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1、2024年CPA学习笔记一会计第一章总论一，财务报告目标的内容1 .向财务报告运用者供应与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。2 .反映企业管理层受托责任履行状况。留意：财务报告不再是满意国家宏观经济管理的须要。我国财务报告目标=决策有用（首要动身点）+受托责任二，会计基本假设1 .会计主体：界定了会计核算的I空间范围法律主体都是会计主体（法律规定法人必需进行会计核算），但会计主体不确定是法律主体（车间主任无法以车间名义向银行贷款）。会计主体，如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是法人，但可以是会计主体。【选择题重要考
2、点】2 .持续经营3 .会计分期会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度（1-34-67-910-12）和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。4 .货币计量我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应供应以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试补充，会计基础：权责发生制权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、
3、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事业单位采收付实现制。三，会计信息质量要求1 .牢靠性重点：以实际发生为依据，照实反映，保证信息真实牢靠，内容完整。还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给出的建议，得出的结论一般上是一样的）牢靠性=照实反映+完整性+中立历史成本计量体现牢靠性要求。2 .相关性相关性=反馈价值+预料价值公允价值等计量属性体现相关性要求。3 .可理解性清晰明白4 .可比性一重点（满意准则规定）可比性=横向可比+纵向可比横向可比：不同企业同一时期可比；纵向可比：同一企业不同时期可比。纵向可比是说，同一
4、企业不同时期发生的交易事项，应当采纳一样的会计政策，不得随意变更。是不是说，任何状况下会计政策都不能变更了呢？只要改了就违反可比性了呢？有两种特殊状况，会计政策变更并不违反可比性：（1）会计法规要求变更会计政策；（2）变更可以供应更好的会计信息。以下会计政策变更不违反可比性：发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；长期股权投资由于持股比例的变更，核算方法发生成本法与权益法的转换：投资性房地产由于公允价值运用条件成熟实现计量模式的变更；所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。5 .实质重于形式一重点实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经
5、济实质重于法律形式。如：金融资产与金融负债的终止确认；融资租赁的推断以及售后租回是否确认销售收入；限制、共同限制和重大影响的推断；对同一限制下的企业合并的推断；销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、托付代销等特殊销售方式收入的确认；关联方关系和关联方交易的推断；非货币性资产交换区分商业实质。把企业集团作为会计主体并编制合并报表6 .重要性重要性应从质和量两个角度来推断。金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采纳计入当期损益的简化处理方法；商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可干脆计入销售费用；企业一般应按单个存货项目计提存货跌价打算，但对于数
6、量繁多、单价较低的存货，也可以依据存货类别计提跌价打算；固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些状况下可以采纳次摊销法，办公文具等物品选购时可以干脆计入管理费用；生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；应收账款按名义金额入账，而可以不按将来现金流量现值计量；季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求四平八稳。7 .谨慎性一重点不高估资产或者收益，低估负债或者费用留意：不允许企业设置隐私打算：谨慎性就是要低估资产或收益、高估
7、负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。错！应用：历史成本计量的资产发生减值，应计提减值打算，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；内部研发无形资产的探讨支出费用化，无法区分探讨支出与开发支出的统统费用化；发出商品（存在经济利益流入风险、托付代销、附有退货条件等）不确认收入；将或有事项“很可能”发生的义务确认为预料负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预料负债的可能性条件只须要是“很可能”；借款费用资本化必需遵循严格的限制条件；融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；递延所得税资产的确
8、认应以将来可以取得的应税所得为限。8、刚好性【就一个字一快】四，会计要素特征及确认条件确认=入账+入表。确认的前提是要符合要素的定义。会计要素特征确认条件1.资产【能生钱的钱】1 .资产应为企业拥有或者限制的资源一拥有或限制的如，融资租赁一是2 .资产预期会给企业带来经济利益，筹建期间开办费，盘亏的资产，托付代销商品：否3 .资产是企业过去的交易或事项形成的一过去的1 .与该资源有关的经济利益很可能流入企业2 .该资源的成本或者价值能够牢靠地计量。资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者限制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债1 .负债是企业担当的现时义务一不是潜在的现时
9、义务是法定义务或推定义务.推定义务（预料负债）属于现时义务。潜在义务（如可能担当连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。2 .负债的清偿期会导致经济利益流出企业3 .负债是同企业过去的交易或者事项形成的。1 .与该义务有关的经济利益很可能流出企业2 .末来流出的经济利益能够牢靠的计量负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.全部者权益全部者权益二途配=资产-负债全部者权益，是指企业资产扣除负债后，由全部者享有的剩余权益。来源：1.全部者投入的资本,包括超过部分的资本溢价或股本溢价。实收资本+（资本公积）资本溢价2.干脆计入全部者权益的利
