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1、事业单位预算微筒S相关问酶究引言委托代理理论、公共选择理论以及新公共管理理论为事业单位的预算绩效管理提供了深厚的理论基础，预算绩效管理能够从多维度对事业单位的预算管控提供导向作用，但是在实践中受多种因素的影响和制约，部分事业单位的预算绩效管理效果并不理想，存在优化的必要。本文以化解和规避这些问题为主旨，从预算绩效管理优化原则、预算绩效管理意识增强等角度提出了具体的优化对策。一、事业单位预算绩效管理相关概念简述事业单位特指国家为了社会公益目的，由国家机关或者其他用国有资产所举办的从事卫生、教育、科技及文化等活动的社会服务组织。预算绩效管理主要是将绩效管理理念融入预算管理中，形成一种以结果为导向、
2、以成本效益和责任约束为原则的新型预算管理模式。预算绩效管理主要包含了以下五方面内容：一是预算绩效评估管理，二是预算绩效目标管理，三是预算绩效运行监控管理，四是预算绩效评价管理,五是预算绩效结果反馈与应用管理。二、事业单位预算绩效管理适用的理论基础分析对于事业单位来说，预算绩效管理主要适用以下三个理论基础：一是委托代理理论。委托代理理论认为在基于委托代理关系的管理实践中，委托人和代理人追求的目标会在缺乏有效约束时而存在较大差异，此时代理人很可能会损害委托人的利益，在事业单位管理机制下，社会公众成了委托人，而事业单位本身则成了代理人，在此机制下只有强调以目标结果为导向的预算绩效管理，才能确保单位会
3、追求产出与效益的最大化，进而保护社会公众根本利益。二是公共选择理论。公共选择理论形成的主旨在于利用经济学的方法解决政治问题，它重点研究了政府干预所带来的经济效率无法提高、管理短期行为引起预算资金不合理而导致政府失灵等问题，公共选择理论为事业单位预算绩效管理提供的理论基础理念有：以理性人为前提，将事业单位的管理重点从原有的控制转换为以结果为导向的正向激励，重点强调了公共服务及产品与社会公众需求的匹配度。三是新公共管理理论。新公共管理理论更强调明确的责任制、产出导向以及绩效评估模式，因此其主要理念集中在低成本、高效率、有更强责任机制方面,新公共管理理论对事业单位预算绩效管理的主要启示是：事业单位通
4、过引入和应用目标管理法、作业成本法以及绩效考核方法等理论，在预算管理过程中将重点由投入转向产出，这样在缓解财政压力的同时又提高了公共产品与服务的质量,更符合社会公众的总体利益。三、研究事业单位预算绩效管理相关问题的积极意义对于事业单位来说，研究其预算绩效管理的积极意义主要体现在：一是有利于提升事业单位预算管理的效率，即健全完善的预算绩效管理机制能够将预算管理与绩效管理进行有机融合，重构事业单位的预算管理组织形态，从而全面提升事业单位预算资金的使用效率；二是能够促进事业单位预算管理体系的完善，即健全完善的预算绩效管理机制能够对事业单位的预算资金与单位的经济效益、社会效益以及公共服务质量产生较强的
5、导向作用，从而促使事业单位对自身的预算管理体系不断完善以达到预算绩效管理的各项指标需求；三是能够促进事业单位全员参与预算绩效管理，即健全完善的预算绩效管理机制中，每项经营管理活动都有相对应的预算目标和绩效指标进行考评，由此可以将单位内部所有岗位上涉及这些对应考评指标的人员纳入预算绩效考评体系，从而引导全员参与到预算绩效管理工作中来，客观上对单位预算管理水平的提升创造良好环境。四、事业单位在预算绩效管理过程中存在的主要问题分析虽然预算绩效管理对于事业单位总体的预算管理工作具有十分重要的促进作用，但是在实务中受各种因素的影响和局限，部分单位在预算绩效管理工作中仍然存在较多问题，这些问题主要体现在：
