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1、、实务系列课程现金流量表二七支付的其他与经营活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列工程反映。本工程可以根据以下有关科目的记录分析填列：其他应收款付现局部；其他应付款付现局部支付的罚款支出；管理费用、销售费用付现局部支付的业务招待费、保险费、租赁费等；营业外支出付现局部捐赠、罚款。二、投资活动涉及资产负债表的左半边金融资产和非流动资产。一收回投资所收到的现金本工程反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到
2、的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。【提示】1交易性金融资产、可供出售金融资产在出售时收到的现金：不管是本金还是投资收益均应列示在本工程中。2持有至到期投资在转让或到期收回时收到的现金：如果包含利息收入，应将利息金额列示在“取得投资收益收到的现金中；本金，在本工程反映。3长期股权投资在转让时收回的现金：如果包含股利收入，应将现金股利列示在“取得投资收益收到的现金中，否那么应全额列示在本工程中。4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，单设工程反映。本工程可以根据“交易性金融资产“持有至到期投资“可供出售金融资产“长期股权投资“库存
3、现金“银行存款等科目的记录分析填列。【例题6】甲公司当期出售年初购置的创业板上市公司股票交易性金融资产共收到280 000元，其中计入投资收益的金额为50 000元。管理层调整企业经营策略，撤回针对乙公司的全部投资，占乙公司股份的35%，并于五日后收到受让价格780 000元和一项专利权评估市场价格450 000元。出售持有至到期投资，收到的全部金额为410 000元，其中含债券利息60 000元。【解析】本期收回投资所收到的现金计算如下：收回交易性金融资产股票的现金为280 000元；收回长期股权投资的现金为780 000元；加：收回长期债权性投资本金为350 000410 000-60 0
4、00元；本期收回投资所收到的现金为1 410 000元。二取得投资收益所收到的现金本工程反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。【提示】1股票股利由于不产生现金流量，不在本工程中反映。2包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本工程中反映。本工程可以根据“应收股利“应收利息“投资收益“库存现金“银行存款等科目的记录分析填列。【例题7】甲企业期初长期股权投资余额200 000元，其中100 000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外40 000元和60 000元分别投资于B企业和C企业，各占承受投资企业总股本的5%和10%，采用
5、本钱法核算；当年A企业盈利200 000元，分配现金股利80 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利100 000元，分配现金股利50 000元。企业已如数收到现金股利。当年持有上市公司股票作为交易性金融资产分派现金股利，共收到3 000元，以及股票股利600股每股市场价18元。【解析】本期取得投资收益收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益为20 00080 00025%元；取得C企业实际分回的投资收益为5 00050 000l0%元；取得现金股利收到的现金为3 000元；本期取得投资收益收到的现金为28 000元。三处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业
6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产如投资性房地产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。【提示】1由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本工程反映。2如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，那么应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金工程中反映。本工程可以根据“固定资产清理“库存现金“银行存款等科目的记录分析填列。【例题8】甲公司出售一台不需用生产设备2021年购入，收到价款30 000元，该设备原价40 000元，已提折旧12 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，税费600元，
7、设备已由购入单位运走。转让一项购入的专利技术，原购入价款20 000元，出售时已计提摊销11 000元，计提减值2 000元，支付相关费用300元，收到转让价款6 000元。【解析】本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金为30 000元；减：支付出售固定资产的清理费用为88020080600元；本期出售无形资产收到的现金为6 000元；减：支付出售无形资产的费用为300元；本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为34 820元。【提示】从理论上讲，增值税一般纳税人对缴纳的增值税额也应当区分与固定资产相关，还是与存货相关，分
8、别作为投资活动产生的现金流量和经营活动产生的现金流量处理理想状态。但在会计实务中，在缴纳增值税额时，有时难以区分是与固定资产相关还是与存货相关，按照现金流量表准那么的要求，当发生的某些特殊工程的现金流量不能确认时，可以将其列入经营活动产生的现金流量，因此增值税一般纳税人可以将缴纳的增值税额全部列示在现金流量表中的“支付的各项税费工程。四处置子公司及其他营业单位收到的现金净额合并报表本工程反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，
9、整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的局部，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金工程中。五收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入价值较大时，应单列工程反映。本工程根据“库存现金“银行存款等账户的记录分析填列。六购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本工程反映企业购置、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购置机器设备所支付的现金、建造工程支付
