《【《深化企业所得税改革问题探讨》8100字（论文）】.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【《深化企业所得税改革问题探讨》8100字（论文）】.docx（12页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。
1、深化企业所得税改革问题探讨目录一、深化企业所得税改革的理论依据1（一）公平与效率理论1（二）最适课税理论1（三）收入保障理论1二、我国企业所得税制及征收的现状分析1（一）我国企业所得税制的历史沿革1（二）企业所得税法颁布对我国企业的影响4（三）整体税负在国际上属中等偏下，税负较低4三、历次企业所得税改革的影响及存在的问题6（一）对地方财政的影响6（二）对企业转型升级及会计政策选择的影响7（三）对我国经济运行的影响7四、我国企业所得税改革的设想8（一）两税一体化，解决经济性重复征税的问题8（二）地方主体税种的改革方向8（三）国家政策的背景下如何进行企业所得税的改革91 .结构性减税政策下企业所得
2、税如何发力92 .环保税开征的情况下如何鼓励节能减排，促进绿色发展103 .互联网+的浪潮中怎样确保税源的稳定10参考文献11一、深化企业所得税改革的理论依据（一）公平与效率理论起源于西方亨利西蒙斯的研究成果，他提出的理论是政府在设计和改革税制的过程中要按照公平合理的原则筹措资金，政府向社会提供的公共产品以及公共服务都应该是社会无法有效提供的，并且通过税收等社会再分配的手段产生更大的公平。在这种理论下理想税制主要是根据综合所得税的概念，以宽税基、低税率的名义实现公平与效率的目标，所强调的核心是税收的公平原则，一方面要注重经济能力或纳税相同的人应该缴纳的相同数额的税款，即所谓的横向公平；另一方面
3、是经济能力或纳税人能力不同的人应该缴纳数额不同的税款，即是纵向公平。（二）最适课税理论该理论成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据，之一的原因是1996年时，诺贝尔经济学奖授予了研究最适课税理论的米尔里斯和维克里，从此，这一理论成为基础。如何以资源配置效率和收入分配公平性为基础，以最经济合理的方式进行税收征管研究。在信息不对称的情况下，如何保证税收制度的公平与效率。（三）收入保障理论众所周知，税收具有多项功能，其中一项就是财政功能。税收是我国财政收入的主要来源，收税的目的就是为了政府能够更好的为公众提供公共服务，保障政府职能的运行。企业所得税为政府财政提供了一定的收入来源。在纳税
4、人的纳税人数量方面,但我们可以很容易地看到，无论规模，纳税能力，纳税人明显大于其他纳税人的纳税人更多。因此，企业所得税的效率高于个人所得税，企业所得税已成为政府实现理想的税收，只有个人所得税，只征收一次,然后从最终目的地的资本收益，但在现实生活中，公司可以通过降低利润轻松，增加成本保持巨额利润推迟纳税或逃税，这将在一定程度上降低政府收入。鉴于此，完善企业所得税制度改革，优化税收流程，维护税源稳定。二、我国企业所得税制及征收的现状分析（一）我国企业所得税制的历史沿革企业所得税收制度主要研究所得税的纳税人、征税对象、税率、纳税期限、税收优惠、征收方式、管理方式等一系列与纳税人及税务机关息息相关的内
5、容组成的一个法定体系。而我国的企业所得税的萌芽源于清末，外国列强的入侵，也使我国萌发了资本主义；新中国成立后，税收制度的重要性越来越突出，但在计划经济的背景下，税收收入所占比重比较低下，改革开放使得企业所得税成为税收的重要组成部分；1994年，设立内、外资企业所得税，鼓励外国资本流入中国的同时，也打击了本国企业的生产积极性；2008年，新的企业所得税法出台，统一了内外资企业所得税税率，自此，各项规定各种优惠皆有据可依，同时也起到鼓励我国企业的目的。通过以上的梳理，可以把企业所得税的发展总结为以下几个阶段：在中国早期的所得税制度。中国的所得税制度创立于清末的上世纪第二十年代初，当时的历史影响，政
