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1、美团业务模式下的收入确认与计分析实例一、引言1二、相关概念和理论基础1（一）收入确认的相关理论1（二）新准则的“五步法”收入确认模型2三、美团的业务模式和收入确认的特点3（一）公司基本情况介绍3（二）美团的业务模式3（三）美团收入确认特点6四、美团各业务模式下的收入确认与计分析6（一） 配送服务的收入确认与计量6（二） 平台服务费（佣金）的收入确认与计量7（三）会员服务的收入确认与计量8五、新收入准则对电商平台收入确认与计的局限性8（一）风险报酬模型下收入确认点混乱8（二）多要素合同的评估易违背规则导向原则9六、对于美团平台收入确认的优化建议9（一）加强对电商平台会计信息的披露个监管9（二）完
2、善行业的指导细则9（三）以梳理现有的商业合同条款为工作切入点10结语10参考文献10摘要：无论是大型上市公司还是小规模公司，评判一个企业最重要的标准之一就是收入。社会的不断发展在很大程度上促进了互联网企业的进步，这对实体经济来说既是机遇又是挑战。其中分析收入确认与计量中存在的问题，并通过研究并提出相关务实的建议，这也有利于解决企业存在的商品销售收入确认时间点不一致的问题，提升会计核算的准确性。关键词：电子商务新收入准则收入确认收入计量一、引言当前我国率先摆脱疫情导致的停工停产社会停摆的困扰，社会经济重新恢复高速发展，相关企业的科技水平也在不断的提高，各类型企业总体发展潜力和产业链配套生产能力展
3、现出新的高度。特别是我国的新收入准则颁布和实施后，社会各个行业收入确认的会计处理也发生了极大地变化。这也为我国企业管理者更高效的评估财务状况提供了重要的数据支撑。但与其他产业相比,互联网企业所具备的专属性更高,在对于具体收入状况进行确认和计量时仍然会遇到更多问题。由于移动互联网和电商快速、迅猛发展对于我国的传统市场造成了强有力的影响和冲击，因此为了加强小型实体经济与互联网的联系出现了以美团为首的依托于小型实体经济的电商企业。本文将主要以美团及入驻商家为研究对象分析其在新收入准则下的会计处理方式。二、相关概念和理论基础(一)收入确认的相关理论2018年7月我国发布了企业会计准则第14号应用指南（
4、2018）o新收入标准主要有以下变化:一、把销售商品、提供劳务和转让其他无形资产的使用权都纳到统一的收入确认模式。二、将“风险报酬转移”修改为“控制权转移”，并将其作为收入确认的新标准。三、在与客户签订的合同中明确履行义务并对交易价格进行分配。与旧准则相比，新收入准则对会计人员的能力和水平提出了更高的要求。从以上得知，现在我国的会计准则中的收入确认与国外会计准则收入确认的确认条件是有所差异的。但是国内外会计准则中收入确认的条件依然是相同的。这表明了现在我国在收人确认相关的会计制度和国际会计准则具有一定趋同。（二）新准则的“五步法”收入确认模型新收入准则中收入的确认以图2中的五个步骤为主，因此又
5、被叫做“五步法”模型，以双方签订的合同为基础。“五步法”的主要作用是收入确认需要反映出企业向对方提供商品和服务，使得企业应该获得的资金数额和收入确认的资金数额相一致。第一步，首先应该识别与客户签订的合同；（1） 合同的双方对合同的各项条款约定达成了一致，并表示将要严格遵守合同的各项条款，自觉履行己方应尽的义务。（2）本合同中明确规定了双方或者合同当事人对其进行交易活动时所有义务和授予的权利。（3）交易中的支付条件是指在合同中已经明确约定的。图27新准则收入确认5个步骤第二步，合理划分合同中的履约义务；如果双方签订一份多重要素的商业合同，并且每一项合同之间都互相没有影响，而且每一项都对应了其差异
6、的价格，则要求签约公司区分合同中的履行义务，把这一份合同的内容区分开并把它当作多份协议来严格执行。从本质上来说，履行义务可以视为收入确认的会计核算单位。除此之外，之前倍受困扰的“可明确区分”内容在新收入准则指导下得到了精确的判断依据。顾客获取到商品或者得到了的服务，可以与其他较为容易获得资源结合并且能够从中获得利益，即为可明确区分的商品或服务。第三步，新收入准则中有着完善的价格确认的方法，可以用于各种交易中。新收入准则中关于交易价格概念有着十分精确的定义，企业出售或者转让给客户的产品以及提供劳务而获取的对价金额就是交易的价格。新收入准则中还提出了公司在确定交易价格的过程中需要全方位分析的因素，
