（二”影响我国中小企业会计信息质量的因素及原因1 .利益驱动企业是追求利润最大化、实现自身的利益。因此，利益是众多中小企业在会计信息舞弊的最大力量。在一些企业资金周转不足时，为了获得银行贷款，企业极有可能使用虚假的会计报告；有些中小企业为了规避税收，以达到少缴税的目的，甚至
26、掩盖受贿事实，隐藏利润；还有一些企业，为了使投资人、债权人安心，也可能使用虚假会计信息；有些会计人员应管理者我要求，也可能在会计信息上做假。2 .缺少健全的会计管理制度缺少合理科学的会计核算方式，根据调查可以看到我国约有四成的中小企业没有建立企业内部完善的会计管理制度，其他建立的会计制度多属于表面文章，缺少其实质性。会计人员在缺乏制服规范的过程中，具有很大的自主性，影响会计信息质量。此外，由于缺乏标准化，中小企业会计也缺乏有效的监督，税务部门监督人员对中小企业的监督，只看中了企业的会计数据，调查的真实性和诚信严重缺失。3 .会计法规、制度和准则本身存在缺陷虽然，我国目前以有一些会计法律，然而，
27、随着法规的应用可以发现现行的法律存在一定的滞后和局限性，难以适应新的经济业务，容易出来会计失真情况。此外，这些法律法规对细节没有重点，相应的实施细则缺失，内容模糊，在实际的操作过程中，实用性不强，容易造成随意性，导致会计信息质量过低。4 .社会监督不到位当前，政府财政部门、税收等部门也会抽调中小企业的会计信息，但各部门缺少信息的沟通，容易造成信息重复，有些信息无人管理，至使监督成本高，效率低。此外，社会上的事务所由于政府监管力度不强，存在受贿行为，对中小企业出具的审计报告也存在不真实的情况。5 .缺乏有效的会计需求主体。由于中小企业的家族管理模式和我国市场要素的不完善，其会计信息主要提供给政府
28、部门或企业经营者。中小企业缺乏有效的会计信息主体，缺乏一支能有效监督会计信息供给质量的需求力量。四、进一步完善我国中小企业会计信息质量的制度保障（一）、加强政府各部门的监督1 .加大惩罚力度现在很多企业都以盈利为目的，许多的中小企业为了盈利就会弄虚作假，然而处罚的力度并不大，因此很多企业就会选择铤而走险。我国有明文规定“指使、授意、伪造会计证、编制虚假的财务报告等，”不构成犯罪，处5000元以及5000元以下的罚款。要遏制这种造假行为，必须要联合有关部门加大惩罚力度，若是提供了虚假的会计信息就要支付高额的赔偿金。2 .建立和完善政府部门的监督网络建立和完善政府部门的监督网络以提高监管的效率，降
29、低政府的监管成本，发挥主导作用，政府各部门应充分沟通，建立共享机制，监管之间的会计信息，会计信息能够快速传递到每个部门。会计行为更好的指导每一个会计主体，财务部门作为法律规定的监管部门，除了日常工作中收集和记录会计信息，还收集工商或税务部门消息，以根据会计信息质量划分和披露会计信息。因此，一方面企业要为了为了保护自身形象主动提高会计信息质量；另一方面是对会计信息的及时、全面的用户获得他们所需要的会计信息方便及时做出决策。（二）、完善企业的内控制服，从制度上保障会计信息完善中小企业内部控制制度，对企业的会计行为严加规范，在会计信息的相关环节和整个过程加强监督，及时发现会计工作和会计信息中出现的问
30、题，并积极寻找解决的对策，在事前和事中都做好规范管理。对会计岗位职责加以明确，专人专职，从而达到提高会计信息质量的目的，保证了企业经济管理活动的真实性和完整性。（三）、进一步完善法律规定制度从我国颁布并实行的针对企业的会计运用规定的准则可见，我国在不断完善和发展财务会计体系。然而，在我国制定中小企业会计准则前，许多中小企业的实际财务操作没有明确的指导，企业在之前都是执行企业会计准则，这两准则的转换有部分冲突。所以，为了解决这一问题，我国应该根据中型企业和小型企业的当前状况，加上一些大型企业和国有企业的财务体系建设的经验，尽快完善和建设符合中小企业目前财务工作情况和需要的规范化的财务体系。（四）
31、、充分发挥社会监督机构的作用能够对企业会计信息起监督作用的社会中介机构主要有：会计师事务所、税务师事务所和评估公司等。这些具备法人资格的社会中介出具的审验报告具有法律效力，应积极发挥他们的监督作用。但同时，这些社会中介机构自身的职业行为也是一种商业活动，以追求最大利润为目的，随着市场竞争力的加剧，有些执业人员不会遵守规定。因此，在加强对企业财务进行监督的同时，还有必要加强对中介机构的监督，对有严重违法行为的事务所应坚决取缔，建立并实施民事赔偿机制和刑事追究制度，用严惩的方法遏制虚假审计、评估。同时应加强中介人员的职业道德教育和专业技能培训，使他们有能力并自觉的担负起经济监督的责任。（五）、培育
32、有效的会计信息需求主体中小企业要扩大会计信息的需求主体，首先要改变现有的以家庭治理为主要管理模式，逐步建立起现代企业制度，多渠道的吸纳投资资金，引进管理人才，实现出资者和管理者双重职能的有效分离；其次，银行等金融机构应放宽对中小企业的贷款限制，并且加大对有贷款业务的中小企业的财务状况和经营成果的监督，规范中小企业会计信息的披露。五、结论我国中小企业发展迅速，在确保国民经济增长、缓解就业压力、优化经济结构方面发挥着越来越重要的作用。但显而易见你是，中小企业的发展也存在弊端，会计信息质量的过低一直是阻碍中小企业可持续发展的历史性问题，如何解决这个问题，本文对中小企业会计信息质量进行了深刻的研究。从
33、中小企业的概述到会计信息质量的总论以及研究，进一步分析了影响中小企业会计信息质量的因素及原因，从利益、会计管理机制、会计法规、会计规范准则以及社会监督和会计信息需求主体这几方面明确的阐述了其产生的原因。因此，为了保证中小企业的健康发展，必须重视内部会计制度，加强政府和社会监督力度，完善会计法律法规，从而提高会计信息质量。参考文献1白平.会计信息质量评价的几个基本理论问题UL财会月刊,2012(8).2张小瑞.我国中小企业会计信息质量特征研究D.山西：山西财经大学,20IL3廖小菲,周芬.中小企业会计信息质量影响因素研究和分析UL财会通讯,2011(12).4马洪娟.对提高中小企业会计信息质量的
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