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1、尔康制药会计信息披问题的案例分析摘要近几年,中国许多传统的上市公司会计信息披新管理体系有着许多严竣的缺陷,很多传统的上市企业并没有十分注R对于会计信息的披露,普遍出现了信息披距的不及时,且其内容不全面等情况。中国些企业和上市公司的虚假会计现象此起彼伏，不仅极大地损害伤了投资家的经济利益，也给我国资本市场造成r很大的冲击.上市公司如果想要实现稳步发展.应该对自身提出严格的要求.提高上市公司内部各个职能部门的监督,重视企业会计信息的披露。在此背毋下,本文以尔康制药公司为研究对象.采用数据分析与典型案例剖析相联结的研究方法，浅析尔康制药信息公开的不正当行为后，再从企业本身的立场来探究发生这一系列的背
2、后因素。再进一步探析信息披露违规带来的经济后果JS后提出解决信息披露违规问题的建议，以尔康公司为例，为今后各个公司会计信息披露提出r有效的对策研究，提供了参考，最后希望我国上市公司能锅合法按照要求披露会计信息内容，提高会计信息的质量，促进我国经济的发展。关健词:尔康制药：会计信息：财务舞弊：信息披露：对策研究目录1 .引富11.1. 究的背景和意义11.1.l研究背毋11.1.2研究意义11.2国内外研究现状21.2. 1国外研尢现状21.3. 2国内研究现状21.3研究内容和方法31.4. 1研究内容31.5. 2研究方法31.4研究结论42 .会计信息披露理论基础52.1会计信息的概念2.
3、2会计信息披露的概念52.3会计信息披露的方式62.3.1自愿性披露62.3.2强制性披露62.4会计信息披露的内容62. 4.1财务报表63. 4.2定期报告64. 4.3临时报告62.5会计信息披露的意义73.尔康制药会计信息披案例介绍83. 1尔康制药公司简介与案例回顾83.1.1 尔康制药公司简介83. 1.2尔康制药公司会计信息披露案例回顾93. 2尔康制药公司会计信息披露问题分析93. 2.1利用子公司虚增营业收入和利润932.2虚增固定资产H3. 2.3隐瞒与药品经销商关联关系133. 2.4大股东持股套现143. 3尔康制药会计信息披露的影响143. 3.1对公司的影响143.
4、 3.2对社会的膨响143. 3.3对第三方机构的影响153. 4尔康制药会计信息披露成因153. 4.1内部原因155. 4.2外部原因164尔康制药会计信息披露案例的对策研究176. 1健全内部控制制度174.1.1做好大股东坚持工作174.1.2明确董事会和监事会的权利174.1.3重视监事会功能184.1.4严格遵守会计准则184.2完善相关的法律法规184.2.1提高披题违规成本184.2.2完善关联方交易监管制度184. 3强化第三方审计机构职能191. 3.Ii革慎的接受审计业务194. 3.2提高审计人员的职业素养19结语20致谢错误!未定义书签。1 .引言1.1 研究的背景和
5、意义.I研究背景随着中国经济的持续发展，上市公司会计信息公开的质量对中国经济的发展有着不可忽视的影响，上市公司的会计信息披露有着诸多缺陷，且违规案例和造假案例频繁发生,对上市公司本身、广大股民和国家经济可持续发展都存在着一定的影响，也使得更多的人开始对会计信息披露的内容更加关注。我国互联网普及程度逐年上升，这使得查看企业会计信息也越发方便快捷，人们对于企业会计信息披雷的频率和真实性都越来越重视.至今为止，很多上市公司不重视会计信息的公开内容，缺乏适时性。倘若其想可持续发展F去，必须重视会计信息披露，按照相关的会计准则进行披露会计信息。在这种社会条件下，本文深度探究了尔康制药的会计信息公开存在的
6、哙患，发现存有严重的会计欺诈，并以这些现象作为目标，得出了会计欺诈行为的动因和影响，以及对尔康制药的会计信息披露给出r对策研究。1.1.2研究意义实践意义随着中国市场经济的持续健康发展，与及时公开中国上市公司内部会计信息的管理体制日益完善。会计信息披露是直接联系特定投资人、债权人等上市公司和会计信息披露使用衣的重要关联，对个公司的发展起着定的作用，现阶段国内外对于会计信息都制定了相关的法律法规以预防会计信息披露违规，但上市公司的各种财务会计舞弊违法行为展禁不止，一些新型会计财务舞弊案层出不穷，对社会经济的发展存在着负面影响，众多投资者和股民因此遭受了重大的经济损失，因此要预防上市公司进行会计信
