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1、案例分析参考答案：第二章货币资金案例分析：星海公司出纳员小王对其在2005年7月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的宜接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，但凡出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目进行核算。具体会计账务处理的根本原则是，属于现金短缺，按实际短缺金额,借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢账户，贷记“现金”账户：属于现金溢余，按实际溢余金额，借记“现金”账户，贷记”待处理财
2、产损溢一一待处理流动资产损溢”账户。待查明溢缺原因后，应按不同情况做如下处理：1.若为现金短缺：属于应由责任人赔偿的局部，借记“其他应收款一一XX个人”账户，贷记”待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。属于应由保险公司赔偿的局部，借记“其他应收款一一应收保险赔款账户，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢账户。属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用一一现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢账户。2.若为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位，应借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢账户，贷记“其他应付款一一应付现金溢余（XX人员或单位账户
3、。属于无法查明原因的溢余局部，经批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢账户，贷记“营业外收入一一现金溢余账户银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企
4、业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的根本要求。第三章应收及预付款项分析思路：销售前的信用评估始终是企业不可缺少的一个环节。对于老客户来说，虽然彼此之间已建立了良好的商业关系，但市场情况多变，应了解老客户的最新动态，如果老客户出现不能及时付款的情况，企业更应该采取相互扶持的态度，以帮助对方度过难关第四章存货【案例一】1.根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12500元作为计量基础
5、。虽然甲材料的市场价格低于账面本钱，但用甲材料生产的型设备的可变现净值为12000TU(12500500),高于其生产本钱10600元(5000+5600),并没有发生价值减损：在这种情况卜.，以A型设备合同单位售价12500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面本钱，因此，甲材料不需要计提存优跌价准备。在2002年12月31日，资产负债表的存货工程中.甲材料应按账面本钱50000元列示。2 .根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为5台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，可生产A型设备IO台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值
6、时，应分别按销售合同约定的A型设备单位售价11000元和型设备的市场售价10800元作为计量基础。计算如下：io台型设备的可变现净值=（ooo5+i08005）-500o=104Ooo（元）10台A型设备的生产本钱=（5000+5600）10=106OOO（元）上述计算结果说明，A型设备的可变现净值低于其生产本钱，因此.用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。甲材料的可变现净值=104000-560010=48OOo（元）由于甲材料的可变现净值低于其账面本钱，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账而本钱的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当
7、计提的存货跌价准备=50000-48000=2OOO（元）在2002年12月31日资产负债表的存货工程中，甲材料应按48000元列示。3 .由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以型设备的售价作为计量基础，而应以其当前的市场价格每千克20元作为计量基础。U-算如下：甲材料的可变现净值=200020-1.200=388GO（元）由于甲材料的可变现净值低于其账面本钱，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面本钱的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备=50000-38800=11200(元)在2002年12
8、月31日资产负债表的存货工程中，甲材料应按38800元列示第五章对外投资1.所谓本钱法，就是长期股权投资以取得股权时的本钱计价，除投资企业追加投资、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。本钱法的根本内容如下：(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱作为长期股权投资的账面价值：(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益，此项投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利涧的分配额，而投资单位获得的利涧或现金股利超过上述累积净利润的局部，作为投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。(3)收到被投资单位分派的利润或现金股利时
9、，冲减应收股利。当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，投资企业应采用本钱法核算股票投资。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响时，应当采用本钱法。所谓权益法，就是“长期股权投资”科目反映的投资额按照实际本钱入账后，根据被投资企业经营损益，按其持有被投资企业股份的比例以及股利的分配作出相应调整的方法。权益法的一般程序如下：(1)按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。其会计处理与本钱法相同。(2)投资后，根据被投资单位所有者权益的变动，相应调整