6、(一)事业单位在预算绩效管理意识方面仍然较为薄弱预算绩效管理意识是推动预算绩效管理工作有效开展的前提和基础，它能够为预算绩效管理各项工作创造一个良好的环境。在实务中，部分事业单位也能够明确提出以绩效管理为核心的预算管理模式，但是从总体上分析，其在预算绩效管理意识方面仍然较为薄弱，主要表现在：一方面是对预算绩效管理的认识不够清晰明确，部分单位参与预算绩效管理的人员将预算绩效管理与预算管理等同起来，在实际工作中仍然只注重预算的编制、执行、调整以及决算工作，而缺乏绩效管理方面的内容，割裂绩效管理与预算管理之间的内在联系会对预算绩效管理的最终效果产生弱化作用；另一方面是参与预算绩效管理的人员缺乏全员性
7、，即单位其他人员在意识中仍然认为预算绩效管理只与单位的管理层以及财务部门有关，在预算绩效管理中缺乏参与的主动性，这也在一定程度上对预算绩效管理工作的推动产生了阻碍。(二)事业单位的预算绩效目标设计不够规范合理预算绩效目标是预算绩效管理实施的纲领性要素，后续的预算绩效评价以及预算绩效监督等都需要围绕预算绩效目标来展开，因此其设计是否规范合理十分重要。一般来说完整的预算绩效目标应当包含预算资金的投入情况、运行规模、实际产出和效果四个方面，并且在设定预算绩效目标时应当充分考虑目标的完整性、相关性、可测算性以及监督性，但是在实务中部分事业单位在预算绩效目标设计时不够规范和合理，具体体现在：一是预算绩效
8、目标的设计不够全面，即在一级指标设计时过于重视结果而弱化了过程管理，主要以产出指标和效果指标为主，对于预算编制及执行方面的相关指标涉及较少；二是预算绩效目标的针对性不强，指标范围过大，即部分单位在效果指标下设计“经济影响”“社会影响等三级目标，这些目标虽然看似具有较强的针对性，也与单位的日常运营管理具有一定的关联性，但是由于目标范围过大，反而在实践中缺乏有效的指向而无法进行明确界定；三是在预算绩效目标设定时没有充分考虑预算绩效目标在评价时的可操作性以及客观性等因素，即部分单位在设计预算绩效目标时，多以定性指标为主，这样在进行评价时往往难以运用精准的数据来衡量绩效结果，同时也会造成定性评价结果带
9、有较强的主观性而影响最终的评价结果。（三）事业单位的预算绩效评价机制有待优化预算绩效评价机制是根据既定的预算绩效目标来对其预算绩效完成程度进行衡量的方法、制度和措施等的总称。事业单位在预算绩效评价机制方面存在的主要缺陷和不足有：一方面是在开展评价工作的过程中，只是对完成指标值进行简单的罗列，并与预先设计的目标值进行比对，缺乏指标权重与总体分数，同时也没有突出预算绩效评价的重点指标，由此也无法及时发现单位预算绩效管理过程中存在的主要薄弱点和问题并加以修正；另一方面则是在预算绩效评价结果应用方面存在缺陷，即部分事业单位把预算绩效评价工作作为一项任务，存在完成评价上报主管部门就算完成任务的现象，没有
10、对预算绩效评价结果进行认真细致的分析，找出产生问题的主要原因，并根据这些问题和成因与单位的预算管理工作进行有效结合，以此来改善单位今后的预算管理工作。（四）事业单位预算绩效监控缺乏动态性和及时性对预算绩效的监控实质上就是对预算在执行过程中是否出现偏差以及造成偏差原因进行分析和收集的过程，因此动态性和及时性十分重要，但是在实务中部分事业单位在此方面较为缺乏：一方面是单位的预算管理部门无法通过一些信息化的手段和途径能够实时地从业务端获取预算绩效监控所需的各项基础数据，并将这些数据与预期的预算绩效目标进行比对，及时发现预算执行存在的偏差情况并进行原因分析；另一方面是在预算绩效管理体系内的信息共享度有
11、限，信息孤岛现象较多，不同部门、业务单元的数据信息存在一定的数据壁垒，在信息传递过程中普遍存在滞后性，滞后性问题的存在会影响预算执行分析结果以及据此所制定的各项修正措施，在一定程度上增加了预算绩效监控的难度。五、事业单位优化预算绩效管理的对策探讨如上文所述，正因为事业单位在预算绩效管理过程中存在上述诸多问题，从而造成事业单位预算绩效管理的效果难达预期，存在优化的必要。在此结合预算绩效管理、内部控制相关理论，对事业单位的预算绩效管理做如下优化建议：(一)明确事业单位预算绩效管理的优化原则结合事业单位在预算绩效管理过程中存在的一些问题，建议在对其进行优化时首先明确四个基本原则：一是全面性原则，即预
