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1、高级财务会计各章思考题以及练习题参考答案第一章绪论【本章思考题分考答案】1.请分析高级财务会计产生的社会经济背景.高级财务会计萌芽时期是20世纪30年代，美国会计学家HAVSwccncy1936），在其代表作EabilizcdACeOUnungg（柄值币值会计）中首次提出了在会计确认、计盘与报告中要考虑到币值变动的影响.以此为标志.诞生了新的一门专业会计现代学拧定义为高级财务会计。20世纪40年代以后，特别是第：次世界大战结束，整个世界陷于和平发展，形成了一个的时平松安宁的环境，各国政府都带其主要精力和财力投入到国家经济的愦划和发展上来，使得世界经济得到极大的发屣,同时也促诳社会科学与自然科学
2、的大发展,许多自然科学家也都投身于经济建设，产生了许多新的、自然科学与社会科学相互交叉的新的学科，从理论上更进一步地推动了整个社会经济全面的、迅猛的发展,使资本主义国家所处的经济环境发生了巨大的变化,具体表现为：（1）资本市场快速发展.20世纪如50年代,各国经济实力不断发展壮大，国家与企业所面临的竞争越来越激然,公司间相互进行股权海透,逐步发展成为庞大的企业集团.资木市场建立并汨到迅猛的发展,通过资本市场的自主调节，社会经济资源的配置迸,步优化。同时，整个社会对会计信息的要求也越来越高，且依籁性越来越强，直接关系到资本市场的健康、有序的发展，因此，会计在企业管理中地位也就越来越突出，越来越重
3、要，甚至是不可或缺的。（2）物饰波动现象明显.2（）世纪60-70年代.山干经济发展失衡.在资本主义国家普遍出现了通货膨张现象，而且越来越产羽，先是处在整个生产环节底层的初级产品的价格上涨，影响各国人民生活水平,导致职工薪酬大幅增加，后来又出现生产资料的价格抬涨，使所行的价格和工资并不明确按照同样的比率变动,即相对价格也会发生变化.通货膨胀明显使得收入和财富在不同阶层之间的再分配，并且，使不同商品的相对价格和产累的扭曲，或者有时是整个经济的产出和就业的扭曲。所以，通货膨胀已经成为全世界扶同面格的一个重要问理,在会计领域.它使财务会计理论中以货币作为主要计量IR位的段想受到了严电的冲击，几乎简獴
4、了会计信息的可靠性，使投资者根本无法根据企业提供的会计信息进行经济决策。膨胀现象的会计理论及方法标志着高级财务会计的产生.当西方资本主义国家经历20世纪30年代的经济危机后，特别是美国，通过岁斯福新政改革.即乂兴（Recover）-救济（Relief）%改革加强了国家资本主义.克服了羟济危机，巩固了费本主义制度.西方资本主义国家基本上完成了产业革命,现代企业逐步形成，企业规模不断扩大，劳动生产力也得到了空前的提高，推动金Itt业的发展，反过来金融业发展也助力企业不断扩张烷模进一步增大,出现了历史上企业合并的第一次高潮.由此在会计上首次提出了合并会计报告的同JS.第二，商级财务会计发展阶段（20
5、世纪40年代至70年代）第二次世界大战结束以后.各个资本主义国家都在枳极的发展自身的工业.一方面企业规模不断地犷大，对资金的需求量越来越大，传统的信贷方式己经无法满足其要求了，在这样的背景卜，企业与银行联合起来,产生了以融资租增为主的现代租赁业务，促使租赁会计形成.另一方面，美国工业化生产出现过倒，生产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供佥融服务，即：以分期付款、咨生、赊Ifi等Zf式销件自己的设备。1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司美国租赁公司（现更名为美国国际租赁公司）,开创了现代租赁的先河1953年美国会计程序委员会发表了会计研究公报第43号，规范了租赁会计的处理方法.此后
