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1、摘 要 随着市场化进程的加快和国有企业改革的不断深入,我国施工企业特别是国有大型施工企业的内外部环境正在发生重大而深刻的变化。同时，也面临着越来越激烈的竞争。但是我国的施工企业,大部分为原有的国有企业,管理比较落后,有些高层次管理人员的思想还滞留在计划经济时代。面对日趋激烈的市场竞争,作为施工企业要想在激烈的建筑市场中立稳脚,在市场经济的大环境下生存、发展、壮大,就必须重视企业的财务管理,树立“企业管理以财务管理为中心,财务管理以资金管理为中心”的观念，不断的加强企业财务管理,提高企业的经济效益。本文分析了施工企业财务管理中存在的主要问题,提出了建立健全财务管理制度和预算控制体系、加强资金计划
2、与调控、强化成本管理过程控制、注重财务风险管理、提高财务人员业务水平等对策。关键词：施工企业；财务管理；成本控制；资金集中管理；财务风险管理；ABSTRACT With the accelerating of marketization reform of state-owned enterprises and the deepening of the state-owned enterprises, especially in China, construction of large-scale construction enterprise internal and external en
3、vironment is undergoing major and profound changes. At the same time, they face increasing competition. But Chinas construction enterprise, with most of the original state-owned enterprises, management is relatively backward, some high-level management thoughts still stranded in the era of planned e
4、conomy. Facing the fierce market competition, as construction enterprise to in the heat of the construction market neutral feet, in a market economy stability under the environment of survival, development and expansion, we should attach importance to the enterprise financial management, set up ente
5、rprise management on financial management as the center, financial management to fund management as the center the idea, constantly strengthen enterprise financial management, improve the economic benefit of enterprise. This paper analyzes the construction enterprise financial management are the mai
6、n, has proposed establishing sound financial management system and budget control system, strengthening the capital planning and regulation, and strengthen cost management process control, pay attention to financial risk management, improve business level countermeasures, such as financial personnel