6、府起草了所得税的规定，对战争的影响是不开放。在中华民国的所得税法规的宪法的基础上成立后，由于社会的不稳定，对未实行税收和其他原因的低水平。我国“国民所得税暂行条例”的颁布，正式拉开了我国所得税的帷幕，成为政府组织财政收入的重要工具。当时，中国的整体情况是政治腐败、经济落后、所得税不能得到很好的实现，为总收入的比重越来越低。新中国成立后至改革开放前的所得税制度新中国成立后次年，便发布了有关税制的法律规范，其中就有关于企业所得税的规定，例如利息税、工商业税。由于当时的计划经济集权管理体制，私营企业、个体户、集体企业就其所得上缴工商业税,而国有企业则实行利润上缴制度。后期我国又进行了两次税制改革，目
7、标是简化税制。此次改革中，集体企业、私营企业等缴纳工商业税，其中就包括有所得税的部分,而国有企业只缴纳工商税,在此期间，各项税收收入的比重都有所提高,但工商业税所占的比重依然比较低,说明我国企业所得税依然未能得到重视。改革开放之后的企业所得税制度1978年改革开放，使我国的经济迅速发展，税收制度的建设业进入了全新的时期。此时，企业所得税的改革依然经历了不同的阶段。第一，1978年至1982年，为了吸引外资、引进国外技术和人才，促进经济的发展，分别于1980年、1981年通过了有关中外合资经营、中外企业的企业所得税法，这标志着与社会主义市场经济相适应的企业所得税制度开始起步。第二，1983至19
8、90,1983年，全国大规模施行利改税，并于1984年颁布了中型企业所得有关规定，规定了大中型企业的税率为55览小型企业则使用10%至55%的八级超额累进税率。1988年国务院发布中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，统一所得税税率为35%,我国企业所得税发展步入进入全新里程。第三，1991至1994年，我国完成了内外资企业所得税的统一，为经济的发展提供了公平的环境，内外资企业所得税分别统一的改革标志着我国的企业所得税制度改革得税制度改革向着法制化、科学化和规范化方向前进新企业所得税法实施前的企业所得税制度从1994到2007,中国的企业所得税制度分为内资企业所得税和外资企业所得税，这两套税制
9、。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减”定期减免税的企业，在享受至期满为止没有结束后实施新的税法,但不以盈利为目的的，不享受税收优惠，优惠期从2008年开始计算。表1部分地区的优惠税对比图地区项目海南经济特区深圳经济特区珠海经济特区汕头经济特区厦门经济特区上海浦东新区税率2008年182009年20治2010年22*2011年24幻2012年25%2008年18以2009年20以2010年22虬2011年24姒2012年25%2008年18K2009年20以2010年22治2011年24以2012年25%2008年18以2009年20以2010年22张2011年2
10、4波2012年25%2008年18以2009年20队2010年22*2011年24以2012年25%2008年18队2009年20以2010年22以2011年2442012年25%基础设施开发五免五减半五免五减半（只适用港口码头建设的中外合资企业）五免五减半（只适用港口码头建设的中外合资企业）五免五减半（只适用港口码头建设的中外合资企业）五免五减半（只适用港口码头建设的中外合资企业）五免五减半（只适用外商投资企业）农业开发五免五减半无无无无无生产性行业两免三减半两免二减半（只适用外商投资企业）两免二减半（只适用外商投资企业）两免二减半（只适用外商投资企业）两免二减半（只适用外商投资企业）两免二