7、息公开披露时存在的不其实、不及时、不完整、不规范的财务舞弊行为暴露在社会大众面前，会对上市公司本身造成的一定的负面影响，甚至影响经济资本市场的正常健康运转，因此针对限制上市公司进行会计信息内容公开披雷的何超进行的对策研究，深入调查研究其形成原因以及产生的负面影响，最后对上市公司进行会计信息内容存在的问巡提出意见和建议。（2）理论意义我国对会计信息质量和内容方面的研究屈指可数，因此，我们能够通过完善会计信息披露的质量和对策，在定程度上促进上市公司的稳健发展，给予会计信息披露理论的研究相应的理论依据“另外，可以为加强对中国企业的监督，改进会计准则和系统,防止会计信息的泄露、影晌、原因以及会计公司的
8、对策提供相应的会计信息披露监督部门的理论依照和决策准则。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状Bryan(2016)发现股民对上市企业的投资大部分取决于该公司财务报表可靠性，参与者的投资决策受到他们对财务报表可靠性评估的影响，当企业会计信息披镰无效时，参与者对其财务舞弊行为做出负面反应，对目标公司的投资会减少，反之，当企业内部控制的审计意见很明确时，他们会对此会计信息内容的披露做出枳极的反应。Huang和Zhang(2014)从会计信息披露成因出发，认为提高和加强会计信息披露质量有助于外部投资者更加深刻的了解该企业的具体情况。Gu和John(2012)提出上市企业信息披露与其交易公司之
9、间的关联存在的一定影响，发现企业的信息披露的透明度与关联交易之间存在着负面影晌，通过减少内部人和投资者之间的信息不对称，可以及时向投资者披露内部信息。1.2.2 国内研究现状近年来，中国上市公司会计信息披露的调查日渐增多，现有资料显示会计信息披露对企业的业务效率有很大的影响，业绩表现等方面有正向作用。姜杨学者(2020)指出随着股市范用的日渐增扩，部分上市公司的水平让人难以放心。诸多上市公司遇到了许多困难，如不匹配、利涧减少、股价波动、融资艰难等。许多上市公司冒险披露虚假的会计信息，本文根据美康药业为具体案例，通过舞弊三角理论、利益相关者理论、信号传递者理论等进行研究。冯奇学者(2020)从国
10、泰安数据库中提取了387家公司中的987个违规数据作为研究对象，运用时比分析法分析了我国会计信息披露研究现状，并提出了应对会计信息披露违规行为的相关对策“华琦学者（2020）提出了企业造假行为的内部和外部原因，以及上市公司造假手段从利润和关联方出发，最后对上市公司财务造假的问题提出了主要的防范措施。高榴学者（2020）对雅百特案例进行了向顾，分析出了其造假手段和造假的动机，本文就该公司会计信息披露中存有的问题提出应对措施。贾建国学者（2020）指出，些上市公司不太注意会计信息披露，致使信息披露水平下降，影响市场投资家的投资决策和企业的稳健发屣。详细来说，上市公司会计信息披露的质量侧重反映在两个
11、部分：一部分上市公司披露会计相关信息时，只披露其中一小部分问题.没有完善的会计信息披露体系，另一方面数据较为简单，避重就轻，无法为投资者提供有效信息.以上这些学者的研究都表明了上市公司进行合理合法的会计信息披露对我国市场经济的可持续发展起着重要的作用，也对广大股民和公司自身存在若一定的影响，进而影响公司股票价格、成交量和流动性水平。这些学者的研究对为本文对尔康制药会计信息披露内容的研究提供了定的理论基础和研究基础，在众多学者的研究基础上进行进步的探索。1.3 研究内容和方法1.3.1 研究内容第一，本文深度剂析和总结国内外企业会计信息披露的探究状况“依照数据分析，本文对爱尔康制药股份有限公司的
12、会计信息披露实行了调杳。第一部分主要说明了调杳的背景环境和价值，第二部分说明了会计信息披露的相关概念和内容，第三部分剖析探讨了尔康制药的会计信息披露内容，找出了披羯中现有的问题及其影响，最后对尔康制药公司会计信息披露提出了对策研究。1.3.2 研究方法为了能够快速找出上市公司会计信息披露存在的问题，找出解决方法，需要制定诱导性研究法、文献数据法、理论研究比较法等。（1）访问相关作品、文献和文献收集。（2利用计算机和相关的网络资源最大程度化地进行剖析和摘要。（3）运用专业知识，探讨该主题。(4)与老师讨论论题的方向与方法。1.4 研究结论通过本文的研究可以发现以尔康制药公司为例，日渐了解了会计信