7、. Key words: Construction enterprises; Financial management; Cost control; Centralized fund management; Financial risk management 目 录摘要Abstract .第1章 绪论.11.1 研究的目的与意义.11.2 国内外研究现状.21.2.1国外研究现状.31.2.2国内研究现状.第2章 相关理论概述.42.1 施工企业的涵义.42.2 施工企业项目管理的特点.42.3 施工企业财务管理的主要内容 .42.3.1 有计划地筹集资金.42.3.2 努力降低成本.52.3
8、.3 合理分配利润.42.4 工程项目中财务管理核算的作用.72.4.1 动态实时收集反馈有用的项目成本数据.42.4.2 利用工程成本数据改善工程项目决策.42.4.3 控制项目成本并寻找应对措施.42.4.4 运用财务分析评价工程项目效益.42.4.5 指导未来的项目投标和施工.42.5 本章小结第3章 施工企业财务管理的现状及存在问题83.1施工企业财务管理的现状1032.1 对全面预算缺乏科学的认识.3.2.2 融资难.资金周转不灵3.2.3 资金控制能力较差3.2.4 项目成本控制力不够3. 2.5 税费过高，重复征税问题比较严重32.6 施工企业面临各种财务风险3.2.7 财务管理
9、人员水平有限.18 3.3 本章小结第 4 章 施工企业财务管理问题的解决对策 . 214.1 构建强有力的财务预算管理体系.214.1.1建立健全的预算组织机构214.1.2对全面预算树立科学的认识214.1.3完善全面预算考核激励制度.214.2 拓宽融资渠道，扩大资金来源224.2.1 加强银企合作.214.2.2 融资租赁.214.2.3 善于吸引外资，利用资4.3 施工企业税务筹划24.3.1 营业税的筹划策略4.3.2 企业所得税的筹划策略4.4 强化资金集中管理4.4.1实行资金高度集中管理.214.4.2.行资金收支两条线制度.214.4.3建立并落实月度财务收支和现金流量计划
10、制度.214.4.4实行“现金流量台帐”制度.214.4.5建立应收账款管理制度.214.4.6 建立资金结算预审制度.214.4.7合理选择付款方式.214.4.8建立投资控制制度.214.5 加强施工企业成本管理25 4.5.1强化全过程控制214.5.2工程直接费用的有效控制.214.5.3从技术措施上降低成本.214.5.4从质量工期安全中要效益214.5.5 严格控制非生产性开支214.6 加强施工企业各种财务风险的防范214.6.1 资金筹集风险的防范214.6.2 资金回收风险的防范214.6.3 汇率变动风险的防范214.6.4 收入确认风险的防范214.6.5 利润分配风险的
11、防范214.7 提高财务管理人员素质26 4.8 本章小结结论.24参考文献 25致谢26附录.27第1章 绪 论1.1 研究的目的和意义施工企业的外部经营环境，包括政策法规环境、技术环境和市场环境。近二十年，我国施工企业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任，提高了施工企业的“寻租成本”；招标投标制有效建立了工程建设的竞争机制，规范了施工企业工程承接行为；建设监理制促使业主的技术力量与施工企业平衡，减少了其在施工中以损害业主利益的行为来降低成本的可能性。施工技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。计算机提高了工程管理效
12、率，为成本核算提供了技术基础；网络技术的产生，尤其是大量施工材料网站的出现，使项目施工成本日益透明化。施工市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点。由于我国经济发展趋缓和大中城市商品房空置率高居不下，同时施工市场又存在许多经营规模、经营方式和管理水平相近的施工单位，大量生产力闲置，激烈的竞争是不可避免的。我国施工企业面临比较严峻的问题，在新时期新背景下，建设节约型社会，绿色环保型社会的诉求作为各国重要的目标被提上台面。但是也应该看到，我国施工企业盈利能力普遍不高，成本高，效益低，利润率始终排在3%左右，与世界先进国家施工企业相去甚远，根据中国统计年鉴2008的记录，2007年度施工业实现利润总额为