6、，1959年美国会计程序委员会又发表了会计研究公告第51号,规范了合并会计报表的煽制.1963年针对通货膨胀问题.美国注册会计师协会发表第6号会计研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响”，美国会计原则委员会于1960年发表第3号公告：“重端一般物价水准变动的财务报表“，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响.此时，无论是会计实践还地会计制度层面都已羟出现了高欲期芬会计的内容，因此.20世纪50.60年代，高级财务会计的基本内容己经形成，第三.高级财务会计成熟阶段（20世纪70年代至今）进入20世纪70年代以后，以美国为代表的西方资本主义国家羟侪进入了一个高速发展时期，国家间的经济交往日益埴
7、加，同时推动金融体制、税收体制不断创新，各种前所未有的经济业务大量涌现,特殊的、新的会计问跑应运而生.会计界也不断地通过发布、修订会计制度的Zf式指定、规范经济发展过程中出现的新的特殊的会计何明，例如，美国财务会计准则委员会于1973年颁布笫1号财务会计准则公告外币业务的揭示力1984年颁命第8号财芬会计准则公告期货合同的会计处理：1987年颁布第96号公告所行税会计：1988年颁布第100号会计准则公告所得税法B；1992年颁布多次修改后的会计准则公告4所得税会计国际会计准则委员会1977年发布第8号准则公告会计对物价变动的反映h1981会计模式之外寻求新的会计模式即利用物价变动会计修正传统
8、廿务会计理论框架下的会计报表，给投资者提提供出实、可靠的会计信息,企业总是处于全球经济发展变化的大环境之中的，Ki希竞争的不断加剧，曲抗、藏并现象时常发生，有时企业出于战略或经济方面的考虑，也可关闭、合并该企业的某些分部，这些行为都导致企业整体持续羟营或分部持续经营无法进行,此时，对企业资产等会计要素的计做与核算应采用完全不同的理论与方法进行，所以,破产清算会计也回纳为高级财务会计的研咒范用.(4)特殊主体的业务特殊主体的业务主要包括企业合并、合并财务报告会计。经济发展中，企业作为会计核算的主体也在发生变化,传统财务会计中会计主体假设一般是指一个企业或组织但在新的经济背妣下，使会计主体假设也在
9、不断地向外延展，形成了一个多层次、多方位、胯建企业法人界限的会计主体,如由图子公司祖成的企业集团，形成了一个新的财务报告主体，耍求企业集出中的母公司代发企业集团编制和对外披露企业集团整体的财芬信息，其财务报告的编制采用的理论、具体包括的范围、选用的方法都与股财务报告不同，同样也形成了特殊的会计何题,应作为高级财务会计研究的一个内容.(三)特殊所有制形式的业务特殊所有制形式的业务主要指独资与合伙企业会计。高级财务会计卸态研究范围是目前会计理论界认识基本统一的部分.但绝对不是将级财务会计全部的研究范用，从褥级财务会计的产生与发展可以得出这样的结论，即高级财务会计是随芾社会经济发展而产生和发展的一门
10、专门会计，同样,它也在将来仍然会随荷社会经济的发展而发展.因此，高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、成不变的.例如，早些时间，我国社会经济发展的速度远没彳i现在这样迅速，金融工具及衍生金融工具还不被企业所认更无法在其生产经营过程中应用.所以,财务会计的研究内容中也没有包括金融工具内容.再如，羟侪发展初级阶段，企业没彳f涉及股权激励以及年金基金等问题,所以在财务会计核算内容中也没有此类业务，但是随着经济发展，企业实力不断增加,规模不断扩大,治理不断完善,制度不阍更新,股利支付、企业年金基金也成为企业业务活动的一部分，必然纳入高级财务会计的研究内容，另一方面，现在包括在
11、高级财务会计学酬究范困的、被认定为特殊的业务，也许会领箭社会经济的发展变成企业日常业务,一些目前我的还不能认识和预知的新的业芬又会产生，那么，高敛财芬会计学的研究内容也会随希而变化,一部分内容可能下滑到中级财务会计学中，更新的业务会补充进来。的柠网络经济的高速发展.智线资本已经掘起并且快速发展,其所涉及的人力资本、结构资第二章租赁会计【本章思考题参考答案】1 .根据企业会计准则第21号-租赁3的规定，租赁定义其核心内容是什么？租赁是指在一定期间内,出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同.根据力企业会计准则第21号租赁的规定，租揖定义中的核心内容必须湎足三个要素：一是存在一定期间：二是存