12、算绩效管理体系应当能够覆盖事业单位预算管理的各个流程，构成一个完整链条，同时预算绩效目标设计以及评价机制也要能够全面反映单位的总体情况；二是重要性原则，即在进行预算绩效管理时要能够突出管理重点，主要覆盖管理难点和风险点；三是程序规范原则，即预算绩效管理体系应当遵循严格规范的程序；四是公开客观原则，即在进行预算绩效管理时应当具备一定的公开性，接受公众监督，同时还要克服主观影响，突出客观性。(一)厘清事业单位预算绩效管理机制中不同环节之间的关系在明确了优化原则的基础上，单位还应当进一步厘清预算绩效管理机制中不同环节之间的关联性，只有这样才能充分利用不同环节之间的促进作用来形成一个科学健全的预算绩效
13、管理体系，这些环节之间的联系可用图1示意：图1事业单位预算绩效管理环节关联图(三)结合事业单位在预算绩效管理中存在问题制定具体优化措施结合事业单位预算绩效管理优化原则、不同环节之间的内在联系性以及在预算绩效管理过程中存在问题分析，建议其从如下角度采取具体优化措施：一是提升预算绩效管理意识，为预算绩效管理创造一个优良的环境。在实务中建议事业单位从以下两方面来提升预算绩效管理意识：一方面是单位的管理层以及财务人员应当改变传统的预算管理理念，在预算管理的整个流程中融入绩效管理内容，以此来进行重预算不中绩效的认知偏差；另一方面则是单位应当通过培训、会议传达以及制度宣贯等措施提高单位全员参与预算绩效管理
14、的积极性和主动性，为预算绩效管理的有效推动和实施减少环境阻力。二是进一步规范事业单位预算绩效目标设计。对事业单位预算绩效目标设计的规范可从以下角度来进行：首先是在设计预算绩效目标时要通盘考虑本单位的所有经营管理活动，目标设计应当覆盖预算编制、执行、产出和最终效果四个方面，不能以偏概全；其次是预算绩效目标设计要具有较强的针对性，即事业单位应当根据自身运营管理的薄弱环节设计相关个性化的目标，通过这些对这些目标完成度进行考核来推动预算管理工作的管控有效性；最后是要在预算绩效目标设定时注重可操作性，定性指标要与定量指标进行相互结合，互为补充，以此来减少在评价过程中的主观因素影响，突出客观性和公平性。三
15、是注重预算绩效评价分析以及结果应用。事业单位应当从多角度采取措施来提升预算绩效评价分析以及结果应用：一方面是在明确预算绩效目标的基础上,根据单位的管理需求，对不同指标赋予相应的权重以及标准评分，然后根据预算执行结果计算预算绩效的总体得分情况，以此来衡量单位预算绩效的整体完成情况，找出影响得分的关键点分别从主观和客观两个角度分析成因并及时采取措施加以修正；另一方面则是要把预算绩效评价分析成果与单位后续的预算管理工作进行结合，从制度、流程等方面进行健全和完善，防止相同问题的重复出现，逐步完善预算绩效管理机制。四是依托大数据和信息共享技术，为预算绩效监控的动态性和及时性提供一个信息化环境。随着大数据
16、和信息共享技术与各个业务的逐渐融合，目前已经形成了“互联网+”的新型管理模式，在此建议事业单位在预算绩效管理过程中依托大数据和信息共享技术，将预算绩效管理与单位各项预算业务进行数据信息衔接和共享，搭建信息化的平台，提升预算执行数据的动态获取能力以及数据分析能力，及时发现预算绩效管理中潜在的问题和风险并采取针对性的修正措施，确保预算绩效管理的刚性约束力。结语本文以事业单位的预算绩效管理为研究对象，以委托代理、公共选择以及新公共管理等相关理论为基础，结合事业单位在预算绩效管理工作中存在的主要问题，分别从优化原则、预算绩效管理各环节之间的关联性以及具体措施三个角度阐述了事业单位优化预算绩效管理的对策，希望能够对事业单位预算绩效管理水平的改善和提升提供参考。