13、巧61亿元，产值利润率仅为3.06%，其中江西省2007年实现施工业总产值786亿元，实现利润总额为18.85亿元，产值利润率2.39%，低于全国平均水平。在各种经济类型中，由于受体制的影响，国有企业的管理及技术创新低于其他类型的企业，同样，国有企业的盈利能力也低于其他类型的企业，仍以2007年数据为例，全国国有施工企业实现施工业总产值为10630.9亿元，实现利润231.33亿元，产值利润率仅为2.18%;其中江西省国有企业2007年实现施工业总产值261.07亿元，实现利润总额4.12亿元，产值利润率 1.58%，同样低于全国平均水平。南昌市第一施工工程公司作为南昌市早成立的施工企业，也属
14、于国有施工企业，其2007年度实现总产值26亿，实现利润总额2850万元，产值利润率仅仅只有1.1%，低于南昌市的平均水平。如今，施工企业作为一个较充分竞争的行业，行业技术含量低，行业准入门槛并不高，而且在国际化的背景下国际性施工企业纷纷涌入国内施工市场，面对这些大的施工企业的竞争，国内施工企业如何面对需要我们充分的认识。根据实践经验，我们总结出国内施工企业要想赢得市场，取得竞争优势，必须注重以下两个方面:宏观上通过对管理和技术的提升，以项目总承包这个点带动企业全面发展这个面;微观上抓好施工项目的成本管理，挖潜革新，在保证质量和安全的前提下，尽量降低项目成本，提高企业获利能力，从细节上着手，减
15、少直至杜绝不必要的浪费。我们只有两个方面一起重视，内部控制成本，外部拓展市场，同时加强技术创新，这样才能够不断的同国际性大施工企业进行竞争，并取得竞争优势。攘外必先安内，首先我们必须建立一套科学的施工项目成本管理体系，努力降低成本，以提高盈利能力，增强企业竞争力，并借鉴国内外先进的施工项目成本管理经验，不断完善和补充，最终形成符合企业特色的行之有效的财务管理系统，为企业积累更多的资金和技术，使企业获得更大的提升，向项目总承包或投资型项目承包转变。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状财务管理理论是一门在近一个世纪逐渐发展起来的学科。因为在商品经济初期，理财活动虽是企业一项基本的管理活动
16、，但由于财权的重要性和早期活动的单纯性，理财活动往往由企业主亲自进行，财务管理活动并没有形成一项独立的管理工作。到了19世纪末期，随着股份公司和托拉斯的大量出现，企业规模不断扩大，企业所需资金急剧增加，财务关系逐渐复杂，企业主已经难以亲自从事财务管理活动，才开始建立财务管理部门，并逐渐形成财务管理理论和学科。但在20世纪初期，财务管理仍以筹集资金为主随着科学技术的迅速发展和市场竞争的加剧，财务管理的重点才以筹集资金转向财务监督，又转向以事前控制为主，形成财务管理的控制体系。财务管理理论也由传统的筹资财务管理理论发展成为以资产管理为中心的内部控制财务管理理论，进而又发展成为现代的投资财务管理理论
17、。建立成本数据的收集、整理和分析体系，能指导施工企业改善施工项目决策，减少施工企业的经营风险，同时也是发现、防止和控制施工企业财务风险的有效途径，这在国外理论界已经形成共识。国外理论界对财务管理信息的采集和利用已作了很多研究，主要着眼于如何开展财务管理信息的收集方法和应用领域。国外早在财务管理理论的形成初期就将财务管理系统应用于各个领域，当然也包括建筑行业，比如英国、美国等多数西方国家，在工程造价学科设置中，都包括财务管理课程。不仅如此，西方国家对财务管理在建筑学科中的具体应用领域作了深入研究，比如动态成本预测、动态工期预测、项目融资与资金成本等等内容都有具体的模型和方法。1.2.2 国内研究
18、现状我国于1999年开始探讨将财务管理理论应用于工程造价管理当中。2001到2010年这十年时间是工程财务管理理论飞速发展的时期，其问各学者先后提出了新理论和模型，包括工程项目核算中收入和费用确认的特殊处理、财务评价方法和指标、工程项目资金管理、施工企业财务风险管理、工程财务预警指标与模型、施工企业财务信息系统、价值链工程财务管理方法等比较广泛和完善的财务管理理论体系。但以上理论都是针对如何在施工工程当中去实施财务管理理论，几乎没有涉及到在获取财务管理信息后，如何使用财务管理信息去改善决策的领域的研究。物尽其用才会具有价值，这是经济学的最基本的原理，因此财务管理信息在获取之后，如何使用这些数据
