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1、海际大和证券有限责任公司财务核查工作操作指引（暂行）（征求意见稿）目录第一聿总则4第二章财务报告内部控制制度核衣4第一节发行人财务核其体系的建立和健全情况的核造4第二节发行人的财务向位设置情况的核查5第三节会计档案制度情况的核查5第四节财务管理电算化情况的核查5第五节审计委员会、内审部运行情况的核资5第六节采购内控制度建立情况的核查6第七节俏售内控制度建立情况的核查6第八节资金内控制度建立情况的核杳7第九节将体内控制度的评价情况的核查7第三章关联方和关联交易的核查7第一节关联方核杳8第二节关联方非关联化的核查9第三节发行人是否存在剥高亏损子公司或亏投项目以增加公司利润的行为的核查9第四章收入的
2、核查IO第一节俏售收入确认政策核查10第二节收入此实性核杳IO第三节收入结算与收款核查I1.第四节现金收付交易的核查I1.第五章成本的核直12第一节成本核算方法核查12第二节采购价格公允性和采购完整性核查12第三节付款核查12第四节外协模式核查（如有）13第五节成本出实性核杳13第六章特殊销件模式核查14第一节羟销商和加盟商模式核查14第：节完工百分比法业务模式核杳15第三节BOT含BT）业务模式核查15第四节其他特殊或创新销代模式核查15笫七章发行人主要客户、供应商核查16第八章毛利率核查16第九章主要会计科目核杳17第一节应收账款、应收票据核查17第二节存货、跌价准备计提核查17第三节长期
3、股权投资核查18第四节冏定资产核查19第五节在建工程核杏19第六节无形资产及研发费用资本化核查19笫七节的付账款、预付账款核查20第八节其他应收款/其他应付款核杳20第九节货币资金核查20第十节期间费用核查20第十一节其他损益科目核杳21第十章财务异常信息核查21第一节盈利异常波动情况的核S21第二节异常交易情况的核查22第三节会计政策和会计估计变更情况的核查22第四节放宽付款条件促进短期销售增长情况的核查23第五节延期付款增加现金流的核查23第六节自我交易情况的核查.23第七节申通客户增加收入情况的核杳24笫八节加大经销商或加盟商铺货数At并提前确认收入情况的核查24第九节关联方或其他利益相
4、关方向发行人提供般济资源情况的核查25第I节发行人在申报期内分后一年收入、利润出现较大幅度增长情况的核杳25第十一节利用体外资金虚构利润情况的核查25第十:节关联方或其他法人、白然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人迸行交易僧况的核杳26第卜三节将本应计入当期成本、由用的支出混入存货、在建工程等资产项目情况的核查27第十四节阶段性降低人工成本将饰业绩情况的核查27第十五节通过延迟成本商用发生期间粉饰业绩情况的核杳27第十六苜期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能侪计不足情况的核查28第十七节延迟固定资产开始计提折旧时间情况的核查28第八节研发费用资本化情况的核查29第十九节高新技术企业认定与税
5、收优惠落实情况的核查29第十一章附则29附件：财务核查工作各类分析表29第一章总则第一条为切实加强保荐类项目的财务核查工作，有效防范项目风险，实现财务核查工作的规范化和制度化.根据中国证监会4保荐人尽职岗卷工作准则3（证监发行字200615号）、关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知X发行监管函2012551号）、关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露顽玳有关时阳的意见*证IKi会公告2012JM号）、名会计监管风险提示小等法律法规要求制定本指引。第二条本指引适用于忏次公开发行新股项目，其他类里项目参照执行。第三条各项目小组应在充分执行，:保荐人尽职调查工作