13、息披露对企业股价和投资信托的影响。了解如何合理披南会计信息实质，向公众展示公司的价值，吸引更多的投资者关注。目前，越来越多的上市公司出现，并且会计信息变得越来越重要。同时,来自中国公司的外国项目数是迅速增加，公开或隐藏的会计信息的非法发展也在迅速增加。同时，近年来，在制药工业中关于会计信息披露违规的情况也越来越多。这些问题同时也体现在了尔康制药公司。尔康制药案具有大规模，严重的后果和代表，住定程度上可以反映当前违法披露上市公司会计信息的趋向问题，本文通过研究会计信息分析尔康制药非法公开的内容、业绩、动机，并给予了有效的相关意见和建议，提供目前研究的具体证据和支持，防止上市公司非法披露会计信息。
14、通过此次对尔康制药的研究，发现尔康制药存在着虚增营业收入和净利润、虚蟠固定资产、隐瞒关联方和大股东持股套现等问题，对于尔康制药信息内容的问题，在文章最后也对此提出了相应的解决措施，应加强尔康制药内部控制制度，完善相关的法律法规，强化第三方审计机构的职能，希里以尔康制药为例，我国的上市公司能够严格遵守会计准则，为了公司的可持续发展，提高会计信息披露的质量.2 .会计信息披露理论基础2.1 会计信息的概念会计信息是指企业用会计分析和数据分析的方法，客观地预估曾经、现在、未来所仃类型的财务状况，相关数据，以可以让广大民众更好的接受：企业的相干业绩和财务信息说明了企业的经济近况，是评价公司运营和投资决
15、策的关键所在，通过投资人、借款人和其他会计师使用财务报表买方提供有关公司财务状况及其业务结果的信息。2. 2会计信息披行的概念会计信息披露的目的在乎要帮助会计信息的决策者能够依据会计的有关信息进行有效且准确的企业决策，一般来说，会计信息的披露主要影响用户和企业，是信息的用户就是企业的投资方，投资方通过对会计信息进行判断进而做出投资决定，而企业则主要通过利用会计信息的披露来显示企业自身的优势与前景，进而吸引更多的投资方参与到对企业的项目投资中去。另外，为了确保企业信息的公正透明，有关政府也会要求企业进行定期的信息披露操作。随着社会的发展，企业的信息披露内容与渠道也会随着投资方以及市场环境的不断发
16、展而变化，由此可见，对企业的会计信息披露的渠道进行完善与发展是非常符合时代发展需求的一项措施。2.3 会计信息披霞的方式2.3.1 自愿性披在企业的国内乂面，为r在透明的操作系统中最大化经济利益，公司所有者激活了一些促进公司发展的信号，而又没有违反“不违反企业会计准则”的规定。这鼓励公司高管在提高行业效率和公司在现实生活中的社会影响力方面发挥充分的作用。不同公司表示的会计数据不同。对于上市的公司，公司的所有者将披露些会计信息，这些信息不仅会增进对公司的了解，而且会进步吸引投资者。确保在短期内行业的快速经济增长。此外，对于盈利能力不高的公司，如果披露其会计信息，则会失去其在行业中的原始形象，并I
17、1.导致投资苕撤出资金。可以看出，公司在披露会计数据的时候需要定的自觉。2.3.2 强制性披霄股东和有关公司的其他材料有关的实际财务信息必须通过法律和法规公开时,这种财务公开方法主要是公开公司的会计信息，可以传播所披露的会计信息并提高其公司利润，从而为市场投资活动创造更强大的经济环境,只有了解公司财务信息的投资者才能做到这一点。此外，强制公开可以消除市场垄断.解决企业家与投资芥之间的冲突，这将使政府部门能够充当中间人，充分执行公平，公正和开放的原则，并使资源的综合利用成为现实。2.4 会计信息披行的内容上市公司会计信息披露的内容主要分为财务报表、中期报告和主要事件报告三个板块。2.4.1 财务
18、报赛上市公司的财务会计数据和其他经济信息主要在：份财务报表（资产负债表、损益表、现金流量表及其票据、其他明细表和说明资料）中予以体现“2.4.2 定期报告主要是年度报告、中期报告、季度报告等三种报告形式相联结。在上市公司和证券交易所上市的公司报送国家证券管理机构.年度报告书必须在各会计年度结束后4个月内提交给国家证券监督管理机构并予以公告.2.4.3 临时报告在或许会对上市公司股价产生较大影响的大规模事件出现时，如果投资者未被告知，上市公司将即刻向国务院和证券交易所证券监督当局传送有关主要活动的临时报告，并公布活动的原因、其当前状况和可能的法律后果。2.5 会计信息披骞的意义上市公司有责任以可