19、为企业带来价值，是一个急待解决的重大问题。第2章 相关理论概述2.1施工企业的涵义 施工企业又称建筑企业，指依法自主经营、自负盈亏、独立核算，从事施工商品生产和经营，具有法人地位的经济组织。 施工企业从事房屋施工、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。它包括施工公司、设备安装公司、施工装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。 施工企业国际上通称承包商，按承包工程能力分为工程总承包企业、施工承包企业和专项分包企业三类。 （一）工程总承包企业 指从事工程建设项目全过程承包活动的智力密集型企业。它应当具备的能力是：工程勘察设计、工程施工管理、材料设备采购、工程技术开发
20、应用及工程建设咨询等。 （二）施工承包企业 指从事工程建设项目施工阶段承包活动的企业。它应具备的能力是：工程施工承包与施工管理。 （三）专项分包企业 指从事工程建设项目施工阶段专项分包和承包限额以下小型工程活动的企业。它应当具备的能力是：在工程总承包企业和施工承包企业的管理下进行专项工程分包，对限额以下小型工程实行施工承包与施工管理。2.2施工企业项目管理的特点一、复杂性程度高施工工程造价高，参与人数多，利益相关者多，对环境的依赖和影响都比较大，时间长，所以相对于其它的项目而言，其复杂性程度高。二、项目进行中不确定性程度大施工工程项目复杂性高，受外部环境影响大，如天气、原材料价格、政府法规变化
21、、周边社会关系等较容易影响项目进程；项目内部各利益相关者，如业主、监理、总包商、分包商、供应商、政府监管机构，变数较大；加之项目自身建设进度也在不断进行，其不确定性程度高，管理过程应牢牢把握渐进明细的特点。三、施工工程项目目标较易明确，多实行目标管理施工工程项目较之其它技术开发项目，目标较稳定，施工工程项目化管理已实行多年，积累了丰富的资料和经验，所以项目目标一般明确，施工工程项目管理也多数采用目标式的责任承包管理。四、管理方式由粗放型向现代项目管理转变施工工程项目实行项目管理多年，但与国外先进的管理尚有一定差距。除部分专业程度较高的工程分项由专业分包商完成外，大部分具体的施工任务还是由施工总
22、承包企业将劳务队和自有机械设备，自供材料组织起来完成的。专业化程度低，劳务队伍素质不稳定，总承包要花费大量的人力和资源投入劳务队的管理，总包方的管理水平也被拖住，不能提高。由于缺乏完善的专业化分包体系，现代的项目管理工具也不能有良好的应用条件。工程项目管理还处于粗放型的阶段，随着市场开放性程度提高，国外的施工投资商和承包商的进入，政策法规逐渐国际化，施工工程项目管理正向现代的项目管理方式转型。2.2施工企业财务管理的主要内容施工项目财务管理核算的对象财务管理主要以财务数据的形式来核算信息，任何财务数据都是以一定的资金数额来表现的，因此，财务管理的对象总体上来说就是施工企业的各项资金。根据马克思
23、资本运动规律，施工企业的资金运动，包含以下三个方面的内容：资金的取得和使用他以价值形式反映企业对劳动资料和劳动对象的取得和占用。资金的耗费他以价值形式反映企业物化劳动和活劳动的消耗。资金的收入和分配以价值形式反映企业施工成果的实现和分配。施工企业财务管理的具体内容是由施工企业财务的实质决定的。其内容包括：固定资金管理、流动资金的管理、专用资金的管理、成本损耗的管理、工程价款收入与利润分配的管理。221有计划地筹集资金施工企业要进行施工生产经营活动，必须拥有一定数量的资金。企业生产的实现，要以资金周转为前提。因而，施工企业财务管理工作首先要做好资金的筹集工作，有计划地、及时地满足企业再生产对资金
24、的合理需求。为了做好这一点，施工企业的财务管理部门要做好资金的开源和节流工作。一方面要在筹足资金后，根据需要向银行等金融机构借款、向发包建设单位及时收取预收备料款和工程款，满足施工生产经营活动所需要的资金，另一方面要积极采取措施，节约使用资金，加速流动资金周转，提高固定资产和流动资产的利用效率，以便用最低限度的资金，满足施工生产发展的需要。22.2努力降低成本施工企业在施工生产经营活动中，要发生一定的生产消耗，并取得一定的工程价款，获得盈利。为了保证企业一定的盈利水平，财务管理部门必须参与企业各项经营决策，协调项目经理选择最佳方案，并根据财务预测资料，通过事前分析，制定节约措施，编制成本、财务