12、在已识别资产:三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制.2 .什么是租赁期、租赁开始日和租增期开始日？它们之间的区别在哪里？租赁期是指租赁合同规定的不可掇值的租赁期间.租赁合同签订后一般不可撤销.但下列情况除外：（D经出租人同）:（2）承租人与原出租人就同资产或同类资产签订了新的租赁合同；（3）承租人支付一簿足弊大的赖外款项：（4）发生某些很少出现的或有事项.企业会计准则第21号一一租赁第三十五条规定，租赁开始日是租赁活动中两个乘要时间中比较早的，点，或是租城合同餐订时间或是各方就租揖合同主要条款达成共识的时间.在租赁开始日.承租人和出租人应当能够确认租赁的性质.并能够确认与租赁相关的
13、金额.例如，承租人使用权资产的入账价值、租赁负债：出租人的租赁收款额、未实现融资收益等。4企业会计准则第21号租赁？认为：租贷期开始日是指承租人有权行使使用权资产权利的H期，足租赁期的开始,在租赁期开始H.承租人应当在会计账面上对使用权资产、租优负债进行确认和记录，出租人应当在会计账面上时租优收款额、未担保余伯和未实现融资收益进行确认和记录.租赁期是租赁业务维持的时间段，租赁开始日是租赁业务被确认的时间点，是租赁当事人关系成立的时间点,租揖期开始口是会计确认和计年租假要素的开始时间点。3 .一般租赁下，承租人如何进行使用权资产的初始计盘和后续计J?企业会计准则第21号租赁第I六条规定，使用权资
14、产应当按照成本进行初始计量.该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额：（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款颔，存在租城激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始也接费用：（4）承租人为拆卸及移除使用权资产、发原使用权资产所在场地或将使用权资产恢复至机赁条款约定状态预计将发生的成本，租赁期开始后，使用权资产应力按照成本模式进行后续计收，即使用权费产账面价值等于初始成本减去累计折旧减去计提的减慎损失.如果在后续计量中出现租赁负愦重新计量的情况.应当相应调整使用权资产的账面价值.4 .就承租人而言，知期租赁与低价值租愤的公计处理有何特点？寸企业会计准则第21号一租赁第七十二条现
15、定，对于短期租赁和低价位资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租优仇债,做出该选择的，承租人应当将迈期租货和低价值资产租赁的租赁付款额.在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益.其他系统合理的方法能好更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法.对于短期租赁和低价值资产租赁.承租人可以选择筒化处理,即在租赁期开始日不确认使用权资产和租宙负债，将租佥作为经营期间的费用，采用直线法或者更加合理的方法在租赁期间摊销。5 .就出租人而言，如何划分租揖的类型？企业会计准则第21号一租赁规定,就出租人而言,一项租赁业务如果满足下列一项或数项标准,即应确认为融资租
16、赁：（1）租步期届满时，使用权资产所有权戮移给承租人.如果在租赁协议中已经约定.或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断,租赁期届满时出租人会将资产的所疔权转移给承租人，加么该项租赁应当认定为融资出侨，（2）承租人有购买使用权资产的优先购买选择权，所订立的买价预计远低于购买时使用权资产的公允价值,故在租赁开始日可合埋地确定承租人物会行使该优先购买选择权.（3）租揖期占使用权资产尚可使用期限的大部分（4）承租人在租赁开始日确认的租赁付款额现值.几平相当于租赁开始日使用权资产公允价值：出租人在租赁开始日确认的租赁收款现位.几乎相当于租赁开始日使用权资产的公允价值。（5）使用权资产性质特殊,如果