10、增加或减少长期股权投资的账面价值。被投资单位当年实现净利润，投资企业按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益：被投资单位当年发生净亏损，投资企业按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。投资企业确认被投资单位发生的亏损，应以长期股权投资账面价值减记至零为限。（3）被投资单位宣揭发放现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的现金股利，冲减长期股权投资账面价值，按应分得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资一一股票投资（损益调整）科目。在权益法下，“长期股权投资科目的账面价值已不是长期股权投
11、资的原始本钱，而是投资者在被投资企业中应享有的相应份额。2 .当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或市大影响时，投资企业应采用权益法核算股票投资。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资缺乏20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。3 .（单位用万元表示）、略。（3）借：长期股权投资一一兴盛公司（投资本钱）350贷：银行存款350借：长期股权投资一一兴盛公司（股权投资差额）30贷：长期股权投资一一兴盛公司（投资本钱）30（4）借：应收股利40贷：长期股权投资一一兴盛公司（投资本钱）4040（5）借：银行存款贷：应收股利40（6）借：长期股权投资
12、一一兴盛公司（股权投资准备）24贷：资本公积24（7）借：长期股权投资一一兴盛公司（损益调整）120贷：投资收益一一股权投资收益120（8）借：投资收益股权投资损失80贷：长期股权投资一一兴盛公司（损益调整）802003年2004年每年摊销股权投资差额借：投资收益股权投资差额摊销6贷：长期股权投资一一兴盛公司（股权投资差额）6（9）借：投资收益一一长期投资减值准备W贷：长期投资减值准备一一兴盛公司10（10）借：银行存款342长期投资减值准备一一兴盛公司10投资收益10贷：长期股权投资一一兴盛公司（投资本钱）280一一兴盛公司（股权投资差额）18一一兴盛公司（损益调整）40一一兴盛公司（股权投
13、资准备）244 .（1）与股权投资相比，债券投资的优势表现在：本金平安性高。与股票相比，债券投资风险比较小。政府发行的债券有国家财力作后盾，其本金的平安性非常高，通常视为无风险证券。企业债券的持有者拥有优先求偿权，即当企业破产时，优先于股东分得企业资产，因此，其本金损失的可能性小。收入比较稳定。债券票面一般都标有固定利息率，债券的发行人有按时支付利息的法定义务，因此，在正常情况下，投资于债券都能获得比较稳定的收入。许多债券都具有较好的流动性。政府及大企业发行的债券一般都可在金融市场上迅速出售，流动性很好。(2)购人债券有三种价格，当票面利率等于市场利率时，投资企业按面值购入债券，即平价购入债券
14、；当债券票面利率高于市场利率时，投资企业要以高于面值的价格购入债券，即溢价购入，超过债券面值的局部，为债券溢价：在债券票而利率低于市场利率时，投资企业则以低于债券面值购入债券，即折价购入，低于债券面值局部，即为债券折价。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用，据以保障双方利益而事先对利息收支作出的调整。任何价格对投资企业的影响都是相同的第六章固定资产1 .以财务经理的身份答复总经理提出的两个问题：(1)企业发生的与固定资产购建有关的长期借款的利息在固定资产到达预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记“在建工程账户，贷记“长期借款”账户：固定资产到达预定可使用状态
15、后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。(2)安装工程由企业的维修部门承当。与自营相比，出包核算的特点表现在：由于企业采用出包方式进行的自制、H建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将以承包单位结算的工程价款作为工程本钱，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程一一XX工程科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程一一XX工程科目，贷记“银行存款”等科Eh工程完工交付使用时,
16、按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程一一XX工程科目。2 .作相关账务处理：（1）该设备的入账价值：840000+160000+100000010%1/2=1050OOO（元）编制相关会计分录：购入设备时：借：在建工程840000贷：银行存款840000支付安装调试费时：借：在建工程160000贷：银行存款1600002000年末计提长期借款利息时：借：在建工程50000贷：长期借款50000固定资产交付使用时：借：固定资产1050000贷：在建工程1050000（2）计算该设备2001年度、2002年度应计提的折旧领用：折旧率：25X100%=40%该设备2001年度应
17、计提的折旧费用：1050OOOX40%=420OOO（元）该设备2002年度应计提的折旧费用:（1050000-420000）40%=252OOo（元）(3)清理报废该设备时:借：固定资产清理累计折旧672贷：固定资产1借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款378OOO0000500001000001000002000借：其他应收款贷：固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理2000140000140000140000140000第七章无形资产和其他资产1.(I)企业会计准则一一无形资产规定：无形资产的木钱，应H取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果预计使用年限超过了
18、相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限：合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摧销年限不应超过10年。2001年12月31日华兴公司应在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=(36010)12X10=30(万元)：会计处理为：借：管理费用300000贷：无形资产300000(2)企业会计制度规定：