25、计划，实行事前控制。努力挖掘生产潜力，促使合理使用人力、物力，以尽可能少的生产消耗，取得尽可能多的施工成果，增加企业盈利。223合理分配利润施工企业在交付已完工程以后，取得工程结算收入，工程结算收入中的一部分要弥补施工生产中消耗掉的物质资料，用以重新购买材料和补偿机械设备的损耗。从工程结算中扣除了施工中物质损耗的那部分以后，剩下的就是利润。如何确定净利润的留存率，将直接决定施工企业的资本结构，从而对企业的财务风险产生影响23 工程项目中财务管理的作用传统财务会计的职能为核算和监督。而预测、决策、控制、分析将成为财务管理的主要方面，并随着企业对信息的依赖，不断深化和扩展并产生新的职能。财务管理工
26、作的基本职能将演变为数据的采集、挖掘、分析与处理的全过程：包括基于资金流管理方面的职能，即跟踪反馈资金流，从而了解资金流的流量及流速；协调各个环节的同时判断是否会发生资金的断裂，以及如何应对资金链的断裂；了解资金流的效率以及人们能否通过对已有信息的分析来预测未来资金流的流向等。施工企业财务管理的作用主要包括：231 动态实时收集反馈有用的项目成本数据传统成本数据收集的渠道可分为各种财务报表、统计报表、二级核算的成本报表。传统成本数据按照企业财务会计制度执行，企业财务会计需要明确按照企业会计准则和相关会计制度进行记录、核算和报告；而财务管理的主旨是要为项目决策提供支持，具有较大的灵活性，企业可以
27、根据自身的需要记录、分析、汇总任何决策所需的信息，而且核算方法和分析方法也不受限制。根据项目经理的决策需求制定数据收集的形式、范围、方法，缜密安排财务数据的收集计划，认真制订财务管理的实施计划，并抓好落实。分科目安排好每日各项财务数据的收集、管理工作，使日常数据收集工作在规范化的管理下正常运行，及时为管理者或某部门提供真实可靠的成本数据，高效率地收集所需信息，提高决策水平。232 利用工程成本数据改善工程项目决策施工企业需要合理确定和有效控制工程成本，获得效益，必须对工程造价管理做出科学的决策。决策是否科学，其前提是获得了有关工程施工过程中产生的各种成本和财务的数据。现在大多数施工企业项目经理
28、在做出一项决策时，并没有可靠的数据做参考，做出决策往往根据经验或个人主观臆断，具有很大的盲目性，而且也不清楚做出的决策将会对工程产生什么样的预期效果。运用财务管理方法高效的收集工程造价信息，将提高工程造价管理决策水平。233 控制项目成本并寻找应对措施工程成本数据是施工企业进行正确经营决策的资本。一切经营者的活动都离不开获取最大利润的目的。工程成本数据的收集和整理是施工企业加强经营管理，提高在建设市场中的竞争力的重要方面。及时地收集工程成本数据能使企业了解施工市场环境，找出经营中存在的问题和确定自身的发展方向。这样，对于准备参与投标的工程项目可以根据企业经营的现状合理地确定投标价格，对于在建工
29、程可以及时掌握经营情况，找出偏差原因，寻找应对措施，降低成本，获取更大的收益。对于准备结算的已完工程，可以准备地计算结算价格，收回企业应得的资金。234 及时掌握项目资金状况及使用情况施工项目的实施离不开资金，资金是项目得以继续的最重要的前提条件。及时获取项目的支出和收入状况，进而安排项目的融资，保证项目不会因为资金短缺问题而出现停工或其他状况，这也是工程财务管理的重要职能。235 运用财务分析评价工程项目效益施工企业的经营活动从本质上来讲是经济活动，施工企业的技术装备、人员素质的提高和企业运行机制科学是企业发展的必备条件，但是企业的经营不是仅停留在内部的运行上，而是要参与建设市场的竞争活动，
30、企业才能获得收益。我们可以运用财务管理理论来进行财务分析，预测和评价项目收益。236 指导未来的项目投标和施工在一个项目中积累的财务数据和成本数据能为未来项目提供很好的参考作用，这些数据能为施工企业承揽项目预计成本、未来利润和所需资金，也有利于企业根据这些数据制定本企业的施工定额，将企业的成本管理制度化，便于企业运作的监督和控制。项目成本数据收集和控制的过程可以用下图21表示：项目经理在做出决策时，需要依赖足够的信息。因此，必须保证各种活动要求的资源是足够的，必须首先要求信息的准确充分。在信息准确的基础以上，我们要求项目经理具有必要的素质，能够依据现有信息做出正确的决策，这是财务管理信息具有实
31、用价值的必要条件。2.4 本章小结 对于施工企业财务管理的对象和在工程项目管理的作用的探讨，国内外专家学者都进行了很多理论研究。出现了很多理论学派和各种不同的观点。本章结合多种观点理论，对网络安全和会计信息安全特性进行分析和研究。第3章 施工企业财务管理现状及存在问题3.1施工企业财务管理的现状对施工企业而言，受生产周期长、生产流动性强、投资大、涉及面广等行业特点所限，施工企业的诸多财务工作如资金筹措、产品价格形成、工程价款结算、生产资料统计与成本预算、考核等很多方面与其他行业企业不同，财务管理贯穿于工程项目施工全过程，因此在管理中存在着很多问题。我国施工企业产品结构较为单一，受宏观经济形势影