19、能影响投资者决策的实时、诚实、公正的方式向投资者披露信息。往大了看，有利于国家的宏观调控和市场活动：往小了看，可以实行最大化社会资源的分配，稳定证券市场秩序，促进证券市场有效提升，该公司的外部信息要求能够保护投资拧、借款者和其他用户的信息和利益,从公司的角度来看，它可以促进组织的财务状况并降低财务成本流动性，从而有助于公司促进自身的增长。从经营管理者的角度来看，这将有助于实施和评估运营管理职费。简而言之，及时披露上市公司的准确和真实的会计信息会对国家，公司和个人产生积极的影响。3尔康制药会计信息披露案例介绍3.1 尔康制药公司简介与案例回顾3.1.1 尔康制药公司简介湖南尔康制药成立于2003
20、年IO月22日，距今已经18年了，其总公司在湖南省柳阳市。成立后于2011年挂牌上市（股票代码:300267）,是中国最全面、最大的专业医用药品辅料生产公司之，拥有“药店行业的沃尔玛”的美称。拥有“专业主义创造未来，质量造就辉煌”的商业哲学，主要致力于医药品的研发、生产、销售。截止到2019年，尔康制药已经有有116种药品辅料类别,还有新的抗生素原料和完成的药品注册批准文件,正向若药品辅助行业领导者的基准发展。凭借行业和地域优势，该公司发展迅速，仅用5年就成为行业领头羊，2011年9月在GEM上市，成为第家在药品辅助产业上市的企业。上市后，爱尔康制药筹集了7.8亿元,持续研究其他生产项目，扩大
21、规模，开发了许多子公司.2012年I月被评为“2012年福布斯中国最有潜力的上市公司“。不仅如此，尔康制药还屋次得到“百姓信赖药品行业企业家”和“十佳药用原辅料品牌”的称号。2018年12月31日以前，该公司的营业利润、总资产、净利润如表2.1所示。表3.1埃尔坎制药的营业利润、总资产、净利涧（20142018年仲位:万元2014年2015年2016年2017年2018年营业收入137.035.85175.599.89296,089.68282,788.52237.951.58总资产222,055.40480,135.54565.324.06572,006.75605.576.60净利润28,
22、828.8660,457.87102,643.4552,245.6322,650.723.1.2 尔康制药公司会计信息披案例回顾湖南证券监督管理局于2017年5月派遣了个团队到尔康制药。尔康制药因涉嫌金歌诈骗被证监会调查。2017年8月8日，收到中国证券监督管理委员会发布的调查通知。尔康制药在停止半年后，于2017年11月23日重新开始交易。此前，我们发表了关于更正事前会计错误的通知，以及关于媒体报告自我检查报告的通知。在这两个公告中,2016年财务报表的净利润项目确认，由于从子公司内部购买的商品不组合，不出售而是抵消，收益和利涧都膨胀了，因此减少了2亿3,OOO万件。事实上，尔康制药没有完全
23、真实地披露。2018年4月18S,接到湖南证券监督局发布的事先行政处罚通知，发现爱尔康制药发布的2015年和2016年年报有虚假记录。在财务报表中，爱尔康制药2015年利润膨胀1,805万元，净利涧膨胀1,568万元，2016年，爱尔康制药的金融诈骗，营业利润和净利涧分别为2.50亿元和2.3亿元，目前的营业利润3.2 尔康制药公司会计信息披务问题分析3.2.1 利用子公司虚增餐业收入和利润尔康制药的收益和利涧膨胀主要来自两个部分。第一，子公司尔康束埔寨，主要业务利涧膨胀2亿2900万元，净利润膨胀2亿9000万元。销售收入和利润不正当的这部分主要通过“买卖”的操作方法实现.依照尔康制药201
