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1、论企业内部控制体系一A公司为例Xxx专业摘要：上市公司内部控制一直以来都是一个非常关键的问题。与箕它种类繁多的公司相比，制药公司具有特殊的地位，特别是在保障人民生命健康，提高人民群众生活品质的同时，具有要求严格、销售模式特殊、受政府监管较多等特点。新冠疫情期间，药品质量问题引发的公共卫生事件呈逐年上升趋势，对人民群众的生命安全构成了极大的威胁。上述情形主要是因为上市公司的内梯控制存在诸多弊端，从而造成不艮的社会影响.本文以A公司为案例，对我国制药公司的内部控制问题进行了分析，并对其所暴露出的各种问题进行了深入的探讨。将针对这些主要缺陷提出完善建议，最后将A企业这一的案例得出的经舲教训加以总结推
2、广，给出医药企业上市公司内部控制信息披霭的注意事项，并给出相应的整改建议。关键词：中小企业：内部控制；缺陷目录引言2一、相关概念3（一）内部控制的概念3（一）内部控制目的和意义3二、企业内部控制现状以A公司为例4（一）公司简介4（二）公司内部控制现状4三、A企业内部控制存在问题IO（一）内部环境有缺陷10（二）风险评估能力弱H（三）控制活动不规范12（四）信息披露不到位和内部沟通不畅12四、A企业内部控制完善的建议12（）培育良好的社会货任履行控制环境12（二）强化社会货任风险评估机制13（三）规范企业履行社会贡任的控制活动14（四）建立完善社会货任报告发布机制并加强监督14结论14参考文献：
3、15引言近年来，为了强化公司的内部控制信息，我国于2006年颁布了有关的法规，在相关领域制定相关制度，这样不但进一步规范r上市公司在市场中的行为，也进一步改善了上市公司的内控制度，内部公布信息的质量也有所提高。但是，近年来，制药业的安全事故呈上升趋势。特别是“假疫苗”等高危害性公共卫生事件发生后，对人民群众的生命健康构成r极大的威胁，因此.药品企业必须加强内部控制环境的治理，提高内部控制的公开程度。为了使我国的企业更加的规范，公司必须对内部控制制度进行改进，但是很多公司并没有将内部控制制度放在心上。合理的内控制度是降低风险、持续经营的关键，它的作用是：首先，药品的质量是企业生存的关键，如果出现
4、不合格的药物，很可能会引发重大的公共健康事故，从而使企业蒙受巨大的经济损失和声誉。第二，有效的公司内部控制与治理机制是保证公司正常运行的关键，因此，公司董事会、监事会必须相互制衡，第三，完善的内部控制体系对于提升企业各个环节之间的交流、交流和竞争能力具有重要意义。所以，对质量、影响因素以及改善医药企业的内部控制提出r更高的要求.随着世界经济的不断增长，企业之间的合作越来越紧密，这给企业的发展带来了生机和活力，同时也带来了风险，使企业在机遇和风险中成长和壮大。内部监督是企业管理的核心，是企业管理的重:要组成部分。本课题通过对公司内部控制的可行性和可靠性进行优化分析，反映内部控制过程中存在的问题。
5、同时，注重提高内部控制意识，创建风险管理机制和员工的职业道德和价值观.在高科技快速发展的今天，企业面临着巨大的机遇与挑战。近年来，我国的公司规模不断扩大，内部控制问题日益凸显，因此，必须对内部控制进行深入的分析，并提出相应的优化策略，并通过内部监督制度的制定，形成一套相互制约、互相稽核的内部控制制度，有效地降低内部控制的损失，降低企业的经营成本，引导内部控制趋利避害，在激烈的市场竞争中保持自己的优势。一、相关概念（一）内部控制的概念美国会计师事务所审计设计委m会的内部监督：协同系统的参与者及其重要性中，对内部监管进行了界定。内部监管由三个步骤组成，这三个阶段只持续了40年。为什么内部控制发展如
6、此迅速?不仅是因为内部监督，还有外部因素，尤其是政府政策的影响。在上世纪七八十年代，美国还采取r一些措施，以便于执行内部监督。2。世纪八十年代，美国部分国会议员对财务报表系统是否恰当提出了疑问，特别是在上市公司。美国证交所在20世纪80年代也在定程度上影响了公司的内部管理。在198（）年，SECS-X法规规定，公开公司的“管理i寸论与分析”。公司需要公开目前和将来的流动性，并涉及到上市公司的财政和管理，所以，公司必须进一步了解公司的未来管理职货，如公司的内部控制等.COSo报告中提到了政府、管理层和其他员工的共同作用，以保证财务报告的可靠性、效率以及符合现行法规。公司的内部监督体系由五个方面构
