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1、*有限公司税收规划方案20*年*月*日*税务师事务所有限公司*公司：我们接受*公司的委托，对其费用税前充分扣除进行规划，并出具本税收规划方案。一、企业基本情况*公司系*集团的控股子公司，在*、*、*设有代表处。二、费用税前充分扣除（一）涉税情况及诉求*公司的主要业务是对股权进行投资和管理，其收入主要为被投资企业分回的股息、红利收入，股息、红利收入系免税收入。*公司对被投资企业的管理会发生较大额的费用支出，为使大额亏损能在所得税前充分扣除，*公司希望能就此进行税收规划，规划方法主要包括：合法增加应税收入，或减少费用支出。（二）相关数据根据企业所得税汇算清缴鉴证报告，*公司20*-20*年度实际数
2、据如下（金额单位：万元）：项目20*年度20*年度20*年度利润总额*其中：管理费用*免税投资收益*纳税调后所得*弥补以前年度亏损*应纳税所得额*应纳所得税额*累计未弥补亏损*（）税收规划方案1、减少费用支出方案一：根据实际受益人原则，将相关费用转至子公司2、增加应税收入*公司可考虑采取以下两种方案增加应税收入，以使其费用能在税前充分扣除：方案二：按照独立交易原则签订服务协议，向子公司收取服务费方案三：将资产出租给子公司，向子公司收取租赁费或使用费（四）规划方案分析根据企业所得税鉴证报告，20*年-20*年，*公司的管理费用未能充分抵税，截止20*年度的累计未弥补亏损为*万元。以下方案的节税影
3、响分析主要以*公司的相关数据进行测算，具体如下：方案一：根据实际受益原则，将相关费用转至子公司1、方案内容根据费用支出的实际受益人，*公司可将受益人实际为子公司的费用支出转至子公司自行承担，由子公司签订合同，款项由子公司支付，发票开具给子公司。可转移的费用主要为中介机构费和其他类似的有经济合同或协议的费用。（1）中介机构费由母公司为子公司统一聘请的专业中介机构费用，操作中一般由母公司签订中介服务合同，并承担相关费用，如：律师费、审计费、评估费、咨询费等。如果服务确实是为子公司提供，则可根据实际受益原则，由接受服务的子公司直接与中介机构签订服务合同，由子公司付款，并取得抬头为子公司的发票，则子公
4、司可据实在税前扣除该项费用。（2）其他类似的有经济合同或协议的费用对于其他类似的有经济合同或协议的费用支出，公司可参考上述中介机构费,将其转至子公司自行承担。2、节税影响分析经初步分析，*公司可转移至子公司的费用主要是中介机构费，每年约*万元，若能将此项费用通过事前合理安排全部转移至盈利子公司，子公司可少缴企业所得税*万元。3、优缺点（1）优点本方案操作相对简单、快捷,效果立竿见影,可根据实际情况立即着手实施。（2）缺点可转移的费用金额有限，单一使用本方案无法实现*公司大额费用的充分扣除，只能作为其他方案的补充，结合其他方案同时实施。方案二：按照独立交易原则签订服务协议，向子公司收取服务费1、
5、方案内容根据国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）（以下简称“86号文”）的规定，如果母公司确实为子公司提供了服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，收费标准和金额应按照独立企业之间公平交易的原则确定，母公司确认劳务收入，子公司作为成本费用在税前扣除。如果母公司同时向多个子公司提供同类服务，可以采取分项签订合同或协议向子公司收取服务费；也可以采取服务分摊协议的方式收取服务费，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服
6、务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按照独立交易原则合理分摊。据此，*公司可根据实际为子公司提供的生产运营整体规划、运作管理,以及其他形式的服务，按照独立交易原则向子公司收取服务费，既保证母公司正常的收入来源，又可作为子公司的经营费用在税前扣除，以降低母子公司整体的所得税税负。3、节税影响分析*公司每年发生各项费用约*万元，扣除可转移至子公司的中介机构费*万元、房租*万元，剩余*万元的费用，*公司可采取以下方法向子公司收取服务费，以抵扣本部所发生的各项费用。按照实际为子公司提供服务的市场价格，以及充分考虑子公司税前扣除是否可获主管税务机关认可等因素，每年向子公