24、6年年报，2016年埃尔坎柬境寨营业利润7.18亿元，净利润6.16亿元。尔康柬埔寨注册资本1.000万美元，于2013年8月在柬埔寨王国金边市成立。其业务范闱包括酒精、木薯等药品辅料型剂的生产销售、医药品和医疗耦械的进出口代理店等，如表3.2所示表3.22015年和2016年尔康制药年报营业收入和净利润更正金额前后对比表单位：亿元营业收入净利润年份未更正前更正后调整金额未更正前更正后调整金额2015年17.5617.380.186.055.950.152016年29.6127.062.5510.267.942.32尔康制药虚增的营收和利润主要来源于两部分,一是子公司尔康柬埔寨虚增主营业务收入
25、2.29亿元,虚增净利润2.09亿元。这部分销售收入和利润的造假主要通过“自卖自买”的操作方法实现.根据尔康制药2016年年报显示,尔康柬炳罪2016年的营业收入为7.18亿元,净利刑为6.16亿元。尔康柬埔寨注册资本100o万美元,于2013年8月在柬埔寨王国金边市成立,其经营范用包括了酒精、木薯淀粉等药用辅料的生产、销告,药品、医药设备进出口及代理。表3.3尔康制药三个系列产品营收、成本等对比表单位：亿元营业收入营业成本营业利润毛利率药用蔗糖系列2.121.660.4621.70%注射用磺苫西林钠3.351.092.2667.44%淀粉及淀粉囊系列产品13.796.307.4954.32%
26、尔康制药的营收中主要包括了子产品的三个系列是用于注射的药用蔗糖、者得索钠、淀粉和淀粉胶囊“在-：大子产品中，淀粉和淀粉胶囊系列拥有成为真正业绩增长引擎的最佳销售业绩，2016年全部获得尔康柬埔暴利洵13亿7,90071元，占营业利润的46.57%e实现净利涧6.156亿元,销售毛利率更是高达54.32凯尔康制药在其孙公司尔康柬加寨投建的淀粉及淀粉囊系列产品中虚增营业收入和利润，“18万吨药用木部淀粉生产项目”是虚增营收和利涧的重点对象，如表3.3。根据尔康柬炳寨项目可研性报告，该项目在2014年投入生产,预计年收入高达5亿多元,预计年利涧总额达到6200多万元，预计年净利刑率在31.45%左右
27、，如表3.4。表3.518万吨药用木善淀粉生产项目可研性报告募集资金到岸价格离岸价格销售收入净利润净利润率内部收益率2000万元2800元/岫800元/吨53280万元6290元31.45%22.35%根据该项目的可研性报告显示，木著淀粉加工的流程并不繁琐，技术也不复杂,加工生产总共仅有6个环节:剥离木薯清洗、木普粉碎、渣与浆分离、浆蛋白质分离与浓缩、淀粉牛乳高心脱水、干燥及精制淀粉。这样的简单加工过程实现了6个多亿的净利润，如表3.5。尔康柬埔寨的18万吨药用木薯淀粉生产项目还存在着另一个疑点，即海关2016年披露的信息与该公司2016年年报中公布的项目收益数据不一致。海关数据显示，2016
28、年，中国从柬地寨共进口30.9万吨木薯淀粉，折合1042.83万美元，按当天人民币对美元的汇率6.937:1计算,为7234.11万人民。假设2016年中国向柬埔寨进口的木落淀粉都谓华绐了尔康制药，数量也不会超过3.09吨，金额不超过7300万人民币.所以,尔康柬娴塞生产的该系列产品,绝大部分并没有销往中国市场,当然也就不可能给尔康制药作为生产淀粉胶囊的原材料，那尔康束墙亲生产的淀粉究竟销往何处，如表3.6。表3.62016年海关商品统计表项目国家数量金额（美元）单位木薯淀粉柬埔寨3093650010428292千克此外,尔康制药2015年度前四大客户和2016年度的前两大客户不仅身份是匿名的
29、,就连销售的产品和金额都并未在年报中披露。结合上述分析来看，尔康制药子公司尔康柬埔矮在木著淀粉项目中虚增了营业收入和净利润。3.2.2 虚增固定资产对比了2014到2016年根据尔康制药固定资产的数据变更，如表3.7所示，发现固定资产的变化不正常。尔康制药的固定资产从2014年的7亿I,900万元增加到2016年的17亿6,900万元，增长十分快速。表3.7尔康制药固定资产2014-2016年变动表单位：亿元2014年2015年2016年固定资产（账面价值）7.1912.7717.69其中购置0.870.290.46在建工程转入2.236.785.55企业合并增加1.8000.0032固定资产