6、准则的基础上，按照本操作指引要求细化财务核查方面工作，所形成工作底稿作为保荐工作底稿的组成部分。第四条为保证项目财分核查工作质盘,财务核查工作由项目小组负责人负责并由其统筹安排.第五条业务管理部将按照证券发行上市保荐业务工作底稿指引2和本指引要求检查各项目工作底稿的完整性.第六条财务核查工作总体要求：力核i3项应当要求发行人提供和关基础资料，并由发行人靛章后作为工作底稿保存；（二）工作底稿要充分体现分析论证过程，有核查依据、有分析、有结论：时于异常情况应进行特别分析：（三）项目负责人、保荐代表人和项目小组成员应与会计师事务所、律师事务所等中介机构保持充分密切的沟通和配合：四）项目小组应充分结合
7、发行人所处行业特点，分析发行人的精竹模式、经营模式、采购模式、生产模式等；分析发行人的经营业绩是否与行业波动趋势一致等：五）项目小组应对发行人主要财务指标进行横向分析（同行业上市公司对比）和纵向分析,判断是否存在异常：充分关注发行人是否存在收入大幅增长或拧下降、收入确认、成本核算、毛利率波动等情况：（六）本指引所形成工作底稿可采取相互引证的方式，第二章财务报告内部控制制度核查第一节发行人财务核算体系的建立和健全情况的核IE第七条项目小组应获得发行人的会计管理制度、重要的会计政策文件、统一的会计科目、会计报告制吱文件等与财务核算体系有关的文件。第八条项目小如应通过与发行人管理层访情、现场蛇证、与
8、财务报告对比等手段核杳财务制度的制定和执行情况.第九条项目小小应全面核值发行人上述制度规章与财政部、中国证监会相关会计制度规范是否诙，是否存在重大疏漏和明显不合理的情形.第十条项目小组应通过核时ERp系统、检式会计账得等手段检件发行人总账和各明细账建立的情况.第十一条项目小组应对发行人财务核算体系完备性形成核变结论.第二节发行人的财务岗位设Jt情况的核查第十二条项目小组应取得发行人提供的财务梅位设置和人员名单；应取得关键财务人员的陆历：全部财务人员的相关职业资格证书或若职称证书、劳动合同等文件，狂核北是否胜任其岗位职击.第十三条项目小组应通过现场代蕤等核时各人员职货与ERP系统中的授权体系是否
9、致、核在财务部由位配备（如总账、各明细账、成本、费用、税务等）是否齐备.第十四条项目小组通应过对财务工作人员访谈、获取年度考核材料等核查所聘用人员是否具笛相应的专业知识和工作经验,能否胜任该岗位工作.第十五条项目小组应通过现场查5金等手段核查各关犍岗位是否严格执行不相容职务分国原则.第十六条项目小组应实地在行财务部IJ是否还采取手工记账方式或者存在手工记账的情况,第十七条项目小组应对发行人财务岗位设置完招性情况形成核查结论,第三节会计档案制度情况的核查第十八条项11小组应取得发行人的会计档案管理制度和会计凭证管理制%第十九条项目小组应以实地检查、抽筐等方式核查发行人档案保管情况（是否装订成册、
10、电子档案的各份、部分会计记账凭证的编号是否存在缺号、理号、都分原始凭证地否合法合规等）.第二十条项目小组应对发行人会计档案管理制度、会计凭证制度完备性和有效性形成核查结论第四节财务管理电*化情况的核查第二十一条项目小组应要求发行人提供使用ERP系统和其他相关会计核W系统软件的说明，并提供相应的购买协议、购买发票、售后SK务协议：发行人成就ERP系统运行情况出具专门说明,说明是否存在后门程序随意蟋改记录而不留瓶透的情况：如发行人不用ERP,发行人应说明未采用ERP系统的原因.第二十二条项目小组应核变是否充分使用ERP系统各个模块的功能,并调取ERP系统修改的记录：未使用ERp系统的,应审慎核连是