32、响大。2008年以来，我国钢铁、煤炭等行业出现了整体性下滑，直接导致相应的投资项目锐减，在建项目或停或缓。有些施工企业产品结构中工业项目比重较高，水泥、焦化、冶炼等行业市场的业务占到其全部业务的90%左右，形成了对这些业务的严重依赖，受到的冲击非常明显，给企业的正常发展带来了严峻考验和较高的财务风险。我国施工企业市场结构相对单一，发展空间受到局限。截至2007年年底，我国拥有施工企业6万多家，施工业从业人数是3133.7万人，2007年施工企业的总产值是51043.71万亿元，平均每家施工企业年产值8000万元左右，全行业3000万从业人员，大约有1/3经常处在剩余或半剩余状态。如此众多的企业
33、瓜分有限的施工市场，造成竞争十分激烈，低价中标、垫资施工等不正当的恶性竞争现象很多，严重影响了国内施工市场的正常秩序和应有的利润空间。我国施工企业经营结构较为单一，经济效益低下。由于我国施工市场过度竞争的现实状况，施工生产经营的利润空间越来越小，这一状况在相当长的时期内不会发生根本转变。我国多数施工企业经营活动过度集中于利润微薄的施工生产经营领域，还没有有效开展资本经营活动，企业效益低下，资本积累缓慢，发展后劲不足。3.2 施工企业财务管理存在的问题32.1 对全面预算缺乏科学的认识提到预算，无论是施工企业的主要领导，还是企业内部除财务部门的其他大部分职能部门对财务预算管理尚缺乏完全准确的认识
34、。认为编制预算纯属财务行为。虽然全面预算在某种程度上是在财务收支预算基础上的延伸和发展，以价值指标和财务数据的形式表现出来，但是它并不完全等同于财务行为。所以将全面预算管理与财务部门具体的会计业务和会计工作混为一谈，把全面预算管理工作视为财务部门的事情，认为全面预算工作应由财务部门负责制定和控制，甚至把全面预算管理理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施，这种认识是不科学的。在企业实际中，将全面预算交由财务部门完成实施很不利于各部门之间利益关系的协调，使得全面预算管理无法有效实施。 单纯为编制预算而编制预算，目前，部分施工企业没有将预算管理与企业的管理结合起来，而是单纯的为了编制预算而编制预算
35、。由于编制预算仅由财务部门编制，按传统的年度预算即采用增量、减量的简便编制方法，在历史数据的基础上，制定出综合性的计划预算。如此编制的预算往往流于形式，预算指标缺乏弹性，容易出现盲目性和滞后性，难以根据实际工作情况及时进行调整，阻碍了其应有作用的发挥，还会造成人力、物力的浪费，这有违财务预算的初衷。32.2 融资难.资金周转不灵施工企业融资难是建筑业的普遍现：从债权融资途径来看，国家宏观调控，采用适度从紧的财政和货币政策，银行业为了防范金融风险，也不断加大对建筑业贷款扶持的限制。建筑业不是银行重点扶持的行业，对建筑业的贷款，不是效益非常好的企业，很难从银行获得资金支持，即使能取得银行贷款支持的
36、企业，也有许多刚性条件。例如，银行贷款需要提供足额的房地产作抵押，而建筑业的行业特点是劳动密集型产业，只需少量的办公经营用房地产，对房地产的拥有量相当有限，不可能、也不现实持有过多或足额的房地产，同时，银行贷款的房地产抵押率也只有60%左右，因此能在银行业中取得贷款的资金扶持几乎少得可怜。从主权融资途径来看，企业成立时形成的股权规模相对较为固定，形成的税后留利又十分有限，而企业发展对资金需求不断增加，主权融资对资金需求的矛盾突出。同时，吸纳股权投资还受国家法规、企业经济效益、公众对建筑业风险忧虑有关，不容易、也不可能与企业发展对资金需求的增长而同步取得股权融资。从社会民间融资来看，虽然民间的闲
37、散资金充足，但是，国家禁止企业非法融资，施工企业也不能对民间进行直接吸纳资金。从商业信用融资来看，赊欠材料款、迟付分包工程款只是一种极短的资金调剂措施，不能解决施工企业资金紧张的问题。况且，商业信用融资容易引起财务危机，增大财务风险，又要谨慎使用。32.3 资金控制能力较差随着工程项目单体合同量的不断增大，单项工程上亿元甚至几十亿元的项目层出不穷，整个集团企业每年完成上百亿元的营业收入，但大量的建设资金停留在工程施工当地，企业集团账户资金往往只有几百万元，巨额的资金被分散在全国各地成百上千个银行账户上，没有形成合力。现有的状况大致可以归纳为以下几个特点:(1)企业内部资金整合不够。效益好资金周