10、得和损失（一般指资本公积其他资本公积）：是指不应当计入当期损益，会导致全部者权益发生增减变动的，与全部者投入资本或向全部者安排利润无关的利得和损失。利得，损失都是非日常活动所形成的，2.留存收益等：包括盈余公积和未安排利润干脆计入全部者权益（资本公积其他资本公驾工口、得A部人A|已（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响全部者权益金额取决于资产和负债的计量。补：利得与损失：利得是指由企业非日常活动形成的、与全部者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的经济利益流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的,资本溢价不是利得。1、干脆计入全部者权益的利得和损
11、失，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。干脆计入全部者权益，具体是指计入“资本公积其他资本公积科目。2、不干脆计入全部者权益的利得和损失，即干脆计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要包括：非流淌资产处置利得;非货币性资产交换利得；债务重组利得；捐赠利得；盘盈利得；政府补助。权益法取得长期股权投资利得：罚没利得；无法支付的应付账款。（2）营业外支出主要包括：非流淌资产处置损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；公益性捐赠支出；盘亏损失；特
12、别损失。预料负债损失；罚款支出。4.收入1是在日常活动中形成的。-区分于利得2 .最终会导致全部者权益的增加3 .会导致经济利益的流入，不包括全部者投入的资本。是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入。1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。2 .经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的削减。（负债削减一般是指预收账款的削减）3 .经济利益的流入额能够牢靠地计量。5.费用1 .在日常活动中发生的。-区分于损失2 .会导致全部者权益的削减，3 .与向全部者安排利润无关的经济利益的总流出。是指企业在日常活动中发生的、会导致全部者权益削减
13、的、与向全部者安排利润无关的经济利益的总出。1 .与费用有相关的经济利益很可能流出企业。2 .经济利益流出企业的结果会导致资产的削减或负债的增加。（负债增加，像预提费用）3 .经济利益的流出额能够牢靠计量。6.利润利润是在企业在确定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、干脆计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）利润金额取决于，收入，费用，利得，损失利润=收入一费用+干脆计入当期利润的利得（营业外收入）一干脆计入当期利润的损失（营业外支出）I1航十县素十量1.历史成本：资产依据购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者依据购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
14、负债依据因担当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者担当现时义务的合同金额，或者依据日常活动中为偿还负债预期须要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（主要计量属性）适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资属性性房地产（成本模式）2 .重置成本，现在购买相同或者相像资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；依据现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量（主要用于对盘盈资产进行计量）3 .可变现净值：售价.至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费（主要用于存货的期末计量）4 .现值：全称为预料将来现金流量现值。适用范
15、围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。5 .公允价值：公允价值是在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。三个关键词：公允；熟识状况；自愿。适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则
16、中可收回金额的确定。公允价值的确定公允价值的三个级次：（1）市场价格：（2）参照价格；（3）估值技术。注：减值准则中公允价值的确定：（1）合同价格；（2）市场价格；（3）最佳信息。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。留意：五种计量属性中一般应采纳历史成本计量；其他计量属性必需确保牢靠性。第-种是常用的，是反应过去的，25是现实的，一般要有足够的证明才可运用。历史成本和公允价值的主要区分在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。六，报表构成财务报告=财务报表+其他
17、应当在财务报中披露的相关信息和资料财务报表=报表+附注（四表一附注）报表=资产负债表+利润表+现金流量表+全部者权益（股东权益）变动表其次章金融资产1.概念：金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资,衍生金融资产等。留意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。2.分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类不得重分类不得重分类持有至到期投资重分类是有条件的I可供出售金融资产贷款和应收款项名称初始计量后续计量计量属性1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计当期损益公允价值，公允价值变
18、动计当期损益公允价值2.持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，摊余成本历史成本3.贷款和应收款项历史成本4.可供出售金融资产公允价值，公允变动计全部者权益，变动大的计减值损失。公允价值留意：1.以上四类不得相互重分类，（2）和（4）在特定状况下可以重分类。2.金融资产的分类一经确定，不得随意变更,不能今日确定这个，明天确定那个。具体属于哪类由企业管理当局定，主要财务人员可参加。3.交易费用是指可干脆归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，询问公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不干脆相关的费用。