11、否存在财芬舞弊可能,判断其会计核算基础是否存在问麴.第二十三条项目小组应世行访谈、现场戊骁等手段核农是否存在由ERP系统转为手工核蚯的不正常现象，特别是部分功能模块转为手工核算的情形，以及新上ERP系统手工核修和系统核笄并存情况。第二十四条项0小组应对发行人财务电。化情况的有效性形成核查结论.第五节审计委员会、内审部运行情况的核IE第二十五条项目小组应取得发行人内审部门的工作职费和人员设置情况,取得其工作文件.r解其是否切实胆行内审工作.第二十六条项目小组应取得审计委员会的会议记录、汇报文件等,了解审计委员会的工作内容，判断其是否主动了解内部审计部门的工作动态.第二十七条项目小组应取得对发现的
12、我大内部控制缺陷内审部门是否及时协调并向常少会报告：是否对聘请的审计机构的独立性进行审查，并就其独立性发表意见。第二十八条项目小组应取得并审同内市部n的会议记录、汇报文件、年度内市计划等，判断其是否切实的行职员.第二十九条项目小组应对审计委员会和内审部门设置运行的行效性形成核查结论.第六节采购内控制度建立情况的核查第三十条项目小组应兖问相关授权的制度文件，核费其是否严格按照授权订立合同.第三十一条项目小组应要求发行人提供关干果政制便漉程及执行情况说明第三十二条m小坦应通过穿行测试、访谈等手段核杳发行人相关部门是否严格按照所授权限订立采购合同，相关凭证是否完整（采购申请、采购合同、来购通知、睑收
13、证明、入库凭证、商业票据、款项支付等：会计系统、仓储管埋系统、采购系统之间的勾稽关系是否准确对应：穿行测试的次数和频率应报据主营业务收入分类下好类业务不少于一笔的标准执行。第三十三条项目小组应核查发行人是否建立供应商管理档案或其他有效措施，管理供K商的果期额、产品质鼠、供货及时性、生产经营情况等信息.第三十四条项目小组应抽取报告期内的出库、入库单等仓储单据，审问是否与公司财务保持故。第三十五条项目小组应对采购部门负贲人进行访谈了解果期内捽制度的执行情况.第三十六条项目小组应对采购内控的有效性形成核查结论,第七节编售内控制度建立情况的核森第三十七条项目小组应取籽发行人关于销售内控制度和执行情况的
14、说明.第三十八条项目小组应通过穿行洲试、访谈、收集凭证制度等手段核变发行人是否建立和执行了完备的销田循环内控体系,包括但不限于销售组织体系、业务流程、销售涉及的主要岗位及人员等等.以及赊销情况,赊第政策、货到付款及货款回收的真实性；核对是否建立了齐户档案管理和授信台账、报告期合同台账等。第三十九条项目小组应通过访谈和实地调研、核查客户经苜范国、冉后退换货等情况划断客户JX实性及其所购货物是否具有合理用途.第四十条项目小组应结合介I可规定的收款政策与实际款情况比对、走访或者函证、期后应收账款问收情况、历史坏账发生情况等核存客户的付款能力和货款回收的及时性。第四十一条项目小组应结合客户档案、销包合
15、同签署方、合同品种价格、发票抬头、收货方、签收方、付款方、期后折扣折让等情况核查发行人是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情况及是否存在销售价格异常的情况.第四十二条项目小组应结合其他应收款、其他应付款明细及变化情况，核百发行人是否减繁发生与业芬不相关的大额资金流动。第四十三条顶目小组应取轩发行人对销售人员及权限的管理、区域分布和业绩考核制度及执行情况的说明.第四十四条项目小组应对销传部门负面入迸行访谈，了解销包内控制度的执行情况.第四十五条项目小组应对发行人销件内捽的有效性形成核雀结论.第八节资殳内控制度建立情况的核查第四十六条项目小组应取得发行人有关资金循环内控的规*制度：发行人应
16、提供报告期内所有的银行账户设置情况（包括但不限于已羟注销的账户、零余额或者余额很小的账户、基本账户、结算账户、理财账户等），第四十七条项11小组应通过穿行测试、访淡、走访银行、函证等核杳发行人是否建立和完善严格的资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度,资金管理活动是否有序.第四十八条项目小组应对银行账户情况的分析：申报期内开户银行数收和分布是否和发行人生产羟营情况需要是否一致：银行账户的实际用途是否合理，特别关注申报期内大额资金往来和新开账户；申报期内注销账户的序W：结合对利息收入和银行手续费的统计情况分析发行人货币资金余额和交易的合理性.期末极行存款余额与企业实际情况是否匹配：核杳大额