17、不作技大修整.只有承租人才能使用.这条标准是指使用权资产是由出租人根据承租人对使用权资产型号、规格、技术等方面的特殊要求。如果使用权资产是专为承租人定制的专门设备，有特殊工艺要求和用途，不形成系列化产品.这种情况下,该限租优也应当认定为融资租赁.一项租货存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融费租赁；（D若承租人推销租幅，掾销租赁对出租人造成的摘失由承租人承担.（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或第三章所得税会计【本章思考!参考答案】1 .根据4企业会计准则第18号-所得税3的规定，资产负债表现下债务法的核修程序有哪些？资产负做表观下的Wi务法核算程序包括：（1）确定资产、负债的账面价值
18、。（2）确定资产、负债的计税基础.（3）确定暂时性差异和递延所得税资产与递砥所得税负债.（4）计修当期所解税,（5）计完应当从本期利润中扣除的所得税费用.2 .什么是应付税款法？对这一方法做简要评价.应付税款法就是以企业应交所得税作为行期所汨税也用的所得税会计处理方法。在该种方法无论所得税法与会计准则之间是否存在差异，都以按照所得税法确认的应交所得税赖作为所得税费用认定.应付税款法具优点表现在：I操作简单.（2）容易理解.我缺点主要表现为；所得税商用是按照收付实现制确认的，不符合权贡发生制，即所得税苴用只是本期实际支付的税款施,并不是权贵发生制下企业应当承担是所得税费用.具体表现在：（1）应付
19、税款法确认的所得税费用,作为利润表上税前会计利涧的减项,存在着所得税故用与税前会计利润不呈正比例的现象。（2）应付税款法没有考虑由于税法与会if准则在资产、负债、收入、费川等方面在确认和计fit上的差异对企业未来会计期间应纳税所得额增加或减少的影响，以及由此引起的会计要素的变化.3 .什么是资产的计税基础？什么是负债的计税基础？什么是暂时性差异？何时性空异通常包括哪几种类型？如何判断为时性差异的类型？资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中.计舞应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额，负债”税基础是指
20、负债的账面价值减去未来期间计蚌应纳税所得颤时按照税法规定可予以抵扣的金额.为时性差异是指资产或负破的账面价值与其计税携础之间的差额。根据传时性差异对未来期间应税经济利益的影响方向不同Ur以分为，应纳税新时性差异和可抵扣?时性差异.应纳税标时性差异是指在确定未来收I可资产或清偿负债期间的成熟税所得额时,将导致产生应税佥额的哲时性差异。可抵扣笆时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异当资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时形成的舒时性差异为应纳税和时性差异：当资产的账面价伯小于其计税基础或是负债的账面价伯大于其计税础时形
21、成的号时性差炜为可抵扣传时性差异。4 .简述递延所得税仇债确认和计收的假原则。不确认为递延所得税负Wi的特殊情况有哪些？逸廷所寿税负债确认一股原则是，除不能计入的递延所得税负债之外,企业应当确认所有应纳税得时性差异产生的递延所得税负债.一般项目产生的应纳税新时性差异形成的递近所得税负债可以导致当期所得税费用增加,与所有者权益相关的项目产生的应纳税初时性差好形成的逸廷所汨税负债应当调整所有者权益项目，计依酰则：应当按照未来期间的适用税率计徵递近所得税货债,不确认为递延所得税负债的特殊情况包括：（1）商誉的初始确认：（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负他的初始确认：a该项交易不是企业合并：
22、b该项交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）：（3）企业对与子公司、联营企业及合营企业相关的应纳税特时性差异，同时满足下列条件的：a投资企业能步控制得时性差异转回的时间：b该到时性差异在可预见的未来很可他不会转回.【本章练习考答案】要求I：确定A公司上述交易或事项中，资产、负债在20.21年1231日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基酬，计算所产生的应纳税哲时性差异或可抵扣他时性差异的金额.（I）应收账款账面价（ft=1000100=900（万元）应收账款计税基础=100o万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=I（X）（1.900=I（K）（万元）（2）预计负债账面价