19、差旅费不属于交易费用名称概述1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产1 .取得目的，近期内出售，赚取差价，必需有公允的2 .短期获利方式对该组合进行管理3 .属于衍生工具【考点】核算时,均通过（交易性金融资产）干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.消退不一样2.正式书面文件已载明2.持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和实力持有至到期的非衍生金融资产。1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。）2 .有明确意
20、图持有至到期【表明没有企图：期限不确定；有变更就出售；发行方低价清偿；投资方有权赎回】留意：发行方有权赎回的债务工具仍旧可以划为此类。3 .有实力持有至到期，有足够的财务资源。【表明没有实力：财务限制；法律限制】4 .到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：相对于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%）,则企业在处置或重分类后应马上将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。假如持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。I例外状况卜1.距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变更对该项投资的
21、公允价值没有显著影响2.依据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎全部初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法限制、预期不会重复发生且难以合理预料的独立事项所引起。此种状况主要包括：（1）因被投资单位信用状况严峻恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著削减了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予
22、以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流淌性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本足够率时的风险权重，予以出售。3.贷款和应收款项在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。特征：1.回收金额固定或可确定2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区分4.可供出售金融资产通常状况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。初始计量后续计量处置减值1.交易性金融资产的会计处理相关交易费用计入当期损益（投资收益）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益2.将持有交易性金融资
23、产期间公允价值变动损益转入投资收益留意：选择题是看清时点1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益：是投资收益的余额。因为以公允价值计量，所以不需计提减值。2.持有至到期投资公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。用实际利率法，按摊余成本计量，1 .分期利息摊余成本二期初+实际利息-收入2 .到期一次还本付息摊余成本二期初+实际利息3 .持有期间出售，留意要调整期初摊余成本。4 .要扣除已发生的减值。摊余成本二期初+实际-收入-减值处
24、置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。留意：不是账面余额。发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。减值打算转回：账面价值复原，减值打算转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。留意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（留意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采纳实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计全部者权益，不正常的记减值（一般为20%）留意
25、：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，留意：原记入资本公积的余额应转为0,计入当期损益（资产减值损失）减值打算转回：1 .债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2 .权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。留意：以上四类，己宣告但尚末发放的现金股利或己到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。初始后续处置减值交易性金融资产瀛崎睁,nM掾超玮：.（2）三
26、三m（三）歌饰动雅，1.也想腺皓一就三u/交嬲J邈琳三EWs三ew三j补：【常见测试指标有：交易性金融资产出售时投资收益额的计算；交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。】2 .持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）3 .期末计价（1）公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4出售?!黜避一瞬然撒一稀幽糕三三党瓶I瞰獭am三tE三三三因为以公允价值计量，所以不需计提减值。持有至到期投资环节主要有三个：1.取得投资时2.期末:（D计息：（2
27、）减值3.处理时（D到期收回；（2）出售：（3）重分类。1、取得：测试指标:入账成本持有期间投资收益出售时损益额某时点账面价值:程蝴殿二学里聃翡痫!舞三te三三三三.I巡三身瘫螭枷一辞s三-mt胞照噩一推避一球尺:第趟端诞粗拧浦按袋麻翎辍族解备三l米登将1般：1：胭微不懒觥翻砌I：?：料瓶Fi移酬M三三糊（3）转换:借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）贷款和应收款项1.发放贷款：借：贷款一一本金（本金+交易费）*利息调整（差额）贷：汲取存款/存放中心银行款项4.确认减值后，2笔分录：（D按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入：借：