7、成：环境、风险、活动、信息和监笆。中国的内部会计标准管理制度参照的是COSO的报表.然而，对内部控制的内涵与外延的认识仍处于初级阶段，内部控制则属于职贡划分阶段，分离、授权、授信、内部审计等,与当前的国际水平存在着一定的差距。COSo的报告称，内部监管应当被理解为“一个经过监管、政府、管理层和其他员工认可的程序，以保证组织目标的实现。”由此可见，内部监督是为了达到目的的过程，而非其本身：它帮助企业达成许多紧密内部相关联系目标：它是意识到并影响人们的行为。每个组织都有自己的内部监督机构。内部监督是一项业务。监管机构只能提供合理的担保，而不是无条件的担保。（二）内部控制目的和意义在现代企业的经营模
8、式中，内部控制占据着重要的位置，完善的内部控制体系对公司的健康发展起到重耍的作用，对公司的整体实力的提高也是至关重要的。但是现在，很多公司都面临着破产和倒闭，各种贪污受贿的情况层出不穷，会计信息不能准确、不可信、财务报表失真，这主要是因为公司的内控制度薄弱,缺乏健全的内部监督机制。企业要想持续、稔定地发展，必须建立健全的内部监控制度。当前大部分企业的经营管理实践证明，必须建立健全内部监督制度,因为它对企业的程定和可持续发展起着关键作用。二、企业内部控制现状以A公司为例（一）公司俺介A（原A企业）工程有限公司。该公司户一九九二年创立。公司是一家以研发、生产血液产品为主的国家级高新技术企业。199
9、8年首次通过血液制造行业GMP认证。作为政府大型生物制品供应商,公司技术能力强，技术水平领先，生产检测设备流,管理科学规范,质限保证体系完善.（二）公司内部控制现状1 .内部环境（I）企业管理。据A公司年报显示，董事长、总经理和财务总监三个主要职务由高俊芳担任，而公司的副董事长则是他的儿子。这些职位的设置明显地涉及到公司管理方面的重大潜在危险，因此，公司极大多数股东的财富资产都是独立管理的。同样,公司总裁、CEO在日常经营中更易受政府的约束与监管：另外，董事长与副董事长的特殊关系使得他们可以联合在起。这样,公司的内部治理就显得很完善了，实则漏洞百出，制约因索和平衡只能依靠外部治理。（2）企业的
10、内部控制是一种社会责任。企业内部控制应用指引第4号一一社会奏任提出，企业在经营活动中，不仅要考虑经济上的效益,还要要有社会上的效益，还要保证社会的全面履行。A公司不仅没有明确指出药品公司的责任，而且还面临着疫苗品侦低劣的问题，对被没收的市场份额不够重视，对产品的质星控制也不够重视，还企图用制造工艺参数来蒙混过关,可见，其在日常经营中，可能出现过分追求利润的现象，而且在履行社会资任方面也有很大的不足。2 .经营风险（1）公司负债规模：表3-1公司202（）年的负债规模组成情况单位：万元数额成本单位成本银行贷款131.7911.250.09民间借贷66.407.190.11其他负债16.303.3
11、40.20总负债214.4921.780.10资料来源：根据A企业近几年的财务报告整理所得从表格1可以看出，A公司在2020年的时候，主要是通过银行贷款、民间借贷等各种方式来支探公司的发展，可见，在公司的融资渠道中，银行贷款的单位融资成本是最低的，而民间借贷的成本则是更高。这意味着公司几乎把一半的费用都花在了债务上,但是整体来说，并没有诚少公司的债务。所以，A公司必须加强对债务风险的认识，以达到降低负债规模、降低经营风险的目的。（2）公司负债结构表3-22017-2020年公司负债情况单位：万元2017201820192020短期负债16.0720.5929.5968.75长期负债47.388