11、减半（只适用外商投资企业）服务性行业一免两滤半一免两减半（只适用外商投资企业）一免两减半（只适用外商投资企业）一免两减半（只适用外商投资企业）一免两减半（只适用外商投资企业）无高新技术两免三减半两免三减半两免三减半两免三减半两免三减半两免三减半国内企业所得税法只适用于国内企业，征税对象是生产经营收入中国境内的国有企业、股份制企业、合资企业、集体企业、私营企业和其他非营利组织来自世界各地。规定税率为33乐适用于年收入低于3万元的小型微利企业，企业年应纳税所得额为“3元至10万元”的优惠税率。对外资企业的所得税适用于外商投资企业，和征税对象应为生产、经营所得，由外国企业和在中国投资企业。税率为30
12、%和3%的地方所得税，以吸引外国投资，外国的先进技术和人才引进,国外公司的国家实施了一系列税收优惠政策，包括生产和港口和外商投资企业分别享受企业所得税免二三减半，五免在经济特区和经济技术开发区的外商投资企业生产的税收优惠的低税率优惠减少五的能源投资，税率降低到24%120纳税人在申报前，首先根据上一年和当年的经营情况，确定他们是否符合提前还款期可享受微利企业优惠条件，具体条件见下表：表2企业预缴期享受优惠的条件需同时符合的条件预缴期可享受的所得税减免优惠条件1条件2条件3於4资产总领从业人数上一纳税年度应纳税所得额本年累计实际利润萄工业：不超过3000万元；工业：不超过1。0人；小于等于10万
13、元小于等于10万元所得减按5饿计入应纳税所得额，按20%税率缴纳其他行业，不超过100O万元。其他行业，不超过go人。大于10万元，小于等于30万元按20%税率缴纳大于10万元,小于等于30万元小于等于30万元按20%税率缴纳（二）企业所得税法颁布对我国企业的影响新的企业所得税法，意味着国内企业和外资企业20年以上的在中国的税制改革的历史结束，企业所得税制度的两集的实现在同一时间进入启动阶段，一个中国的企业所得税法的象征，在适应经济发展的一个方面，但也提供了一个公平竞争的环境，为各类企业，另外还出台一些新的优惠政策鼓励高新技术企业以及中小型企业的发展，在另一个意义上促进了我国经济的发展。（三）
14、整体税负在国际上属中等偏下，税负较低表3中国与工业化国家2012-2015年宏观税负的比较国家2012年2013年2014年2015年不含社保宏观税负(%)含社保宏观税负(%)不含社保宏观税负(%)含社保宏观税负(%)不含社保宏观税负(%)含社保宏观税负(%)不含社保宏观税负(%)含社保宏观税负(%)澳大利亚29.5331.4030.4931.6030.6831.20奥地利28.7245.2928.6043.1042.6041.90比利时31.0847.8131.0045.4045.0045.40加拿大28.9334.6828.5934.3428.9833.5033.50丹麦47.0749.7
15、647.0749.7947.7548.8049.70芬兰33.4445.8032.3844.5032.1744.2044.50法国27.1545.3626.8345.2826.9543.4044.30德国22.7741.2121.1035.5021.9134.7034.70希腊24.4037.1022.8035.7035.00爱尔兰24.4028.7025.3029.7030.1030.50意大利30.0042.5030.4043.1041.1041.00日本15.9025.8015.6025.3026.40卢森堡30.2642.6629.6542.5428.4337.8037.60荷兰25.
16、0139.9024.2739.7937.50新西兰35.0035.0034.9034.9032.5535.6036.60葡萄牙25.2036.5025.3037.1034.50西班牙22.5235.8722.5034.9034.8035.80瑞典35.1750.6022.0029.5050.4051.10英国29.0936.4828.7936.5836.0037.20美国19.3426.4818.7425.7718.7525.5026.80平均值28.2538.9527.3237.2227.2437.4139.37中国14.6618.0214.7418.3315.1218.7315.6519.