23、值=80万元预计负债计税基础=8080=0预计负债形成的可抵扣机时性差舁=8OO=8O（万元）（3）做权投资账面价值=840万元债权投资计税基础=8）万元国债利息收入形成的到时性差异=O(4)存货账面价伯=52080=440(万元)计税基础=520万元存货形成的可抵扣近时性差弁=520-440=8()(万元)(5)其他权益工具投资账面价俏=820万元其他权益工具投资计税基础=40()万元乂他权益工具投资形成的成熟税沔时性差弁=820-400=420(万元)要求2：计尊A公司2021年应姑税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用的金额(1)应纳税所得额=1200+100+80-40+80=1
24、420(万元)(2)应交所得税=142OX25%=355(万元)(3)递延所得税=-I()O+8O+8O)X25%=-65(万元)(4)所得税费用=35565=290(万元)要求3：编制A公司2021年确认所得税费用的会计分录.会计分录为：借：所得税的用2900000逸廷所得税资产650)26()0(XX)X25%)其他综合收益1050000贷：应交税由一应交所得税3550(X)0递延所得税负债1050(XK)(4200(XX)X25%期入国债时:借：交易性金融资产成本债券2OOO(KX)应收利息6()(XX)贷：证券清算款2060000购入企业债券时:借;交易性金的资产成本愦券400000贷
25、：证券清算款400000与证券登记结算机构交收资金时:借：证券清算款4503060贷:结算备付佥2.4月10日,收到现金股利和国债利息时:4503060借：结算备付金100oa)贷：应收股利一A股票40000应收利息60(XK)3.4月30日出小A股票时:信：证券清算软1200000贷；交易性金融资产成本A股票100oOOo投资收益200000与证券登记结算机构交收资金时：借：结算备付金I200000贷：证券清算款4.4月30日，提取投资管理风险准备金时：1200000借：其他费用60000贷:预提费用60000我国企业会计准则第19号外币折算:规定,在对境外经营财务报表进行折算之前，首先应当
26、调整境外羟首的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政镀相一强,根据调整后的会计期间及其会计政策端制相应的货币的财务报表，然后再进行报衣折算。资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的叩期汇率进行折第,所育者权益项目除“未分配利涧顶口外，其他项目采用发生时的即期汇率进行折算，（2）利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算.也可以按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折匏.按照上述（I）（2规定进行折算产生的外币财务报衣折算差额，在资产负债衣中所有者权益项目卜单独列示.【本章好习题参考答案】习的一I.借：银行存/（欧元（200000x8.2413）I6
27、48260贷：实收资本I6482602.fftt银行存款(美元)(400000x6.8363)27S4520财务费用21960贷：银行存款（人民币）406.8912）27564803.借：库存商品(M)(KM)X6.X841+4680)417726应交税也应交增值税（进项税额）8751.6贷：应付账款（美元413046银行存款（人民币13431.64.借；应收账款（美元）100000x6.8843688430贷:主营业务收入6884305.借：银行存款（欧元）120OOOX8.2415）988980贷:蜥期借款（欧元）9889806.借：交易性金融资产（3x6（XX）0x6.XK46）I239