19、无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账而价值的差额，应当计提无形资产减值准备。2001年12月31日提请华兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产版值准备。若经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为280万元，为此，应进行如下会计处理：借：营业外支出500000贷：无形资产减值准备5000002 .(1)企业会计准则一一无形资产规定：H行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定：依法申请取得前发生的研究与开发钳用，应于发生时确认为当期费用。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。账务处理如下
20、：发生的研究开发费用：借：管理费用1OOo000贷：银行存款等科目1OOO000在确认无形资产专有技术时：借：无形资产300000贷：银行存款300000支付确认无形资产后续支出时：借：管理费用200000贷：银行存款等科目200000（2）企业出租无形资产时，所取得租金应按企业会计准则一一收入的规定予以确认；同时，还应确认相关的责用。根据协议规定，在华兴公司对兴盛公司使用该项新技术后能否到达规定的质量标准的可能性不可确定时，华兴公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2002年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请华兴公司作如下调整处理：借：其他业务收入2000000贷：预收账款2O
21、OO000同时，调整已计算的应交税金。3 .企业会计制度规定：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在未开发或建造H用工程前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发本钱；企业因利用土地建造闩用某工程时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程本钱。调整处理如下：（1）2003年7至12月已摊销的“无形资产一西广场土地使用权360万元应冲回:借：无形资产3600000贷：管理费用3600000（2）将用于综合大楼建设的中心广场土地使用权的账面价值1560万元转入“在建工程一综合大楼”相应的工程本钱中。第八章流动负债（一
22、）答：“企业除了增值税外，还需要交纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等等。由于企业的这些税金是按期交纳的，在企业计克出来还没交纳之前便形成企业的一项负债，因此还需要在账上反映这些与国家之间的债务.”（一）编制会计分录：1 .借：应付福利费4680贷：原材料4000应交税金一应交增值税（进项税额转出）6802 .借：在建工程5850贷：原材料5000应交税金一应交增值税（进项税额转出）8503 .借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢8775贷：原材料7500应交税金一应交增值税（进项税额转出）12754 .借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢40400贷：库存商品37000应交税金
23、一应交增值税（进项税额转出）34005 .借：长期股权投资351000贷：原材料300000应交税金一应交增值税（销项税额）510006 .借：营业外支出23400贷：库存商品18000应交税金一应交增值税（销项税额）3400一应交消费税20007 .借：在建工程73200贷：库存商品57000应交税金一应交增值税（销项税额）10200一应交消费税60008 .借：应付福利费66200贷：库存商品50000应交税金一应交增值税（销项税额）10200一应交消费税60009 .借：原材料200283应交税金一应交增值税（进项税额）34017贷:待转资产价值234000银行存款30010 .借：制造
24、费用2100贷：原材料2OoO应付工资10011 .借：应收账款585000贷:主营业务收入500000应交税金一应交增值税（销项税额）8500012 .借：原材料600000应交税金一应交增值税（进项税额）102000贷：应付票据70200013 .借：应交税金一应交增值税（已交税金）9000贷：银行存款900014 .(1)4月份应交增值税额=680+850+1275+3400+51000+3400+10200+10200+85000-(34017+102000+20000)=9988(2)4月份应交未交增值税额=9988-9000=988(3)借：应交税金一应交增值税(转出未交增值税)9
25、88贷：应交税金一未交增值税988（三）1.BCDE2.ACE3.BCDE4.C第九章长期负债1.2006年3月28口债券发行:借：银行存款贷：应付债券一债券面值100000000010000000002 .2007年3月28日支付债券利息借：在建工程41800000贷：银行存款418000003 .到期还本并支付最后一期利息借：财务费用41800000应付债券一债券面值1Ooo000000贷：银行存款1041800000第十一聿收入班用和利润分析与提示1）公司对上述交易或事项的收入和本钱确实认是不正确的。A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关本钱。A公
26、司正确确实认结果如下：根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务本钱如下：应确认的劳务收入=20000X70%=14000（万元）应结转的劳务本钱=14000X70%=9800（万元）劳务本钱结转后，“科技开发本钱科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货工程中反映。(2)公司上述收入和本钱确认导致虚增2002年度收入6000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。由于东方公司对公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利涧虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。投资收益和利润总额账面虚增数=58OoX(1-33%)X90%=3497.4(万元)