17、39当今世界是一个开放的世界，国际经济技术交流相当频繁，国际税收有一体化的趋势，税制改革与国际税收制度基本衔接,有利于交流。虽然企业的竞争力，现在国家不能达到同样的水平，所得税率无法统一在一个水平，但为了减少国际税收竞争,企业降低成本,政府将建立一个类似的税收制度鼓励企业发展。例如，爱沙尼亚的税收政策是鼓励企业发展，符合欧盟发展战略。较低的单一税制非常简单透明，易于管理。相邻的国家之间的贸易，资本成本，流转税的影响，许多发展中国家一直利用税收优惠等政策来吸引外国投资，以实现收入的再分配，使大量的税收减免、税收和其他税收优惠政策，发挥了积极的作用，对一定程度上，刺激国内经济，因为它的增长，阻碍了
18、有效的税收管理，提供了一些投资机会,逃税和避税，和不公平的税收制度，税收基础的严重侵蚀，减少税收，税收导向不公平的和无效的，因此，资源不能优化配置，导致反生产三、历次企业所得税改革的影响及存在的问题（一）对地方财政的影响表42004年以来我国企业所得税收入情况表年度企业所得税收入总额增长财政收入占GDP%200867058.34.870.69200998751.16.111.012010131020.96.391.202011136916.95.411.232012169921.97.881.302013212321.16.591.172014232116.96.351.18201530993
19、0.16.311.21资料来源：来源于统计局统计年限表4可以看到，企业所得税在近几年正以飞快的速度不断增长，从2008年到2015年六年内，我国企业所得税税收收入增长了接近5倍，每年的增长率都在18%以上，而且，企业所得税占国家财政收入的比率以及占GDP的比率也有所增长,从2008年的4.87%和0.69%都提升到2015年的6.31%和1.21%。在世界各个国家的税收结构一般包括间接税包括直接税和间接税是对商品和服务税，不能体现公平税负和税收量的原则，不能在经济发展的周期波动与宏观经济的经济形势的变化，通过有效的监管和这是直接税的优点。因此，在经济周期调整的宏观形势任务将落在肩膀上的所得税，
20、这也是在经济周期中企业所得税的调节中具有重要的作用，尤其是在个人收入水平低，税收收入的个人所得税收入占发展中国家相对较低。企业所得税应以最大限度地发挥他们的“内在稳定器”的功能在经济周期的经济过热时，企业的收入增加，企业所得税的增加；而当经济衰退或弱，企业所得税减。企业所得税“内在稳定器”的优势是及时、快速、无时滞、反应快。同时，企业所得税可以通过合理设置税收优惠，调整区域经济差异，调整我国产业结构I。(二)对企业转型升级及会计政策选择的影响企业所得税与会计准则之间的内在联系，同时也要求我们要重视对国际会计准则的研究，税法与会计准则之间的相互作用的研究，使税收法治建设越来越离不开会计准则与会计
21、理论。我国会计制度的发展越来越国际化，会计准则的今天,企业所得税的改革必须注重衔接和会计准则，会计准则应该已经被仔细地研究,并注意会计准则的高度发展的未来。对于涉及企业所得税标准企业会计标准、确认与计量方法的收入和支出，资产的计量和处理方法应认真研究，合理确认和计量的方法应在企业所得税法的充分考虑，在投资者和债权人相关的外部信息使用者的政府财政利益服务的现行企业所得税法与会计准则之间的有机协调关系的前提下，尽可能缩小会计准则和在所得税方面的收入差距，企业所得税。(三)对我国经济运行的影响传统的经济增长理论，发展中国家在发展过程中，资本对经济增长的促进作用是最重要的因素，早期发展经济学家论证了资
22、本对发展中国家的经济增长来自各方面的提升，发展中国家只有全面，在许多工业部门广泛，尤其是主要的资本投资基础设施建设为了急于摆脱贫困的恶性循环的快速工业化。发展中国家的宏观经济是从供给方的供给和需求两个周期，低收入意味着低储蓄、低储蓄的资本形成不足造成的，资金短缺难以提高生产率，由于收入低生产率低，完成从需求方的一个周期，低收入意味着低购买力，低购买力吸引投资不足，投资引诱缺乏效率也有所提高，导致低生产率和低收入，如此循环完成一个周期。这两个循环相互作用，形成了经济增长的下行螺旋。资本短缺理论解释了经济起飞阶段投资对经济增长的重要作用。因此，落后国家要实现经济起飞，首先要具备的条件是要有一定的资