28、22X贷：银行存款（美元I2392287.f11:其他权益工具投资（1.5x400006.846）413076贷：银行存款（美元）413076习SS二1.(ft：银行存款欧元(320000x8.2418-2637240)136六.其也捺合收黄（略）七.稣介收62氯（格）表2资产负债表编制单位：A公司201年12月31日的位：万元日折算新5元）折算T*析原后（人IDtb期目折算箱（美元）折打工率折算后（人民币）动俵产：流动6稳：荷币费能8OOO6.54Mio短期少状6nn116.82IO920殳M代金根资产I0006.272MI应忖票取i600在破912也枚般故120006.KZHIK40应村般
29、次3200&S221KZ4存货160006.2109120代付职工薪事I800&8212276施油密产令it-IO000272800应交税国560038192世流动曾产：流动似体合律182001242KWtiUtt40006.&272W非依动倒：际定俵产480006.&327然0长期普款1000G8227网无形我产HOOO6.KZM560长期囱M次3noR82231811：而动资产合计60Oo(I-100200他施瑞他使合计?400-SO侬a债台计25600i?1592实收货本M000&S390OCKi就余公阴6800Il余公机2860012I006.62-M1881万元)木分尼利和73041
30、50X6.62-50H2(万元)表3所有者权益变动表编制单位：A公司201年12月31日单位：万元11实气贵本东公IM未分配制件用惟索死算力懵*Ir合计if-我使合计25t100171Uii文也费本60000&5390OCKJ曾余公根6800内销去分配利依7600-50H2所兴#杖6合访71411n-485316资产总计】80nHiio负债及权Meit100(MK)-tntHoo由/余公枳二28600+2100Xti.K2=5028t)去5所有者权益变动表编制单位：A公司201年12月3111单位：万元H大收资本51余公枳未分配和料所有存UAfrit典元JfW杞中人代币英元妍11人K币集元人K
31、币人民市一、本年年初先熊60000&53900001400-3%20001330431610二、木等：，加爻动金缴J）净利利005367653m（二）K他爆令也怂（三）利洞分M松双曾余公枳24006.158-2400750三、木年隼求余毓60000G5390)006800-4448876005(W3485316住，年末来分配到我麓于独产色饮中的尔末农分配利依及H&洞5（K2815888-UJMO-53676（万元）表6利润表（折算前后）编制单位：A公司20X0年度单位：万元an先身科（灵元）界班工军折算后AR）一、力也收入42o6.622用30欢：曾业庆儿22OOO6.621453I(6.62
32、92H用!融tt.6211916第八章衍生金融工具会计【本章思考题考答案】I.谛分析的生金融工具的功能，20世纪70年代，维系全环经济的布雷帐像林货币体系瓦解以后，此后很氏一段时间内，世界资本市场波动频繁，充海不确定性风险，,时间，银行业被视为“没落行业”。而衍生金融工具的出现.为这一“没落行业”提供了生机.田干衍生金融工具的价值取决于作为标的物的基础工具的价他这就决定了衍生金融工具必然具有规避作为标的物的基础金融工具的固有风险以及利用基础金融工具本身价格的波动来投机套利的两大功能。第一，规避风险的功能衍生佥融工具的主要功能是时冲风险即通过与被避险资产或负债价值变动相反的某些衍生金融工具进行对
33、冲，对个人和企业提供价格、利率或汇率等方面的保护，以防范标的资产或负债发生的负面变动而带来财芬损失.例如，签订远期外汇合约以规避外币资产或负债因汇率变动而遭受的财务损失。第二.投机套利的功能在衍生金融工具的市场上，衍生金融工具的持有者并非都是套期保值者，有些持有者闻于地道的投机者。一般情况E衍生金融工具市场中套期保值者的头寸并非都能恰好见配对冲.这为衍生金融工具的投机套利提供了大量的机会.这些投机者并不需要直接拥有标的资产，他们只褥预测价格可能的变动方向，井激纲较少的交易保证金,便可以在变动站果与其侦测趋势相一致时以小博大,获得高额的投机利润。衍生金融工具的以上两大功能使其成为把“双刃剑”，一