12、3.94101.27145.74总负债63.45104.53130.86214.49总资产126.79163.02246.40269.09资产负债率50.04%64.12%53.11%79.71%短期负债率25.36%19.70%22.61%32.05%长期负债率74.67%80.30%77.39%67.95%资料来源：根据A企业近几年的财务报告整理所得资产负债率献期负债率长期领债率图3-1A企业长期负债率、短期负债率走向图资料来源：根据A企业近儿年的财务报告整理所得从表2和图I中，可以看出A企业的短期负债，从2017年到2020年该公司都是持续增长的，从2017年的16.07万元上升到202
13、0年的68.75万元；而在长期负债中，该公司的负债也是持续增长的，从2017年的47.38万元一直到202()年负债增长到145.74万元：从该公司的总负债来看，也是持续上升的趋势，从2017年的63.45万元，到2020年，上升到214.49万元：总资产,在2017年是126.79万元,到2020年，上升到269.09万元；资产负债率也随之越来越高，从2017年的50.04%一直增长到2020年的79.7%,且资产负债率均在50%以上,而长期负债比率自20%年至2020年呈现出卜降趋势,但增长速度较慢；公司的短期负债比率由2017年的25.36%上升至2020年的32.05%,长期负债远远高
14、于短期负债，说明公司的负债结构并不合理，其长期负债构成要高于短期负债，因此长期负债的M险很大。(3)公司现金流量情况表3-32017-2020年公司现金流情况单位：万元2017201820192020经营活动现金流量净额122.81105.3792.6729.16投资活动现金流成净额56.3041.9019.6020.10筹资活动现金流量净额12.3035.2036.50S9.60资料来源：根据A企业近几年的财务报告整理所得由表3可知，2017年至2020年，A公司经营活动产生的净现金流量不断减少，由122.81万元诚少至29.16万元：自2017年至2020年，公司经营活动产生的净现金流星亦
15、不断下滑，由56.30万元至19.60万元，至2020年的20.10万元：在融资活动中，公司的净现金流量一直在增长，从2017年的12.30万元增长到2020年的89.60万元。从这点可以看出，公司的营运活动和投资活动产生的净现金流量都在减少,不足以维持公司的生产和运营。同时，公司通过融资，净现金流域增加，而该公司的股东权益数额没有增加，说明该公司只能通过负债来获取资金支持，虽然这种方式可以为公司经营发展筹集到足够的资金，但是也加大了公司的筹资成本支出，增加财务风险，可以看出该公司的现金流量管理不是很合理。3 .控制活动业务活动的控制涉及公司生产的所有方面，如采购、销售、合同管理、库存管理、正
16、在建设的项目、资本资产等。根据该公司发表的一系列发布，A企业在控制商业活动方面也有公司内部控制的巨大缺口。以下是对控制碇口的具体分析：主要在三个领域:控制财务活动、控制销售活动和控制研发：（1）资金活动控制资本活动是企业的一项重大而又更杂的业务，它包含若许多的风险因素.根据A公司的“2017年度募集资金使用情况”（表1）,截止到2017年末，各类渠道投入的总金额为165976.08万元，而2017年的募集资金总额为20800.51万元。本次募集资金已投入75806.75万元,较原计划增加90169.33万元，其中差额比例超过50%.以下是募集资金的详细用途：表34A企业2017年度募集资金使用
17、明细表投资项目承诺投资本期投入资累计已投金差额投入进额金额度疫苗车间技术改造75,365.0813,177.3917,568.9757,796.1123.31%疫苗产品研发18,539.006.809.797.659.1310.843.8741.51%营销网络建设21.594.713.331.152.6520,441.355.34%信息化建设978.100.100.00878.10.22%支付中介费4.500.004.290.002IO.95.33%补充流动资金45,000.0045,000.00100.0()%合计165.976.0820.800.5175.806.7590,169.33资料