38、转快的下属企业往往有大量的经常性存款，而资金投入量大的其他企业却资金匾乏，不得不向银行大量举贷。(2)银行多头开户，资金分散，难以集中使用。集团公司对下属企业一般实行资金“切块管理”，各企业基本上是“划地经营、各自为政”，每个企业都有若干个银行账户，在银行的存款过于分散而形不成规模，影响了贷款力度。同时，资金失控，投资随意性大，沉淀严重，使用效率低下的问题日益显露。(3)部分资金使用不当，铺张浪费，支出混乱。下属企业利用经营自主权，可以较方便地挪用拆借本企业的闲置资金，从而极可能造成资金管理上的失控。另外，主要领导消费的制约监督机制不健全，一些财会人员由于地位的依附性，在单位领导有违纪行为时，
39、或不敢管，或不能管，致使一些基层单位的费用开支失控，花钱大手大脚，花了再说，削夺了财务部门的监督职能。(4)集约力度差，一方面各企业分别与银行发生业务关系，造成财务费用和资金成本的增加;另一方面，由于企业在银行开户多而且在哪家银行都有，所以对一家银行来说难以形成支柱力量，也就难以获得金融部门的有利支持。(5)企业管理乏力。受权力下放和粗放型管理的影响，在财务管理上过度分权形成了各自为政，母公司监控不力。相当多的企业资金的流向和控制脱节，母公司难以及时掌握子公司的财务资金变动情况，资金管理有章无序，体外循环严重。事前控制乏力，事后审计监督走过场，财务风险极大。二级单位都有自己的银行账户，资金的支
40、配权独立，花钱大手大脚;上级机构管理费上缴成了老大难问题，往往要等下面二级三级公司使用完毕了才勉强上缴;难以形成合力承接需要垫资施工的工程项目;物质供应盲目采购，质次价高;生产管理只求产量，各种消耗和浪费严重;基层企业由于没有远期意识，花费不量入为出，超计划支出较大;购置资产设备，基建项目多头开上，占用了大量生产流动资金;反而成了企业的新包袱。(6)信息失真。由于受内部人控制的影响，会计核算不准，报表不真实，有时合并的会计报表掩盖了子公司的实际经营状况，账物不符、造假账问题突出。有的企业年末账面利润看似不少，但应收账款居高不下，不良资产有增无减。32.4 项目成本控制力不够（1） 成本控制意识
41、差。长期以来，一些单位简单地将项目成本控制的责任归于项目成本管理主管或财务人员，其结果是技术人员只负责技术和工程质量，工程组织人员只负责施工生产和工程进度，这样表面上看起来分工明确、职责清晰，各司其职，但缺少了成本的责任控制。例如: 为了赶工期而盲目增加施工人员和设备，必然导致窝工而浪费人工费; 若技术人员现场布置不合理，必然会导致材料二次倒运费的增加，从而使成本增大。由此可见，财务人员只是成本控制的组织者，而不是成本控制的主体，没有这样的认识，就不可能搞好工程成本控制。（2）成本全过程控制不力。项目部各业务部门在成本控制系统中运作不力，很多施工企业的业务部门对于成本控制措施的制定和实施过于简
42、单化和表面化，普遍存在着简单地按照以往的工程经验来编制施工组织设计，沿用经验工程的成本降低率编制成本计划和制定目标成本，而忽略了该工程的现场环境以及施工条件和工期的要求，结果对成本核算、设计变更、工程索赔等事后控制造成极大的隐患。（3） 没有正确处理好工期、质量与成本的关系。项目总工期、项目质量和总成本之间存在复杂的关系，工期延长或缩短，工程质量的好坏，都会使成本有相应的变化。因此，必须正确处理好工期、质量与成本的关系。（4） 非生产性开支居高不下。这些问题既有主观原因也有客观原因。客观上是企业的生产经营区域、施工规模的扩大以及职工工资的较快增长。主观上: 一是没有严格施行财务预算管理。二是非
43、生产性费用开支没有很好地施行责任成本管理，费用开支控制不严。三是非生产性固定资产投入大，使折旧费、材料消耗、修理费增加。四是费用开支随意性大，有的超计划标准。3. 2.5 税费过高，重复征税问题比较严重近年来，各地方税务机关采取定率随征和委托代扣代缴等方式，不断加大对施工业的税收征管力度，使得施工企业的税收负担不断增加。重复收税较为普遍。根据营业税条例的规定，施工工程施工总承包征税，工程分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税，而往往在实际执行中，由于分包单位要向总包单位提供分包工程发票，总包单位要向建设方提供工程结算发票，因此，同一个施工工程项目，分包单位开发票缴纳一次营业税，总包单位开具发票又要按全额缴纳一次营业税，这就形成了分包单位缴纳营业税未能在总