34、方面，衍生金融工具作为风隆管理的手段，如果使用得当，它可以很好地为企业规避风险，共至可以为企业赚取高额利润：另一方面,衍生金融I：具本身的不确定性和投机套利的功能使得它在某些时候可能成为企业巨大的风险源，如果使用不当，将会使企业做家荡产，巴林银行的破产就是跟好的例证，2.与衍生金融工具相关的风险主要包括哪几个方面？与衍生佥融工具和关的风险主要包括以下六个方面：第一，市场风险市场风险是指标的物价格、利率、汇率或相关权益朝不利方向变动可能造成的财务损失,市场风陵包括以下三种类型：货币风险，是指佥融工具的价值因市场汇率变化而波动的风险：公允价值利率风险,是指金融Il具的价值因市场利率变化而波动的风险
35、：价格资产处置净损益贷：破产费用2450500100O其他费用第十一章独资与合伙企业会计【本章思考题考答案】I.独资企业会计核算的特点是什么？独资企业的资产、负债、收入以及费用的会计处理，与一股公司杷织形式的企业的会计核算方式相似，区别主要在于有关所有者权益的会计处理，独资企业经营所需要的资本基本上.来自于唯一投资人,即业主的投资,对外举债只是少数.业主对独资企业的债分衢要承担无限清偿责任,法律对业主个人投入资本或撤出资本没有过多限制，对独资企业的利润分配的限制也甚少。因此，独资企业的所有者权益项目没有必要像普通公nJ僚样进行详细分类.在独资企业的账簿中不设置”股本”、”留存收益”和股利分配”
36、等账户，而是设设“业主资本和业主提款账户。“业主资本”账户反映业主投资的埴减变动情况.其贷方反映业主的阻始投资、增加的投资以及由经营净收益转入的数就：其借方反映业主提款的转入数额和由羟苕件损失转入的数额。“业主资本”烁户的期末余额在贷方，衣示业主投资于独资企业资木的实存数额，独资企业通常在,业主资本账户之外,另设置“业主提款”账户,”业主提款”账户反映独资企业暂时性的货本变化.其借方反映业主提用独资企业的现金或其他资产：期末结账时，将“业主提款”账户的余额转入,业主资本”账户.业主提款虽然会使业主在独资企业的权益减少.但并非独资企业的费用,只表示独资企业的资产转移到业主个人.独资企业的资产、负
37、债以及收入和世用的会计处理，与一般企业祖织的会计核算方式相似，不同的主要是有关所有者权益类项目的会计处理.独资企业在期末结清各收入与费用账户的结账程序方面，与公司制企业基本相同，所不同的只是独资企业的羟营净收益或净损失不能转入“留存收益”账户，而应转入“业主资本”账户。2 .合伙企业布什么特点？简述合伙企业与公司制企业的区别.合伙企业与其他现织形式的企业相比,具有以FfI个特征：经营期有限：合伙企业的设立条件较低,设立程序较容身,费用较低.且较容易解散.合伙人锭订合伙协议的完成，即为宣告合伙企业的成立新合伙人的加入，旧合伙人的退伙、死亡、自愿清算、破产清算等均可造成阻合伙企业的解散和新合伙企业
38、的成立.责任无限：合伙人对其合伙企业的债务承担无限连带贵任.普通合伙企业的合伙人均为普通合伙人，对合伙企业的债务承担无限连带设任。例如，甲、乙、丙三人成立的合伙企业破产时,当甲、乙已无个人财产可以用来抵偿企业所欠债务时.坦然内已依约还清其应分摊的债务,但仍行义务用其个人财产为甲、乙两人付清所欠的应分摊的合伙债务.当然此时内对卬、乙拥有财产追索权，有附合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，即合伙企业中至少有一个合伙人要时企业的生产经哲活动负无限责任，而其他合伙人只能以其认域的出资额为限对债务承担所任.因而这类合伙人一般不直接参与企业的日常住营管理活动.共同出资，财产共有：当各合伙人将其资本投入合
39、伙企业后，即失去了独立拥有该资本的权利，而是田全体合伙人共同抓有.即合伙人不能对某项特定的资产提出要求权,也不能单独占有与该资产相关的收益.共同经营，相互代理：在合饮企业的日常经营活动中，所需做的各种决定由所有合伙人共同商议,每个合伙人均有执行和监籽的权利.合伙人可以推举负贲人.而合伙负责人和其他任何人所做的全部经营活动，由全体介伙人共同承担民裂货任。换言之，好个合伙人代表合伙企业所发生的经济行为对所有合伙人均有约束力.因此，合伙人之间较易发生纠纷“中华人民共和国合伙企业法规定彳!限合伙人不执行合伙事务,不得对外代表布限合伙企业.共享收益，共担风险；合伙人共同拥有合伙企业净资产的所有权，包括合