10、的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。【提示】不包括1为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化局部在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金工程中反映；2融资租入固定资产所支付的租赁费在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程中反映，不在本工程中反映。本工程可以根据“固定资产“在建工程“工程物资“无形资产“库存现金“银行存款等科目的记录分析填列。【例题9】甲公司购入房屋一幢，价款2 850 000元，通过银行转账2 800 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价税合计160 000元，已通过银行转账支付。【解析】本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产
11、支付的现金计算如下：购置房屋支付的现金为2 800 000元；加：为在建工程购置材料支付的现金为160 000元；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为2 960 000元。七投资所支付的现金本工程反映企业进展权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。【提示】1企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金工程中反映；2收回购置股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金
12、股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金工程中反映。【例题10】甲企业以银行存款2 000 000元投资于A企业的股票包含已到已宣告但尚未发放的现金股利80 000元。此外购置某银行发行的金融债券面值总额200 000元，票面利率8%，实际支付金额为204 000元。【解析】本期投资所支付的现金计算如下：投资于A企业的现金总额为1 920 0002 000 000-80 000元；投资于某银行金融债券的现金总额为204 000元；本期投资所支付的现金为2 124 000元。同时：“支付的其他与投资活动有关的现金为80 000元。实际收到时再计入“收到其他与投资
13、活动有关的现金八取得子公司及其他营业单位支付的现金净额合并报表本工程反映企业取得子公司及其他营业单位购置出价中以现金支付的局部，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本工程可以根据有关科目的记录分析填列。整体购置一个单位，其结算方式是多种多样的，如购置方全部以现金支付或一局部以现金支付而另一局部以实物清偿。同时，企业购置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购置出价中以现金支付的局部减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到
14、其他与投资活动有关的现金工程中反映。【例题11】甲企业购置丙企业的一子公司，出价1 500 000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：资产负债表简表资产金额负债及所有者权益金额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其他资产150 000300 0001 500 000600 00050 000短期借款应“吸收投资所收到的现金付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400 000500 000200 0001 200 000200 000100 000资产总额2 600 000负债及所有者权益总额2 600 000该子公司有150 000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的
15、实际现金流出为：【解析】编制母公司合并报表时：购置子公司出价为1 500 000元；减：子公司持有的现金和现金等价物150 000元；购置子公司支付的现金净额1 350 000元。九支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他流出如价值较大的应单列工程反映。本工程可以根据有关账户的记录分析填列。如：企业购置股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。三、筹资活动涉及资产负债表的右半边金融负债和所有者权益。一吸收投资所收到的现金本工程反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资
16、金实际收到的净额发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额。【提示】以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程反映，不抵减本工程。本工程根据“实收资本股本“资本公积“库存现金“银行存款等账户的记录分析填列。【例题12】甲企业对外公开募集股份1 000 000股，每股1元，发行价每股8元。支付代理发行的证券公司的各种费用共计100 000元。另支付审计费200 000元。甲企业已收到全部发行价款。【解析】本期吸收投资所收到的现金计算如下：发行股票取得的现金为7 700 000元；其中：发行总额为8 000 0001 000 0008元；减
17、：发行费用100 000元；本期吸收投资收到的现金为7 900 000元；同时：支付的其他与筹资活动有关的现金为200 000元。二借款所收到的现金本工程反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额。本工程根据“短期借款“长期借款“交易性金融负债“应付债券“库存现金“银行存款等账户的记录分析填列。三收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如承受现金捐赠等。属于排除以上2项的兜底备填工程。本工程根据“资本公积“现金“银行存款等账户的记录分析填列。四归还债务所支付的现金反映企业以现金归还债务的
18、本金，包括归还金融企业的借款本金、归还债券本金等。【提示】企业归还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金工程反映不包括在本工程内。本工程根据“短期借款“长期借款“库存现金“银行存款等账户的记录分析填列。五分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本工程反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。本工程是资本化利息和费用化利息的大本营。不同用途的借款其利息的列支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本工程中反映。本工程可以根据“应付股利“应付利息“利润分配“财务费用“在建工程“制造费用“研发支出“库存现金“银行存款等科目的记录分析填列