28、贷款损失打算贷：利息收入（期初摊余X实利）【注】此时应将“合同本金X合同i”7.抵债资产（1）收到抵债资产：借：抵债资产（公允价）*营业外支出贷款损失打算（损失一己冲贷：贷款一己减值本金一减站银行角咬来学习（实付额）2 .确认贷款利息：借：应收利息（本金X合同i）贷：利息收入（摊余X实利）*贷款一一利息调整【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采纳合同利率计算确定利息收入。收到贷款利息：借：汲取存款（票利）贷：应收利息3 .确认减值损失：把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款一一已减值”：借：资产减值损失贷：贷款损失打算同时，贷款减值后，贷款下设全部的明细账都须要转入“贷款一已
29、减值”。借：贷款一一已减值贷：贷款一一本金*利息调整应收利息（未收利息）计算确定的应收利息进行表外登记，不须要确认。（2）减值后，实际收到利息：借:汲取存款（票利）贷：贷款已减值实际利息收入=摊余X实利贷款的摊余成本=摊一收现+实际利息一减值损失5 .的确无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失打算贷：贷款一一已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，削减表外“应收未收利息”科目金额。6 .已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款一一已减值（原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失打算借：汲取存款（实收额）贷：贷款一一已减值*资产减值损失（差额）期末的摊
30、余成本二期初摊余成本+当期投资收益（利息收入）一现金的流入一已收回的本金一已发生的减值损失。贷款的减值：将来的现金流量低于计提减值打算前的摊余成本，差额要确认贷款损失打算。应交税费（2）抵债资产租金：借：存放中心银行款项贷：其他业务收入抵债资产跌价打算=原值一现价借：资产减值损失（原价一现价）贷：抵债资产跌价打算（3）确认发生的修理费用：借：其他业务成本贷：存放中心银行款项等（8）确认抵债资产处理：借：存放中心银行款项（实收）抵债资产跌价打算*营业外支出贷：抵债资产（原价）应交税费应收款项略可供出售金融资产三三W:.（1）取得酶（2）（D计息;。据源三:跳售;Ql分类明招售的脑（Iffi务处理
31、，三至理期投S三三.援区骷于多了一借栽公ft三m1、取得时15：解J己曲函赖明槐,阙腾睛眦舔衿-母照F7想先珊出豌/一利脑针号釐3（三SI=三B三ra三三三三s,、制祀跣祀防，击燃SM隧fc晓瓯取得时分两种状况股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息可供出售金融资产-利息调整（借或贷）贷：银行存款（2）期末计息、计价或减值三三)三W三三WS可供出售债券的摊余成本，不包含公允价值变动。即摊余成本账面价值期末计价a、公允价值账面余额，即涨价，则借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积一其他资本公积b、公允价值V
32、账面余额，即跌价（正常波动），则借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、减值，宓鞭IX9：三三重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（借或贷）补：减值打算的具体分录1 .资产负债表日减值借：资产减值损失贷:资本公积其他资本公积（转销）可供出售金融资产公允价值变动2 .减值损失转回A,债务借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值根失B,权益借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。金融资产转移1.金融资产转移的转出方是否对转入方实施限制：假如能够，实施限制，
33、不存在终止确U、问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是限制关系，因此不能做为金融资产转移处理；金融资产转移2.金融资产整体转移和部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的推断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认推断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包括下列3种情形：1.将金融资产所产生现金流量中特定、可分辨部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的确定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的确定比例转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可分辨部分的确定比例转移，如企业将一组
34、类似贷款的应收利息的确定比例转移等。符合终止确认条件的状况不符合终止确认条件的状况定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。2）企业己将金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留了金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳的，不应当终止确认该金融资产.金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳的，不应当终止确认该金融资产。推断下列状况就表明已将金融资产全部权上几乎全部风险和酬劳转移给了转入方，因而应当终止确认I相关金融资产:不附任何追索权方式出售金融资产（如应收债权出售）。附回购协议的金融资产出售，但回
35、购价为回购时该金融资产的公允价值（按市场行情回购，即出售不以回购为条件，属于公允交易）。附重大价外看跌期权的金融资产出售（类似售后回购协议，但需回购的可能性微小）。金融资产转移后，但仍保留了全部权上几乎全部的风险和酬劳的，不应终止确认。情形有：附追索权方式出售金融资产，如票据贴现。附回购协议的金融资产出售，且回购价为固定价格或原售价加合理回报。附重大价内看跌期权的金融资产出售（回购的可能性很大）。补偿信用损失的信贷资产转移。附总回报互换协议的金融资产出售。（1）金融资产Ig体转移满意终止条件时，相关金融资企业仍保留与所转移金融资产全部权上计量产转移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移损益=（