40、伙企业在生产经苕中所取得、枳果的财产归合伙人共有,合伙企业的合伙人可平均或按出资比例亦可按其他比例来分享利润：如有亏损则亦由合伙人共同承担.关于损益分配的比例如何确定，会在合伙企业的设立与经营部分进行详细讲解。3 .简述合伙企业清算中应遵循的基本原则。台伙企业的清算指合伙企业解放时，将企业的全部资产进行变卖,并将变卖所得在债权人和合伙人之间诳行分配的一系列过程.这一过程可以通过一次性变卖完成，也可能廷续很长时间，通过多次变卖资产才能完成。合伙企业的清算程序通常始于非现金资产的变现.清算的总原则是：先将资产变现损益按损益分也比例(合伙协议中另有规定的除外)在合伙人之间进行分配，并过入各合伙人的资
41、本账户，此时的资本账户余额是济总的基础，不过,在向各合伙人支付任何款项之前，必现苜先全额偿还合伙企业的对外愦务.如果资产变现所对不足以全额偿付合伙企业的债务.则合伙企业的债权人可向任何有清偿能力的合伙人索赔，而不管该合伙人的资本账户余额是否为贷方余额，为了进行有序和合法的清算，还必须竽握如下-改及基本的清算原则：(1)合伙企业的破务清偿地序我国的合伙企业法3规定.合伙企业财产在支付清算费用后,按下列顺序清偿：1）合伙企业所欠招用职工的工资、社会保险费用和法定补偿金：2）合伙企业所欠税款：3）合伙企业的债务；4）返还合伙人的出资.合伙企业财产按上述眼序清偿后仍有期余的,按照合伙协议的约定办理：合
42、伙协议未约定或者约定不明确的,由合伙人协商决定：协商不成的.由合伙人按照实缴市资比例分配：无法确定出资比例的，由合伙人平均分配.合伙企业清算时，其全部财产不足清偿其债务的,各合伙人应当承担无限连带清偿责任，由各合伙人按合伙协议中约定的损益分配比例,用其在合伙企业出资以外的财产承担清偿其不足的部分，如果台伙人由于承担连带清偿费任，所清偿数额超过其应承担的数额时，有权向其他合伙人追偿.清算结束后，应当编制酒究报告，势全体合伙人签名、盖章后，在15日内向企业登记机关报送清算报告，办理合伙企业注销登记。合伙企业注悄后,原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担连带责任,该债权人在5年内未向债务人提出
43、偿债要求的，该出任灭失.（2）合伙人资本余额为借方余颠时的账务处理美国的统一合伙条例规定,如合伙人资本余额为借方,则该合伙人必须向合伙企业交付资产（以借方余额为限八不过，如果介伙人因各种原因无钱支付，则此借万余额将被视为合伙企业的变现损失，由其他合伙人按照损益分配比例进行分#1.比如I.假设合伙人甲、乙、丙的损益分无比例为5:3:2.如果合伙人丙的资本余额为借方余额，但丙无法JS行抵补.则该借方余额由甲和乙以5:3的比例分抑，当然，合伙人甲和乙此后有权向合伙人丙案要分摊的损失.（3）合伙企业和合伙人资不抵债时的“资产分泡原则”当合伙企业和一个或更多的合伙人资不抵债时,“资产分配原则”规定：1）
44、合伙企业的资产应优先用于偿还合伙企业的债务,此后如有余额,才可用于偿还合伙人的私人债务，当相只限F合伙人在合伙企业里的权益部分。2）合伙人的个人资产应优先用于借还个人债务，如此后有余额，才能用于合伙企业的债权人，如此后仍有余揩3则可用于抵补合伙人的资本借方余救，【本章练习flK考答案】习题一借：现金贷：业主资本(2)借：现金贷：业主资本(3)借：业主提款贷：现金借:固定资产贷：现金(5)借：营业费用贷：现金(6)倡：业主提款贷：现金借:现金贷：营业收入(8)三营业费用贷：现金5000050(XX)15000I5O35(X)35003200320018000180002000200020002000001800018000结清各收入与费用账户:借：营业收入20000()贷：营业也用36000业主资本INoOO结清”业主提款.账户借：业主资本55(XK)贷：业主提款55(XX)习题二现金分配计划付款计算表金额总位：元(I)津制该合伙企业现金分配计划付款计算我如卜.：序号见I密木余做承拉N失的能力