30、比率32.37%26.60%31.30%房屋建筑物（账面价值）3.589.0712.79其中购置4.4500.11在建工程转入1.301.171.04企业合并增加5.345.610占固定资产比例49.70%71.01%72.32%尔康制药对固定资产的投入比例逐年增加,2016年和2017年分别增长了78.03%和38.55限年豆合增长率高达56.86%.2015年，尔康制药增添固定资金5.58亿元,2016年增添固定资金492亿元，其中正在建设的项目占固定资产的大部分。2015年和2016年,新增项目分别为6.78亿元和5.55亿元,两年来新增项目总额为12.33亿元.尔康制药的固定资产主要由
31、住宅和建筑物组成。光是2015年和2016年，固定资产住房和建筑物的比例就远高于70%。分别是71.09和72.32%。其中2015房屋建筑物增加5.49亿元,2016年增加3.72亿元,两年合计增加T9.21亿元,一个创业板医药公司在两年内的房屋建筑物合计增加将近亿元,新增在建工程金额达到12.33亿元,实现了井喷式增长。表3.8尔康制药重要在建项13变动情况一览表单位：亿元预算数本期转入固定资产金额期末余额工程进度年产18万吨药用木薯淀粉生产1.440.200.074100%木薯淀粉空心胶建产业园项目25.053.277.3761.49%年产84亿粒胶囊制剂车间项目0.420.230.02
32、62.56%年产236亿粒淀粉胶囊制剂车间项目1.170.040.033.43%合计31.575.557.72如表4-7所示,年产18万吨药用木管淀粉生产项目、淀粉药用木薯淀粉、木善淀粉空心胶囊和淀粉胶囊制剂车间项目等在建工程占用了很多资金，合计达到31.57亿元,新增转入的固定资产金额5.55亿元。但是据之前分析,尔康制药在18万吨药用木甄淀粉生产项目和年产81亿粒淀粉胶囊制剂车间项目都存在着虚构营业收入的情况,这些在建工程项目的真实性也无法证实。3.2.3 除与药品经销商关联关系尔康制药软胶囊改性淀粉产品的海外销售代理商是加拿大SYN公司。两家公司签订J分销合同，规定该公司应在一年内从爱尔
33、康制药购买70亿以上量的淀粉中空胶囊系列产品。该产品主要销售市场在加拿大。尔康制药公告称，这一海外跨境合作预计能实现至少3亿元的销售收入。SYN公司是淀粉及淀粉囊系列产品的重要客户，也是尔康制药年报中唯一披露的该顼产品的购货商0SYN公司实际控制人和创办人黄祖云曾担任尔康制药控股子湖南药用辅料工程技术研究中心有限公司的技术负货人。该产品通过海运抵达中国，其路线是从加叔大温哥华出发,在华盛顿可玛港中转,最后抵达中国。但是,SYN公司从尔康制药进口了该产品却并未在加拿大等海外市场上进行俏售，而是辗转又进入中国境内，销售给一家名为江西瑞虎科技的公司根据证监会湖南规划周的行政处罚决定20l8No2,尔
34、康制药的改性淀粉的钠售额未得到证实，营业利涧为2575.93万元,净利涧为2327.33万元。2016年,尔康柬埔寨出隹给加京大SYN公司的改造淀粉度无法达到标准。接受了口头上的补偿亏损后，Syn公司低价对待了216吨修正淀粉，尔康制药因会计处理未返还销售额，因此2016年全年销售额为2575.93万元。，应调减净利涧2327.33万元。这一解择缺乏合理性,SYN公司和江西瑞虎大概率上是尔康制药的关联公司，存在着非市场化的关系。尔康制药将产品销售给关联方加拿大SYN公司,SYN公司转而又向国内一家不知名的小公司江西瑞虎销隹该系歹U产品,通过这种在境内外的虚假销告，尔康柬埔寨虚增r软胶囊改性淀粉
35、产品的收入和利润，如图3.1图3.1交易各方之间的关系图3.2.4 大股东持股套现2017年4月21日，尔康制药公布了2016年年报。2017年4月28日,尔康制药重事长兼实务控制器首次削减/该公司4.17%的股份，以10亿2500万元现金,2017年5月5日进行了第二次股票削减，帅放文削减9.13%的股份，以1993万元现金化。再者，妻了普财源削减5%的股份，以1亿9100万元现金化.夫妇以12亿3600万元兑现。并且一直未发布重大信息公告.减持股份屈于公司的重大信息，需要及时进行披露.但是直到尔康制药决定件牌整顿,该公司才发出了股东减持股票的通知,存在动机不良的嫌疑。针对此事项,董事长帅放