7、这也是合同里面提起的各类对价。第四步，分摊交易价格至各履约义务；(1)分摊交易价格。如果合同里面有很多的需要履行的义务，公司应该在合同中标定的合同开始日，按照每一项需要履行的义务中商品或者是服务的价值占合同总成交价值的比例，将成交价格分摊到履行义务中。有单独可以直接观察的价格，按照可以直接观察的价格分摊。若是没有找到可以直接观察到价值的，应当估计单个履行义务的价值。(2)分摊折扣。首先，对于合同折扣这一方面，企业需要照各单项履行义务的比例分摊。然而，合同折扣并不是要全部分配给所有履约义务。如果有充足的证据能够证明合同折扣和某一项履约义务存在关系，企业只需要将合同分配给特定的履约义务即可。第五步
8、，履行履约义务时确认收入；企业在履约期间，应在一定的时间点内确认收入。“控制权转移”是新收入准则提出的收入时间的判断标准。也就是企业所提供的商品的控制权转移给了客户，此时完成履约义务后便需要确认收入。对于某一时点或某一期间内收入的确认，这两个标准是不同的。新准则指出，货物需要在交接时确认为收入，服务可以在履行期间内确认为收入。在新的收入期内，该义务得以实现.三、美团的业务模式和收入确认的特点(一)公司基本情况介绍美团公司成立于2013年。它主要是以网络为基础，使用互联网搭建团购平台，以此吸引企业入驻和人群消费的新型互联网电商企业。美团的业务庞大且更杂，它拥有几乎包含了所有类型的线下商品以及服务
9、和娱乐。美团旗下设有外卖，到店餐饮，酒店/民宿，电影，洗浴，娱乐，旅游，打车，理发，跑腿,火车票/机票，买药，优选买菜等业务部。在这其中美团外卖是美团各项业务中最重要的一项，美团的外卖业务独自包揽了美团总收入的60%。在2020年一年内，美团外卖收入达215.3亿元人民币。所以本文将以美团的外卖业务为主要的分析对象，剖析其收入确认与计量的问题。(二)美团的业务模式2014年，一些电子商务平台采用了一种新型的交易模式。当时互联网经济大行其道，互联网企业也如雨后春笋新创建的企业数不胜数。但是因为淘宝，京东等020企业已经早早创立并积累了众多的客户和入驻企业，为了避开他们的优势便出现了数家团购类型的
10、互联网企业。这些企业放弃以快递为中转的买卖模式，直接打通线下店铺与客户的链接。建立互联网平台把线下的商家出售的产品放到平台让顾客随时随地直接挑选购买，下单成功后直接去线下商家享受服务。这种新模式大大降低了消费者挑选商品的时间成本，和商家的宣传成本。同时消费者和商家直接线下对接使得交易更加灵活。这种新模式尤其是对餐饮业产生了极大地冲击，众多餐饮企业作为传统行业的代表入驻团购平台。这种简洁化,透明化新餐饮模式节约了大量的营销成本也使得餐饮行业有了新的增长点。因为餐饮行业的繁荣也极大的促进了外卖业务的发展。因为互联网平台的搭建，突破了传统外卖电话点餐了点对点和不便捷性。现在成熟的互联网外卖平台有五个
11、要素：商家、消费者、支付平台、配送平台和配送骑手。外卖平台的作用是交换商家与买家数据的中介平台；商家是餐饮产品的供应者；顾客是现金来源；顾客在第三方支付平台完成交易；配送服务完成货物的实时配送。外卖平台是企业与客户之间的桥梁，是外卖平台商务模式的重要组成部分。外卖平台对于商家的主要作用是直接在网络平台上显示出售商品的各项信息。对消费者的主要作用是可以随时随地获取到自己所需商品信息帮助自己做出商品是否购买的决策，并且提供一般在30分钟内的配送服务。平台的主要工作则是维护平台APP,吸引商家入驻平台并帮助商家进行产品推广与销售，做好商家消费者和配送员的三方调节。外卖平台的商业模式可分为配送服务、平