23、本积累率。然而，投资和储蓄的缺乏是许多发展中国家所面临的共同问题。因此，刺激和引导私营部门增加投资和储蓄税收优惠将成为政府的必然选择。四、我国企业所得税改革的设想（一）两税一体化，解决经济性重复征税的问题“区域经济发展不平衡”仍需税收政策支持，应保留区域性企业所得税优惠政策。企业所得税和个人所得税对经济的双重征税问题，对企业所得税和个人所得税的改革，在国外在消除双重征税的经验，逐步减少甚至消除所得税的双重征税，以减少资源配置的扭曲。根据中国的实际和传统的税收征管水平，政府承认非住宅政府优先考虑本国居民（公民）在税收领域行使管辖权，然后采取适当的方法来避免信贷量相同，跨国纳税人的国际双重征税收入
24、。低税率适用于企业利润分配，对留存利润征收较高税率。这样的设计可以保持税收的稳定，缓解经济的双重征税，为信用体系的未来提供有力的保障。（二）地方主体税种的改革方向主体税种图1企业所得税作为地方主体税种比例为了避免地方政府出台的地方性收费政策的盲目性和思想性，大区域所得税优惠政策的设计方向应由中部地区统一，制定、确定优惠形式、优惠期限。即在区域所得税优惠政策的设计上，仍以行业为基础的偏好，投资回报模式，采取投资税减免，优惠的所得税政策的能源和资源的开发，农产品加工。适合地方税一般需要具备以下几个条件：一是税基相对稳定。地方税主要用于满足各级地方政府公共支出的需要。特别是我国在教育、地方政府医疗、
25、卫生等民生的基层政府的基本支出就要坚强和逐年增加，所以地方税基的主要类别具有较强的稳定性（包括在市场价值、地理位置、流动不稳定性税基的稳定性）与经济周期波动较大，税基会不会导致大范围的流动和当地整体收入规模的影响。二是符合区域利益对称原则。地方税的征收对象为地方公共服务支出的负担，主要是使税收受益的对象，这种负担和利益的对称性也有区域范围明确，而不是国家共同利益。同时，地方税不应产生大规模的税收输出。三不会导致恶性税收竞争。在任何情况下，地方税的建立，区域之间的税收竞争难以完全克服。适度的税收竞争促进区域经济的发展，有必要避免过度、不受控制、破坏正常的经济秩序和税收管理秩序的区域税收竞争。（三
26、）国家政策的背景下如何进行企业所得税的改革1 .结构性减税政策下企业所得税如何发力税收优惠作为税收制度的重要组成部分，可以解决税收控制范围内无法解决的其他税收要素问题。它在政府的经济发展战略、产业政策和经济调整中起着积极的作用。在目前中国的企业所得税优惠政策存在的问题来看，笔者认为对于设计企业所得税优惠政策的改革后，中国的基本思路：还有其他的所得税优惠政策的统一，保持合理的税收优惠政策，取消不合理的产业优惠照顾，调整区域税收优惠，突出所得税优惠的经济和社会功能，所得税优惠政策的改革。统一的企业所得税制度应以法律法规的形式对各种税收要素进行定性和定量。如果经济发展的变化和税收政策目标的实现等原因
27、，需要修改相关的税收要素，补充，而且还通过法律手段进行调整，提高税收法治化水平。要突出简单法律、法规的特点。税法的规定应明确，语言简练，语义应准确无误。实施细则应尽可能详细，以确定，以方便实施。同样的方法应在实施细则同时出台，以利于税收征管的运作。统一企业所得税，从“税收调整制度”到“独立税制”，建立独立的所得税会计制度。会计收入和税法的核算方法应分别考虑，应确立所得税会计与企业会计的特殊原则、目标和方法。企业会计与所得税会计控制在一定范围内的差异，为了满足中国的国家宏观调控政策的特殊需要，会计管理体制、法律制度等因素的影响。加强和完善税收法律法规体系，计算方法和标准，具体和明确的要求，企业应