7、司收取一定金额的服务费，*公司需对收取的各项服务费，提供合理的、有说服力的作价依据、计算方法及计算过程，以使子公司支付的服务费能在税前扣除。*公司根据向子公司实际所提供服务的市场价格，向子公司收取一定的服务费。由于相关税收政策未明确关联方之间提供服务价格的具体确认方法，只是强调应按照独立交易原则，即与非关联方之间的交易价格定价，而且各项服务的市场价格的确定有一定难度，因此，建议*公司在咨询行业专业中介机构、行业协会或者行业专家等基础上，结合实际为子公司所提供服务的特点，按合理方法和标准确定应向各子公司收取服务费的价格，并保存服务费价格确定过程中的相关依据、文件、计算方法，以及计算过程等，以提供
8、给子公司主管税务机关,使子公司支付的服务费能在税前充分扣除。4、本方案优缺点(1)优点本方案操作相对简单、快捷,效果立竿见影,可根据实际情况立即着手实施。如果服务费的作价依据充分、合理，且金额适当，比较容易获子公司税务机关的认可。(2)缺点如果母公司为各子公司均提供了相同或类似服务，则应与所有子公司分别签订服务协议，或服务分摊协议，使母公司的总服务费由各受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)按受益原则合理分担，因此，亏损和免税子公司所承担的服务费不能起到抵减所得税的效果，反而使母公司多交营业税金及附加税费。因市场可比性差，按照独立交易原则合理确定母子公司之间的服务费标准的实际操作
9、难度较大，税务机关对此标准合理性的认定有较大的主观判断空间，要获得其认定的难度较大，可能会存在同一服务事项和服务收费在不同地区得到的认可程度不一致的情况。盈利子公司支付给母公司的服务费，因在税前扣除会减少所在地的税源，如果金额较大，可能需要事先与当地税务机关积极沟通、协调，获其认可，才能获取无风险的节税效果。方案三：将资产出租给子公司，向子公司收取租赁费或使用费1、方案内容*公司可将房产或其他资产出租给子公司使用，按照独立交易原则向子公司收取资产租赁费或使用费。母公司可向子公司收取租赁费或使用费的项目一般包括：将房产出租给子公司，收取房租费。母公司将房产租赁给子公司使用，按市场价格向子公司收取
10、房租，母子公司签订租赁协议，母公司给子公司开具发票，这将增加母公司的应税收入，子公司可作为租赁费在税前扣除。同时，母公司还可向子公司收取其实际使用的电话费、物业费和水电费等，避免由母公司独立承担子公司的费用，减少母公司的亏损，由子公司在税前扣除相关费用。2、节税影响分析假设在20*年度，*公司按子公司实际使用面积，将部分房租转移至子公司，由房东直接与各子公司签订租赁合同，则按照市场价格进行测算，税收影响如下：假设*公司转移至子公司的房租费，按市场价格测算为*万元，转移后*公司累计税收亏损额=*-*二*万元，应纳所得税额为Oo子公司因支付可在税前扣除的租赁费而减少的所得税额二*X25%二*万元将
11、*万元房租转由子公司直接承担后，*公司仍然亏损，不需要缴纳企业所得税，租赁费可在子公司税前扣除，使子公司少交企业所得税*万元,从而使母子公司合计少交税费*万元。3、优缺点(1)优点向子公司出租房产及其他资产，并收取租赁费或使用费，操作相对简单、快捷，效果立竿见影，可根据实际情况立即着手实施。(2)缺点向子公司收取租赁费需要交纳5.5%的营业税、城建税及教育费附加。(五)总体建议上述税收规划方案各有优缺点，*公司拟扣除的费用金额较大，通过执行单一的一种规划方案实现费用税前的充分扣除难度较大，建议公司针对税收规划的近期和远期目标，综合自身的实际情况、优势条件以及每种方案的优点，合理选择几个可行方案同时实施，确保最大程度地降低集团的整体税负。三个方案20*年度节税影响分析表金额单位：万元方案方案内容金额节税额方案一转移费用*方案二按市场价格收取服务费待确定待确定方案三按市场价格收取房租*