12、台服务、会员服务和广告营销服务。平台从服务中提取的佣金是外卖平台的主要收入来源。(1)配送服务美团外卖配送的方式有三种：平台配送、自主配送和第三方物流配送。配送平台提供的配送服务是主要的。平台拥有专业的送货员团队，为客户提供更专业、更快捷的送货服务。在客户提交外卖订单并完成付款后，平台将发出订单，此时通过系统算法安排就近的骑手取餐，在商家取餐成功之后向消费者交付外卖。每一笔订单都有预计的配送时间，和与配送距离相应的配送费用。配送费用由消费者支付或者由商家和平台补贴。(2)平台服务美团外卖APP是美团为入驻商家搭建的一个交易平台，美团外卖的每笔订单需要在美团外卖APP上进行。外卖商家入驻美团外卖
13、APP,美团外卖APP为其提供展示，销售，配送，结算等服务。同时美团外卖APP会按照合同向商家收取合同中规定比例的佣金，佣金一般以交易订单的销售额为基准进行计算。（3）会员服务外卖平台会提供会员服务，其主要目的是为了用户粘性维持市场占有率，同时可以吸引价格敏感型的新消费者。消费者可以每个月花费15元开通为期一个月的美团外卖会员，开通会员后美团外卖APP将会赠送给消费者6张5元的无门槛红包，红包可以直接用于购买外卖产品。同时美团还会经常为会员提供各项优惠活动，例如：以美团APP赠送的5元红包来越换商家更高面值的红包用于购买此商家的商品，赠送的红包用完后，会员可以用5折或者8折购买加量包服务。通过
14、多项会员服务来增强顾客的黏性，增加用户的购买频率。饿了么和美团外卖是中国市场占有率最高的两个外卖平台（两个平台的总市场占有率超过98%）,如表3-1所示，这是饿了么和美团外卖提供的会员服务。表31外卖平台提供的会员服务平台饿了么外卖美团外卖会员机制专享红包4个（合计20元）、奖励金、专属客服、专属折扣专项红包6个（合计30元）具体详情1 .每月4个无门槛红包2 .奖励金：下订单到一定程度或者做会员任务可以获得，凑满一定数额奖励金可以越换红包3 .专属折扣：部分商品会员购买价格有折扣4 .专属客服：附加活动1.每月6个无门槛红包2.会员专享红包金额升级会员价格连续续费每月10元连续续费每月15元
15、资料来源：外卖平台移动客尸I端（4）广告营销服务广告服务主要是为一些愿意花费金钱，用来增强曝光度的商家而提供的服务，广告服务也是美团高收入项目之一。一些商家由于为了提高自己店铺的曝光度，增加自己的用户流量，宣传自己的产品等原因选择在美团APP上投放广告。美团会根据广告的不同形式，投放的时间以及点击率的多少等相关数据进行广告费用的收取。用户进入美团APP进行特定的搜索时，出现在排名前家的店铺为广告投放店铺，这类似于百度的竞价排名。(三)美团收入确认特点(1)外卖平台交易的复杂性外卖平台交易因为商品运输流程多变以及多种费用收入合并难以单独计算使其收入确认极具复杂性。外卖平台虽然简化了商家出售产品的
16、流程和买家购买产品的便捷度。但是复杂的交易一直存在，这一部分交易过程转化到了外卖平台。客户在美团外卖平台上下单并支付货款后，商家与配送人员同时开始行动：商家接到订单后开始制作顾客所需的产品，同时配送人员启程去往商家所在地。之后再由配送人员将产品送到用户的手中，这样这一份订单才算完成。在这一份订单中包含了消费者购买产品的总费用，消费者运用美团红包减免的费用，消费者运用商家代金券减免的费用，消费者，商家提供的一次性餐具的费用，配送人员的配送费用，外卖平台要收取的佣金和美团“准时保”的保险服务费用。这些费用往往是多重叠加互相交织的，因此很难单独准确的核算这些业务。(2)外卖平台外卖订单要素的多样性美
17、团外卖APP订单要素繁多，例如：外卖食品、餐盒、赠品、新用户立减、打折折扣、美团红包、商家代金券等。其中食品、餐盒是实体要素，可以以其平台基准价格进行确认，但是美团红包、商家代金券等虚拟要素因为其标注具体价格多变，尤其经常并不是单独存在，而是多方重叠，因此要对每项收入进行明确的会计收入确认与计量是存在难度的。同时，平台上交易的商品种类越来越复杂，推广方式也多种多样这也使得收入确认的复杂性和不确定性急剧增加，如常见的“新客户满减”、“津贴优惠”、“首单立减”、“门店新客立减”等。四、美团各业务模式下的收入确认与计分析(一)配送服务的收入确认与计量美团外卖平台为入驻商家提供了两种配送服务：专送配送