19、。【例题13】甲企业期初应付现金股利为21 000元，本期宣布并发放现金股利50 000元，期末应付现金股利12 000元；银行利息支出80 000元，其中支付在建工程利息50 000元。【解析】本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期宣布并发放的现金股利为50 000元；加：本期支付的前期应付股利为9 00021 000-12 000元；本期支付利息为80 000元；本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金为139 000元。六支付的其他与筹资活动有关的现金本工程反映企业支付的其他与筹资活动有关的现金流出。主要包括：1融资租入固定资产支付的租赁费；2以分期付款方式构建固定资产、以
20、后各期支付的现金；3发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；4减少注册资本所支付的现金收购本公司股票 退还联营单位的联营投资等。本工程根据“长期应付款“管理费用等有关账户的记录分析填列。四、汇率变动对现金的影响只适用存在外币业务的单位。现金流量表准那么规定外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节工程，在现金流量表中单独列报。【例题14】甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元，款项已收到。收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值5 000美元款项已支付。结汇当日汇率为
21、1:7.92；资产负债表日的即期汇率为1:7.93；假定银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。【解析】资产负债表日外币账面价值：10 0007.9-5 0007.9239 400元资产负债表日外币实际价值：10 000-5 0007.9339 650元汇率变动对现金的影响额：39 650-39 400250元现金流量表中：经营活动流入的现金为79 00010 0007.9元； 经营活动流出的现金为39 6005 0007.92元；经营活动产生的现金流量净额为39 400元；汇率变动对现金的影响额为250元；现金及现金等价物净增加额为39 650元。现金流量表补充资料中，现金及现金等价物
22、净增加情况：银行存款的期末余额为39 6505 0007.93元；银行存款的期初余额为0元；现金及现金等价物净增加额为39 650元。现金流量表“现金及现金等价物净增加额工程数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额数额相等应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响。可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额“投资活动产生的现金流量净额“筹资活动产生的现金流量净额三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额。【提示】一般企业筹投资活动较少容易填列。所以可以利用倒推法。填制顺序
23、：1确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额；2确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额；3确定主表的“投资活动产生的现金流量净额；4确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额；5确定主表的“经营活动产生的现金流量净额；6汇率变动对现金的影响汇兑损益。第四节 附表的怎样填列从净利润角度调节为经营活动产生的现金流量。一、填制原理一将净利润调节为经营活动的现金流量1调整原因企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为根底核算的， 而且包括了投资活动和筹资活动的利得和损失。将净利润调节为经营活动的现金流量，就要按收付实现制的原那么，将净利润按各工程调整为企业本期真正的现金收支情况，并且要剔除投资和筹资
24、活动对现金流量的影响。对这些工程的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。净利润现金净流入，所以需要调整。主要调整非付现、非经营性。2调整原理现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进展核对和补充说明。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对以下工程进展调整：1影响净利润的非经营性现金流量，如：“计提的资产减值准备“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧“无形资产摊销“长期待摊费用摊销“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失“固定资产报废损失“公允价值变动损失“财务费用“投资损失。2影响净利润的非付现经营性工程变动不影响现金流，如：“待摊费
25、用减少“预提费用的增加“递延所得税资产减少“递延所得税负债增加。3影响现金流量但不影响净利润的经营性工程变动，如：“存货的减少“经营性应收工程的减少工程、“经营性应付工程的增加工程。【提示】“其他53行次是排他项填列。一般不发生，容易产生的原因：非付现情况中，出现经营性与非经营性的穿插。如：应收款转投资、转在建工程、抵固定资产款；存货充抵投资、转在建工程、存货抵固定资产款；应付款转资本；固定资产换入存货；投资换入存货等。根本为经营性和非经营性的转账业务。我们前期在计算相关工程时将非付现的变动事项剔除，就不会出现这个工程。一般就是实在找不平，倒挤。即使填写了，也要找出原因，不建议使用二不涉及现金
26、收支的投资和筹资活动除现金流量表反映的信息外企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。【总结】调整归纳明细表调整类别影响利润否例举思路调整方式非付现是调利润折旧摊销实际未付加回投资筹资类是调利润公允变动非经营需调整“唱反调损失调加收益调减递延所得税是调利润影响所得税费用“负负得正负债增加调加资产减少调减存货否调现金顺向存货增加要付费增加调减减少调增经营性应收否调现金顺向应收减少多收了增加调减减少调增经营性应付否调现金顺向应付减少付账了增加调增减少调减东奥会计在线 所有