36、文辩解称,他大量诚持尔康制药股份的目的,仅是希望公司股票在证券市场上更加流通,增加其活跃度，从而更利于公司的长远发展。2014年到2016年年底,尔康制药大股东帅放文的持股比例,维持在45%以上。2017年5月9日，尔康制药饱受财务舞弊质疑,在此之前的几大,大股东帅放文减持/9.13%的股份。在这个敏感的时间节点上,董事长帅放文减持了大量股份,真实原因恐怕并不单纯。如表3.9。表3.9康尔制药大股东帅放文持股比例变化表时间持股股数持股百分比2014年12月31日22378.7万股49.24%2015年12月31日47117.2万股45.82%2016年12月31日94234.4万股45.74%
37、2017年12月31日85467.3万股41.44%3.3 尔康制药会计信息披的影响33.1对公司的影晌尔康制药会计信息披露造假被揭发后，尔康制药2015年至2016年连续两年因金瞅作骗被湖南证券监督局处罚600000元。另外，由于会计信息的非法公开，尔康制药多年来的声誉大幅下降，无助于公司的稳健运行。3.3.1 对社会的影响近年来，中国积极推进“带路”构想栈略，不断努力提高海外贸易交流的激烈程度。沿着路线加强与各个贸易国家的友好合作，可以达成经济双晶，促进企业参与海外贸易。但是，由于“走出去”战略的深化和海外贸易监管体制的不完善,上市公司会计信息非法披露的内容随着海外经济项目的犷大而开始。尔
38、康制药无法确认海外顾客的助华，正在扩大净利润，违背了促使企业进行海外贸易交流的初夜，妨碍了海外贸易交易的进程。3.3.2 对第三方机构的影晌尔康制药的造假行为被揭发之后，对其关联企业存在着一定的影响，进行审计的天链会计师遵守相关规定疏于审计，审计报告有虚假记录。负货审计爱康制药财务报告的签名会计和在审计过程中未能按照相关法规进行审计，未能保持公正开放，自身纪律严明，勤勉良心，爱康制药财务数据混乱，损需了大多数投资者。会降低会计事务所天键会计师等中介的信誉度，痂疑员工的专业能力，从长期来看会不利于自身的健康、可持续发展，监管当局的困难和劳动强度也会提尚。3.4 尔康制药会计信息技露成因3.4.1
39、 内部原因(1)缺乏完善的监管机制从尔康制药总监的人事布局判断，帅放文是代表，其背后家族占主导地位，家族内部操控现象明显，公司上市初期，创始人帅放文担任公司葡事长的同时，他还担任董事长总经理和秘书，2012年至2014年担任董事长赖总经理：董事会，监督和决策职能缺失，致使亟事会独立性不足，让财务舞弊者有机可趁,对企业的财务数据实施了造假行为。另外,因为经营战略和经营理念有很多不同，其他萌事也辞职了不完整的治理结构也反映在监督委员会的组成中。尔康制药监饵委员会的成员没有法律、会计和其他相关专业的研究和实务经验，不能很好地监督公司。在2019年11月份的数据显示出来，虽然尔康制药公司具有独立的董事
40、会与监事会，但是根据表3.9,显示出来这种不合理的股权机制下，公司相关对于此机制会受到很大的影响，使得其监事会无法独立运行，从而使得在会计信息披露上存在着许多的问题表3.9尔康制药股权结构股东名称持股比例帅放文41.44%湖南帅佳投资有限公司11.24%彭杏妮4.52%其他42.8%（2）内部信息传递不及时根据尔康制药子公司柬埔案可知道,在2015-2016年营业收入和净利润虚增的情况下,没有进行即使的信息传递，导致会计信息传递不及时。（3）内部监督没有到位在内部监督方面尔康制药指出，它建立了一个多元的监管体系，划分了各种内部监督机构的职能和权力，另外，规定内部监督的业务方法和要求。但是，在整
41、个非法披露中,其内部监督部门没有充分发挥监督作用，没有实时揪出财务报表存有的错误.内部审计的管理水平和有关工作人员的专业素质需要提高。3.4.2 外部原因（1）第三方审计机构的失职尔康制药有关的中间商是为他们提供担保的西方证券和为他们提供审计服务的天健认证会计师。作为审计过程的一部分，审计机构的所有费用都由尔康制药承担，这使得大建公计师事务所的公平受到了利益的制约。尔康制药在其2016年度报告中透露，向专家支付的薪酬为130万元一一天健会计师事务所。此外，西部证券也得了很多好处。在接到对应的罚款通知后，尔康制药将其收入和利润提高了一倍，对2015年和2016年的财务报告进行了更正。何梦然和胡平