18、、众包配送。专送是由美团外卖平台自己打造的配送团队，外卖配送一般在外卖配送员3公里以内。众包则是属于一种类似兼职的外卖配送平台，它有自己专门的APP,接受外卖人员的登记注册。众包是按单付费，收入与配送距离有着直接的关系，其一笔订单一般在4-10元之间，在高峰时间段或者恶劣天气下单价会提高一些。美团外卖的每一笔订单都会显示配送费用，配送费用的一般是商家与美团平台按一定的比例进行分配。有些距离过远或者竞争较强的店铺需要客户自己出配送费用。商家也可以选择自己进行配送，如果商家自己选择配送时消费者下订单并支付完成时，平台就可以确认收入。一般商家会选择平台配送，此时平台收取的佣金会比商家自己送货高出5%
19、10%。在用户收到外卖，配送人员点击完成送达后美团平台才可以确认收入。图4-1外卖平台外卖的不同的配送方式和相应的收入确认时点示意图（二）平台服务费（佣金）的收入确认与计量图4-2平台服务费的组成部分、影响因素、收入确认时点示意图外卖平台的佣金抽成比例由合同确定，一般以客户订单金额为基准进行计算。商家与平台签订战略合作伙伴（即门店只能在一个外卖平台上销售餐饮）也会影响到佣金抽成的比例。外卖商家可以选择两种配送方式,两种的抽成比例也不相同。如果商家选择自己进行配送其抽成佣金一般为15%左右。如果商家选择用平台配送则抽成佣金一般为22%。（三）会员服务的收入确认与计量图4-3外卖平台对会员费可能采
20、用两种收入确认方式美团外卖的会员服务是用户先花费15元来获得为期1个月的会员。开通会员后，平台会提供给消费者6张5元无门槛红包用于购买平台内的商品。此外，外卖会员在某些期限内可用通过红包换取更高面值的店铺红包，但是在实践中这部分费用的会计确认与计量还有待商讨。顾客办理会员服务后并没有在期限内使用完平台所赠与的红包，此时使用完工百分比法并不恰当。五、新收入准则对电商平台收入确认与计的局限性（一）风险报酬模型下收入确认点混乱美团外卖平台整个的销售过程可以划分为以下三个阶段：（1）客户在美团平台上选取商品下订单并完成支付（2）订单处理完毕后，商家将外卖食品发送给骑手（3）骑手将外卖交给顾客确认。在会
21、计实务中，收入到底在那一时间段确认,不同的会计人员按自己的经验会判断出不同的确认点。在旧的收入准则中，比较注重风险和报酬转移。因此，有的会计人员认为，在第二个时点，货物所有权的主要风险和报酬已经通过外卖的物流配送转移给了外卖骑手。因此，对于货物的毁损，不太可能发生在分配阶段。这样，货物的所有权就会在转移过程中一并转移.但也有会计人员认为，在第三个阶段配送过程中物品如果损毁，客户会直接申请退款，平台因为客户的合理性要求也会立马同意退款。所以货物的控制权本没有完全转移。在外卖送给消费者的过程中，消费者可能会因外卖损坏或超时等原因申请退款和退货，外卖平台无法确认收入。这样的话，若是在第二个时间段确认
22、收入是直接忽略了外卖配送过程中的风险，这并不符合实际情况。（二）多妻亲合同的评估易违背规则导向原则外卖平台的订单一般是具有多个要素并且多要素重叠交织，不易区分确认。新收入准则是一种原则导向的准则。虽然新的收入准则评估了多因素交易，对交易金额的分配有了指导原则，但它要求交易价格应按相对比例分摊给各履行义务。然而，合同义务的划分具有主观性。会计人员无法通过观察直接的到各要素的单独价格。新收入准则中有市场评估法、预计成本加成法或余值法，但是未对这些方法提供详细指导，依然需要会计人员主观性的判断。这也就出现了两个问题：首先会计人员在面对多要素交易评估时，没有充分的依据，需要依靠个人的主观判断。第二，这
23、些评估方法弹性极大，违背了规则导向原则。对于外卖平台会员费的会计处理，新准则建议采用完工百分比法确认收入。但是并不是所有的消费者都会把会员红包用完，客户可能会因为遗忘或者繁忙而没有使用完平台赠送的红包。此时使用完工百分比法就与实际情况出现了偏差。六、对于美团平台收入确认的优化建议（一）加强对电商平台会计信息的披露个监管新准则允许互联网外卖平台根据自己的业务和模式选择适合自己企业的会计评估方法。这给与了会计人员极大的自主判断的权力。要素折扣的分摊、收入确定时间点的判断，这些问题都需要会计人员运用自己的经验来做出评估。因为许多业务确认收入时间点判断困难多要素分摊困难，这就让会计人员有了更大的操作空