18、来源:A企业2017年年度财务报告(2)销售业务控制A公司2017年年报显示，该公司在去年的销价成本达到了5.8亿元，比2016年增长了1.5倍。实际上，A公司的销售人员数量仅为25人，平均每人每年的支出为233185万元.至于为什么人均销售成本这么高，A公司解解说，由于新的疫苗流通和接种管理法规，为了符合国家的需求，改变了现有的销传模式，并与推广服务供应商进行了介作，从而提高了产品的推广和营销费用。根据中国法院网站的司法裁决，A公司向医院、防疫所等机构行贿了10个以上的贪污案件。(3)研究开发控制由丁制药产业相对T其它产业来说更为重要，所以新产品的研发周期较长，在前期投入了大量的研究：这就意
19、味着，这笔钱要花很长的一段时间来恢其成本。特别是在疫苗行业，企业的研究和开发能力被视为核心。组与产品发展有关的指数在2016和2017年的A公司年报中显示：表4-5A企业研发投入信息表项目2017年2016年变动比例（%）研发人员数成（人）1531502.00研发人员数斌比例（%）14.9614.400.56研发投入金额（无）122213262.8143336036.76182.01研发投入占营业收入比例（%）7.874.263.61研发投入资本化的金额（元）79425735.1221973050.22261.47资本化研发投入占研发投入的比例（）64.9950.7014.29数据来源：A公司
20、2017年度财务报表因此，尽管2017年A企业的研发投入较2016年大幅增长，为2016年的1.8倍，但共研发投入在公司整体运营绩效中的比Jg始终偏低，这违背了维持其市场领导地位的理念：另一方面，研发疫苗必须经过多次实验，不断检验药品的性能，才能确保药品的安全。d工商企业会计准则将研发失败的部分作为投入，而非资本化.与康泰生物同号研发投入28.96%的资本化比率比较，A类公司的股权比例显著增加，并没有得到合理的验证。若不考虑A公司研发投入的资本化，其研发投入将会更低。A公司在上述高额投入中，名义上很注重研发实力，但实际上是“不注重研发，只注重销售”。4 .信息与沟通渠道近年来，我国A公司的内部
21、控制自我评估报告显示，公司的内部控制运作良好.并未影响公司的绩效评估结果。即使是其他同行业公司，其内部控制也没有达到要求。A公司发仰了自评2016-2018年的内部控制制度的自我检讨。在公司的自我检讨中，公司发现，公司八顼内部控制措施（包括内部审核）均与国家有关法规及标准相符.双方的报告证实，A公司没有Oi大的内部控制方面的问超。同时，兴业证券作为A公司的外部独立财务顾问，也对公司的内部控制制度进行了自我评估，并对其结果进行了验证。实际上，A企业的内部控制未能有效地贯彻这一系列的分析，说明A公司在这两个报告中所透露的信息与事实不符，这说明A公司在信息和交流上有很大的不足。5 .内部监督情况A公
22、司会计人员的职业素质很高，而且都持有CPA证拈，但是随若时间的推移，会计工作的要求也越来越高，会计工作也出现了新的问题。三、A企业内部控制存在问题（一）内部环境有缺陷1 .治理结构存在缺陷公司的总体架构还不完整，业务系统还不够简单,涉及的范围也比较狭窄，有些地方只是简单地介绍了一下，并没有把具体的H标与经营状况联系起来，很难制订出一个具体的经营目标和管理系统，而基层的员工却没有明确的规定去做，这就造成了目标的不规范。在制订公司的内部规则时，每一个环节都要进行详细的设计和案例分析，做到规范化，不仅有利于实现员工的H标，也有利于企业的长远发屣。让企业和员工共同成长。2 .人力资源政策不完善由于传统
23、的人力资源管理观念的影响，企业管理者忽视了人力资源管理的重要作用,采取了决策、重视服务管理：HR的管理是可持续的，不会对HR的发展与训练产生任何影响。对人力资源管理的动态性、可持续性、发展性的关注与忽略，并没有形成以人为本的科学管理方式，更没有达到现代化的人力资源管理水平。3 .环境保护机制不健全目前，随若我国经济的飞速发展，市场环境日趋严竣，企业必须进行自我完善，才能满足市场需求，而企业自身发展所产生的风险与限制尚不清焚，因此，公司的内部控制主要是将各项目分解成不同的实施乂次，以保证重点项目的峡利实施，避免出现发展危机，使得企业的发展无法取得长足的进步。（二）风险评估能力弱1 .风险评估机制