28、计算和成本和所得税费用，损失的标准成本扣除和税收费用标准。2 .环保税开征的情况下如何鼓励节能减排，促进绿色发展近年来，国家颁布了一些政策和法规，以促进节能减排工作，不断提高能源强度，节能减排支持。需要使用各种政策促进节能减排的措施，包括财政政策,一是提高节能环保企业的税收优惠政策，以一定的比例，在保护环境和节约能源的投资税收抵免方案投资实施优惠措施；二是实施税收优惠一般节能环保企业,包括直接从事环境保护的企业（加工企业污水处理、垃圾等）的生产和维护环保节能设备企业（如纯电动汽车企业），能源服务公司等，不仅对设备购买优惠的实施;三是完善优惠方式生产企业综合利用资源,对国家资源综合利用产品回收,
29、回收企业的材料使用，优惠的二手商品交易企业等。政府应加大投入，促进公共设施的发展，支持发展节能减排，如大型水利工程，城市地下管线铺设，绿色园林城市建设，道路建设等。由于建筑施工企业公共设施的经济负担过重，所以政府投资支出，可以为企业创造公平的竞争环境，也能调动企业节能建设的积极性。此外，建立中央地方发展节能减排专项资金，提供优惠贷款。中国节能减排产业是一个新的具有挑战性的行业，行业需要的投资大，建设周期长。因此，国家应设立专项资金，节能减排行业提供优惠贷款，促进行业快速健康发展。3 .互联网+的浪潮中怎样确保税源的稳定随着互联网的广泛运用，由互联网为主体的产业也随之兴起，世界的经济格局也随之改
30、变着，“互联网+的浪潮中社会经济不可或缺的部分当今第三产业产值占全球的总量已经超过，一些发达国家已经占到第三以上的行业，如美国、日本和中国，只有。因此，为了完善社会主义市场经济体制，提高国民经济素质和综合国力，缓解中国的就业压力，提高中国的现代服务业发展水平，第三产业的发展，尤其是新兴服务业的发展，高端服务业势在必行，制定对于即将到来的优惠政策。1.建立易操作、清晰型监督评价体系。实施税源分级分类管理要求必须建立客观、公正、有效的监督评价体系，凸显绩效管理考核在税源管理方面所起的作用。在监督方式上，要从“结果式”向“过程式”转变，建立起完善的绩效管理考核机制，侧重各管理层级、各岗位的监督制约，
31、注重执法监督向过程纵深延伸，将执法监督的重点由事后监督转移到事中监督和过程监督上；在评价标准上，要在“质”上求突破，要健全完善以计算机评价为主、以人工考核为辅的动态监控考核机制，以减少指标的人为影响，不断提升监督评价效能。2.构建点、线、面、网交互式的重点税源管理服务体系。在重点税源管理中，税务机关可以通过强化点对线分析，把准重点税源企业经济与税收动态；通过面对面评析，规避重点税源企业的税收风险；通过点对点服务，落实重点税源企业的税收政策;通过线对线交流,促进重点税源企业的和谐发展;通过网对网贯通，建立起重点税源转移监控机制、纳税人重大事项报告和跟踪服务制度、重点税源建立固定联系制度、重点税源
32、分析报告等制度，在明晰企业的一举一动中加深对企业经营自主性的尊重，极力促成税企双赢。参考文献1许建标.我国税制改革试点评价及前景思考J.税务研究,2016,(01):50-55.2贾康.中国税制改革中的直接税问题J.华中师范大学学报(人文社会科学版)，2015,(03):1-8.3李云蕾.我国地方税主体税种选择问题研究D.郑州大学,2015.4李晶.中国新一轮税制改革的重点与安排J.宏观经济研究，2015,(01):18-30+87.5吴俊培,张帆.基于税收管理体制对中国税制改革探讨J.中央财经大学学报,2015,(01):3-10.6王亮亮.税制改革与利润跨期转移一一基于“账税差异”的检验J
33、.管理世界,2014,(11):105-118.7吴桐.关于确立地方税主体税种的研究D.财政部财政科学研究所,2014.8程靖.中国当代税制改革研究D.南京大学,2014.9夏秀丽.论我国企业所得税制改革西南财经大学,2014.10白思达.世界税制改革趋势及完善我国税制的研究D.吉林财经大学，2014.11孙小童.我国地方税主体税种选择问题研究D.东北财经大学,2013.12刘佐.税制改革顶层设计三个主要问题初探J.税务研究，2013,(06):34-41.13李俊英.地方税制改革中主体税种的选择J1.税务研究,2011,(11):24-28.14李玉红，白彦锋.地方税制改革格局中的主体税种选择问题研究J.中央财经大学学报,2010,(06):18-22.15邓子基.对新一轮税制改革的几点看法J.税务研究，2005,(03):20-24.