24、间。因为资本是逐利的，有了更大的操作空间便会选择更有利于企业自身而非更有利于国家与社会的会计方法。此时因为新准则并没有明确规定这些会计方法的使用，这便会使得投资者或者管理者对公司的情况出现误判，也会影响监管部门对其的判断。所以按照新收入准则进行会计管理，必须充分披露信息，要求披露具体的评价依据。因此，提高新收入准则对会计信息披露的要求就显得尤为重要。（二）完善行业的指导细则我国互联网电子商务企业的发展已达到世界领先水平。互联网企业在我国国民经济中已经是不可忽视的一环，它已经影响到我们的方方面面，但是应对互联网企业的准则和细则却并不是十分的完善。由于互联网企业的数据流通性极高的优势，大大的减少了
25、信息流动成本。因为种种优势，使得互联网上市企业逐年增多。所以互联网企业披露的会计信息也被越来越人关注。对于占我国经济比重越来越大的互联网企业，并不仅仅需要追求接轨国际会计准则，还要制定更为符合我国社会主义国情的指导细则。(三)以梳理现有的商业合同条款为工作切入点商业合同是企业与企业或者企业与客户进行商业的基础。新收入准则强调“源自客户合同的收入”，合同规定了商业双方的权力和义务。只有当交易方按照合同约定的权利和义务履行了合同时，才能确认收入。因此，企业在签订合同之初，需要明确要履行的义务，并做好相关产品和服务的分析。为了保证新收入准则实施的顺利过渡，企业需要对现有的商务合同进行梳理，根据新标准
26、的要求对合同中的相关条款进行补充或调整。同时要加强各部门之间的信息互通，企业的各个部门之间需要积极的配合，公司各项资产的确认离不开公司市场部和财务部，离不开运营部门员工之间的共同合作。七、结语新收入准则的“五步法”模型采用了新的收入确认模式，其中履约义务的确认和客户合同的识别判断可以为电子商务模式下的特殊业务提供一定的会计指导，使企业的会计处理更符合商业本质。本文以新收入准则为基准，探讨了新收入准则的实施对外卖平台收入确认的影响，分析了新收入准则对于美团外卖的平台服务、配送服务、会员服务等业务模式，以及相关收入的会计处理，并运用新收入准则对这些问题进行了研究。在此基础上，结合目前我国互联网电商
27、平台的现状，分析了新准则的指导意义和存在的不足。由于在一些会计实务中对会计处理存在争议，我们在新收入准则中尚未找到令人满意的指导和解释，如外卖平台会员费收入的确认等。因此，新准则需要根据企业会计实务的应用和反馈进一步完善，并出台更为详细的指南或行业规则。弁考文献1王婷婷.论新收入准则对电商企业收入确认影响J.财会学习,2020(19):79-80.王学杰.新收入准则下电商企业收入确认问题探析J.财务与会计,2020(13):44-46.3段颖娴.新收入准则对电商企业收入确认影响的研究J.纳税,2019,13(34):205.4张敏.浅析新收入准则下的会计收入确认及其影响J.科技经济导刊,201
28、9,27(32):223.黄微微.B2C销售收入确认及促销会计核算问题探析J.全国流通经济,2019(24):11-13.6邓文江.B2C电商零售企业收入确认问题研究D.江西师范大学,2019.7张国语.拼多多商业模式下的收入确认研究D.安徽工业大学,2019.8冼泳.新准则下020外卖平台电商的收入确认研究D.广东外语外贸大学,2019.9梁明伟.互联网商业模式下的现行收入确认探讨J.财经界(学术版),2019(09):15-16.10谢瑾.电子商务企业收入确认问题研究J.纳税,2019,13(06):170+173.11程文广.商品销售收入确认和计量问题探讨J.行政事业资产与财务,2019
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