24、不健全风险意识不足是我国民营企业普遍面临的问题。A公司没有充分意识到内部控制与风险管理的重要性，而次企业的问题更加突出，其中最突出的问题是，部分管理者缺少策略手段来防范金融风险；在企业经营中，没有充分认识到财务风险的预防：他们没有把金融风险的预防和公司的策略结合起来，而且他们也不会做什么事情来帮助企业规避风险.另外，由F一些企业的财务人员时现代金融风险的防范认识不足，对其进行了认识上的落后，对其进行了风险防范，从而导致了企业的资金链断裂。一些小公司的员工、经理，只是单纯的为了提升自己的业绩、扩张自己的市场、扩大自己的客户群体.他们并不了解自己的客户，只会自目的去做贷款，虽然表面上，公司的销售额
25、和销量都在增长，但想要收回，却是一件非常困难的事情，有的贷款需要很长一段时间才能收回，有的甚至不能收回，从而为企业造成巨大的损失。2 .风险意识薄弱在公司的实际工作中，管理者往往忽视了内部监督的作用。大多数高级管理人员不J解内部监督及其重要性0他们对内部监督有很认真的理解.他们只关心自己的地位，一味追求发展，而忽视了监管机构的建设，对内部监督缺乏基本认识，认为内部监督与领导机关无关。这种方法降低了部门之间工作沟通的效率,忽视了内部监督的作用。这也说明内部管理组织只注重形式，而内部监督缺乏良好的制度学习环境。这将极大地削弱内部监督的权力，导致公司内部监督出现严重问题和障碍。只有充分研究和了解内部
26、监控制度，企业内部监控制度才能得以实施。3 .缺少风险管理专门机构A公司缺乏专业的风险管理部门,这使得企业在经历了风险冲击后，由于缺乏内部问贡制度，不能通过不同的贡任形式加以控制，限制和规范员工的行为，削弱和误导贡任，削弱公司的管理能力：验证的目的是为了提高整体风险管理意愿，验证体系的缺失使得员工的风险应对滞后于企业风险管理标准。缺乏适当的激励和罚款可能会导致工作人员缺乏问责和专业能力，这正是因为没有足够的资金进行必要的报告、核实和提高相应的工资，情况才如此严重，企业无法有效运作。(=)控制活动不规范目前A企业的内部控制活动存在操作不规范，部分操作不按照标准执行的怙况，久而久之，控制活动就会与
27、预期的产生差距。同时，从实际执行情况来看，A公司的内部监督往往困难复杂，这必然给执行过程带来更大的挑战，很容易发生执行不到位的情况.对其执行中出现的问题进行了剖析，其中包括了不完善的制度，以及管理层对其所处的特殊环境。实习医生由于内部控制经理的素痂较差，职位较少，因此在实施方面存在着一些问迎.不能及时地发现明显的不正常现象，不能有效地实施内部控制和监控.比如，会计监管工作中，会计核算工作若不能全面、准确地进行，必然会造成会计信息的不实，从而造成重大的经济损失，使会计的内部控制形同虚设。(四)信息披露不到位和内部沟通不畅公司的内部监督报告是按照国家药品监督管理标准发布的.但是中国整个药品监将管理
28、报告的水平不高，A公司的内部监管报告水平也不高。所以，在许多情况下，A企业的内部监管报告并不具有现实意义。四、A企业内部控制完善的建议(一)培育良好的社会责任履行控制环境1 .完善内部控制治理结构A公司的分析表明，A公司没有建立套相互制约的内部管理机制。公司董事会拥有大量的高级管理职位，公司的管理和监督很容易失去独立性，导致政府的监督任务效率低卜,因此，A应严格区分公司的监督管理权限，既要避免政府成员与高级管理人员之间的冲突，乂要以规章制度的形式明确其权利义务的范用和内容。同时，董事会和政府要更视对职业经理人的监督。随着管理评价指标体系和会计责任机制的建立，管理者为自身利益操纵财务的可能性越来