42、分别是审计机构2015年和2016年的财务报告的签字会计师，何梦然和延芬分别是审计机构的签字会计师。她指出，财务报告的所有主要方面都是按照G公共部门会计准则编制的，该准则充分反映了2015年12月31日和2016年12月31日的合并财务状况，并充分反映了2015年和2016年的合并营业结果和现金流室贺梦然、胡萍、严芬等审计人在审计过程中没有保持客观公正的立场，不利于财务报告的审计工作.但是，伴随着经济和社会的持续发展，监察机关不断增加，监察市场竞争激烈，这就导致有些审计机构为了抢占市场来获得更多的收益，忽视审计的质量以及自身的专业素痂和职业道德，出具虚假的审计报告。而审计机构的失职就为尔康制药
43、违规进行会计信息披露的提供了保护。（2）关联方交易监管措施存在缺陷随着现在上市公司不断的发屣，很多的部门对关联方交易监管措施不断的完善，但是对于监管力度不是很全面，不能很好的界定其范用，关联方交易存在着定的问题,比如在此次尔康制药的会计信息披露中，利用第一:方间接完成交易，销件退回没有计入，虚增J收入和利润，使得审计机构没办法了解到真实情况。（3）市场监管力度不足随着证券市场的快速发屣，相关的制度政策也越来越完善，监管措施越来越严谏。在这样的市场背景F.尔康制药仍然出现了会计信息披露问题，它可能利用了相关制度的漏洞，但主要是证监会和审计机构的监管作用没有有效的发挥.媒体多次报道，对尔康制药会计
44、信息披露提出质疑，却未得到监管机构的重:视。4尔康制药会计信息披露案例的对策研究4.1 健全内部控制制度4.1.1 做好大股东坚持工作尔康制药在危机爆发前4天发生r大股东在减持的情况，对尔康制药公司出现一家独大的情况，而且公司不能受制于创始人帅放文的一人控制，应该有效地规避大股东对于信息披露的操纵，让大股东在此时机不能够赚快钱，否则会危害其他小股东的利益。同时也要向管理层制定合适的股权激励制度，防止一些股东在会计信息披露出现问题的背景下进行牟利的行为，从根源上遏制住股东们牟利的苗头。4.1.2 明确事会和监会的权利帅放文作为尔康制药的创始人，拥有了公司绝大部分的股权，而且在公司担任者管理的职务
45、，在公司大股东和管理层这两个层面，帅放文拥有者双重身份，使得帅放文权力集中，从而很大可能会使得管理所不管不顾监事会的意见与建议，出现一家独家的情况，从而使得大股东按照臼己的意愿进行会计信息的披露，从而导致损害了中小股东的利益以及还会出现在会计信息披露方面出现违规的情况，所以在尔康制药此次造假案事件中，对于其会计信息披露，应该明确划分董事会与监事会之间的权力与职费问题，同时也要划分笊事会与管理层之间的职责，不能让创始人既拥有着公司的大半股权，又在管理层担任着职务。4.1.3 视监事会功能对于此次尔康制药造假案件，可以分析出来是由于大股东帅放文-家独大，导致监事会的监督没有起到相应的作用，甚至被管
46、理层忽视,应该让尔康制药的监事会在经济上独立，其公司各个部门之间必须完全分开、彼此制衡.不被上头人m的经济影响，同时，要在股东会、董事会和监事会之间取得良好的平衡，从这个角度完善会计信息披露。4.1.4 严格遵守会计准则作为会计计算的核心，中国的企业会计基准有会计方针和会计处理方法相关的规则，会计方针和处理方法必须依照具体情况进行选择.尔康制药股份有限公司我们必须正确理解和执行会计准则、会计准则和披露准则，真实、公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。不使用会计方针、会计估计值的变更、会计错误的修正，将业绩留空。4.2 完善相关的法律法规4.2.1 提高披雷违规成本目前我国医药行业信息披露违规现象频出的重要原因便在于违规成木过低，为了提高会计信息公开的质成，率先要加强执法，增加违反会计信息公开的费用，提高惩戒处分的权限。将上市公司想要违法违规披露会计信息扼杀在摇篮里。想要提高尔康制药信息披露透明度，应该去完善现有信息披露机制，使信息披露机制更加能够满足如今的需求，比如完善信息披露方的奖励与惩罚机制，可以更好的防止尔康制药在会计披露中的违规行为，当尔康制药信息披露中有违反相关法律规定时，尔康制药企业面临的处罚足够重时，其会计信息披露不当的行为便会被约束.4.2.2 完善关联方交易监管制度根据中国最新推出的会计制度，关联当事人交易是指具有关联当事人关系的企业之间转移资源、服务或