36、借+,贷一）因转移收到的对价+原干脆计入全部者权益的公允价值变动累计利得（一累计损失）一所转移金融资产的账面价值原干脆计入全部者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动干脆计入全部者权益的累计额。几乎全部的风险和酬劳的,应当接着确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债画I相互抵销I。（2）金融资产E部分转移满意终止确认条件的，应当将【提示】所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止假如用卜商业承兑汇票贴现，风险和确认部分之间，依盘各自的相对公允价值进行分摊，并将酬劳没有转移，不得终止彳i
37、角认。终止确认部分的对价，与原干脆计入全部者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。假如用限行承兑汇票I贴现,风险和酬劳已经转移，囤Hl确认。账务处理不附追索权借：银行存款（实收额）财务费用（贴现息）其他应收款（退回款额）坏账打算资本公积一其他资本公积（转移可供出售公允价值变动）*营业外支出贷：应收票据（面值）*营业外收入投资收益附追索权作为一项短期借款,实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款（实收额）短期借款一利息调整（贴现息）贷：短期借款一一成本（面值）【例9】同书216（1）20X4年6月4日出售应收债权:借：
38、银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷：应收账款351000出售债权的账面价值为：351000-23400=327600（元）（2）20X4年8月3日收到退回的商品：借：主营业务收入20000应交税费一一应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款23400借：库存商品13000贷：主营业务成本13000情形一：退回更多。假设8月3日实际退回商品价款46800元，则：收到时：借：主营业务收入40000应交税费一一应交增值税（销项税额）6800贷：其他应收款23400银行存款（支付给银行）23400债权售价，是在考虑了估计的销售退回（或销售折让、现金折扣）的基础上确定的，
39、因此，与后来实际退回的金额不相等时，应与银行再次结算（多退少补）。情形二：退回更少。假设8月3日实际退回商品价款11700元，则：借：主营业务收入10000应交税费一一应交增值税（销项税额）1700银行存款（银行补付甲公司）H700贷：其他应收款23400假设合同约定附有追索权，其他不变。属于不符合终止确认条件的情形。（1） 20X4年6月4日出售应收债权：借：银行存款263250贷：短期借款263250（2） 20X4年8月3日收到退回的商品价款23400元：借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款23400（3）情形一：假设20X4年10月31日银行收到
40、价款借：短期借款263250营业外支出64350贷：应收账款327600（351000-23400）（3）情形二：假设20X4年10月31日银行没收到价款借：短期借款263250贷：银行存款263250【例10】应收票据我国的应收票据即指商业汇票，出票后由承兑人按票据期限约定日期承兑付款，属于远期票据，期限不超过6个月。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；分为带息和不带息。不带息汇票的到期值=面值，带息汇票的到期值=面值+利息。持票人可以将没有到期的商业票据卖给银行，以便提前取得现款，这叫贴现。贴现也属于金融资产转移，区分附追索权与否两种状况，会计处理比照应收债权出售（比照【例9】）。甲企业销售批
41、商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）3个月后，票据到期收回款项234OOO元：借：银行存款234000贷：应收票据234000（3）假如甲企业向银行贴现，且银行拥有追索权，则该票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231660元
42、，则甲企业相关账务处理如下：借：银行存款231660贷：短期借款231660【例11】改编：假设销售日是6月1日，票据利率为12%,甲企业要求编制半年报。假设7月20日贴现，贴现所得231660元，银行没有追索权。其他资料不变。（1） 6月1日的账务处理即教材销售实现时。（2） 6月30日计息借：应收票据2340贷：财务费用2340（23400012%1/12）（3） 7月20日贴现借：银行存款231660财务费用4680贷：应收票据236340接着涉入1.接着涉入的推断：企业既没有转移也没有保留金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳的，应当分别下列状况处理：（1）放弃了对该金融资产限制的，应当
43、终止确认该金融资产；（2）未放弃对该金融资产限制的，应当依据其接着涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。2.接着涉入的计量企业通过对所转移金融资产供应财务担保方式接着涉入的，应当在转移日依据金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认接着涉入形成的资产，同时依据财务担保金额和财务担保合同的公允价值（供应担保而收取的费用）之和确认接着涉入形成的负债。第三章存货一，存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料和物料等。【以备出售、以备消耗】“存货”包括8个项目：在途物资（材料选购
44、）；原材料（材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（在产品）；库存商品；发出商品；托付代销商品；托付加工物资。受托代销商品是存货注：为建立固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入库后，视为存货；来料加工中之来料不是存货；托付代销产品对代销方而言不是存货。二，存货的确认：1 .与该存货有关的经济利益很可能流入企业（对存货是否有全部权是经济利益是否很可能流入企业的推断标记）2 .该存货的成本能够牢靠地计量。备注：同资产类三，存货的计量存货的初始计量1.外购存货成本一、工业企业：购买价款+相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税）+相关费（
45、运输费的93%、装卸费、保险费、包装费）+其他（合理损耗、入库前选择整理费）注：不构成选购成本（1）增值税（2）选购人员的差旅费（管理费用）（3）入库后的仓储费（管理费用）（4）包装物押金（5）印花税、土地运用税、车船税、房产税都计入管理费用。二、商品流通企业：发生的选购费用，应当计入存货选购成本，也可先进行归集，期末依据所购商品的存销状况进行分摊。已售商品的进货费用，计当然损益（主营业务成本），末售商品的进货费用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可干脆计当期损益（销售费用）。途中不合理损耗，比照存货盘亏。（1）发现时借：待处理财产损溢一待处流动资产损溢贷.在途物资人.应交罩费一应交增值税（进