29、越大。2 .完善人力资源管理机制A企业在岗位设置和人员配餐上也存在较大缺陷。公司审计部门和资产管理部门不仅对企业的正常有序运行起着重要作用，而I1.对会计信息也有着重大影响,但在A企业,这些职能部门只是徒劳无功，没有具体的岗位和相应的人m配备.因此，A企业迫切需要科学管理和分配各部门的岗位和人员配置，建立相应的日常考核机制，及时发现和填补岗位和人员空缺，完善公司组织结构。3 .编制突发环境事件应急预案在全面分析公司环境风险的同时，结合公司生产和环境的实际情况，制定合理高效的愎案，提高公司的应急响应能力，有效减少事故的发生。（一）强化社会责任风险评估机制1 .建设科学的风险评估机制由于受众群体的
30、特殊性，导致药品生产经营中出现的风险也比较大，因此，要建立健全的风降评价与化解机制。理由有两个：第一个原因是，制药企业要开创全新的市场业务，必须要有大量的技术积累，需要大量的资金。在引入高科技、高科技人才时，要对其进行科学的风险评价，以防止由于投资与收益不匹配而造成资产的不必要损失。第二，某些制药公司的产品并不可靠，因为每个人对试验中的药物成分的反应都不样，即便是经过了安全认证，也难以预料会出现什么意外情况。当出现此类突发事件时，企业将会面临巨大的法律风险，因此,企业应建立健全的风险防范机制，以保障自身利益，并防止重大突发事件对公司的运营产生不利影响。2 .提升公司全员的风险意识防葩意识是最至
31、要的防范措施。只要提高警惕，管理层和员工才能注意到并避免日常管理和业务运营中的漏洞。根据前面的分析，A企业的管理风险意识非常薄弱，因此加强风险防范意识刻不容缓.可以考虑对各风险点进行梳理，建立健全问货机制，使各部门充分了解和关注本部门工作范用内的风险点，指导公司全体成员及时防范和报告本部门职责范围内的风险点。3 .增设风控部门及风险管理委员会同时，对A企业来说，本身的抗风险能力不是很高，所以更应该完善负债风险的应对措施，例如增设风控部门及风险管理委员会。在债务风险管理体系中，要根据不同的负债风险，制定相应的对策，例如，企业在未来的发展过程中，如果企业的资金潦向出现了问题,那么，就必须在制度上，
32、建立相应的风险管理机制,例如，建立应急资产，建立应急基金“为及时处理和减少资本流动的风险，减少企业的经营风险，保证企业在未来的市场竞争中有较好的表现，以达到企业的可持续发展。(=)规范企业履行社会费任的控制活动将企业社会责任的实践与结果公之于众，既能提升公司的品牌形象，又能使公司更好地履行社会货任，推动公司的发展。因此，有必要建立企业社会贵任信息披露机制，发布年度社会贡任报告，提高企业的社会声誉，要加强对国企的信息公开，促进企业间的沟通，并从社会实戏中吸取成功的管理经验。社会责任管理是一种有效的管理手段，它可以有效地推动企业的信息交流，营造个良好的舆论氛困，从而推动企业的社会责任。(四)建立完
33、善社会费任报告发布机制并加强监督企业要建立并健全企业的社会贡任报告制度。通过这种机制，它可以很好地处理一些负债，提前做好各种准备，也是债务人的一部分.对审计人员进行业务能力的培训，完善审计体系。采用业务打卡的模式，为每个岗位配发一个平板电脑，对每个业务在电脑上进行图片或文字的说明,监察部门及可以根据这些进行监督审查。最重要的是要让公司员工树立风险意识，即使规避不必要的风险,以免对公司造成损失。结论在如今新冠疫情的背景下，通过构建一个良好的内部控制环境，使公司能够更好地发挥其功能，从而使公司在某些重大决策中能够实现集体决策，解决公司的集权与分权,以及使公司获得长远发展的策略.只有建立起有效的信息
34、传输机制，才能使企业的信息化管理更具实时性、核心化，从而确保企业内部的信息传递效率。只有加强对金融的管制，才能形成套相互制约的相关方案与计划。只有通过对内部控制的健全，才能将整个制度融入到企业的整体之中.A公司要想增强自身的能力，就必须加强对内部控制的认识，掌握管理的方法，吸收国内外先进的管理经验，才能保持公司的稳定、可持续发展。参考文献:1许炊惠.提高中小企业内部控制有效性的意义与时镜J啦属与市场2)22(04):106102.孙家靖.朱程,刘炜.企业销仰与收款内部控制存在的问题几现代询业,2022(03):138/40.(3)文春洋.中小企业财务管理工作建设研究.商讯.2022(02):7
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