17、未达账项情况：应核杳上述账户是否处于Rf1.时可以调阅流水账的状态，核农和分析报告期的银行流水账情况。第四十九条项目小组应访谈发行人和其控股股东,并调阅相关会计凭证核tf发行人是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金及整改情况。第五十条项目小组应核查发行人员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公E业务相关的款项往来等情况，两取相应的员工个人账户资料、银行流水、使用账户协议、监控安排等：存在上述情况的，应要求发行人采取切实措施予以整改。第五十一条项目小组应关注大额现金使用范阚是否符合现金管理”行条例3和相关反洗伐法班的规定.第五十二条项目小组应对发行人资金内控循环的有效性形成核在结论,第九
18、节整体内控制度的讦价情况的核查第五十三条项目小组应取得发行人内控评价表、中介机岗狂核发以及整改措施表格等内控审计文件.第五十四条项目小组应通过对会计师和管理层等进行访谈了轿发行人财务会计是否存在内部控制缺陷的井将整改措施和拈改结果记录在案.第五十五条项目小组应取得会计师内控赛证报告等.第五十六条如果发行人在报告期内更换了注册会计师，须关注现任注册会计师与前任注册会让师是否进行J沟通，项目小组应分别向注册会计怵和发行人了解以下内容：（一）更换注册会计师的原因：（二）发行人管理层的诚信情况：（三）发行人与前任注册会计师是否存在有重大分岐的会计、审计问题：（四）其他可能对财务怙息造成生大影响的事项.
19、第五十七条项目小组应对发行人财务内控形成总体评价。第三章关联方和关联交曷的核查第一节关联方核查第五十八条项目小组应取得发行人提供的关联交易制度、关联方和关联关系清单，明确关联关系性质.第五十九条项目小组应扶得实际控制人其对外投资和兼职情况表、工向资料和财务审计Hi告等.对外投资和羔职情况去包括对方企业名称、股权结构、注册地、注册资本、主营业务、报告期内马发行人及其子公司发生关联交易等情况.第六十条项目小组应要求实际控制人提供己通过注销或转让退出的投资和已群职的跳职情况非：并就此中主计业务与发行人的业务相关、相似或相近,或者曾发生关联交易的企业，要求提供工商资料、注销或转让前财务审计报告.第六十
20、一条项目小组应要求实际控制人提供其直系亲属、其他关系密切家庭成员及其对外投资和兼任加Ik监事、副总经理以上职务的企业的情况表,并就其中主营业务与发行人的业务相关、相似或相近，或者曾发生关联交易的企业,要求提供工商资料、财务审计报告等.第六十二条项目小组应获得5%以上的股东、发行人以及实际控制人（法人形式的）和控股股东（法人形式的）的董事、监事、高级管理人员提供其本身的对外投资和兼职情况表.以及其直系亲限.其他关系密切家庭成员及其对外持股5%以上的投资和按任董事、监事、副总羟理以上职务的企业的情况表,并就其中主营业务与发行人的业分相关、相似或相近，或者曾发生关联交易的企业，要求提供全套工商资料、
21、最近1年的财务审计报告。第六十三条项目小组应对5%以上的法人般东.要求提供其本身的营业执照和公HJ章程以及最近三年的财务报告或审计报告：就其逐级上溯的控股股东和实际控制人，要求提供营业执照和公司章程，第六十四条项目小姐应要求5%以上的法人股东说明其逐级上溯的控股股东和实际控制人及其所控制其他企业是否从事与发行人及其公司相关、相似或相近业务以及是否哲与发行人及城子公司发生关联交易的情况我.就其中与发行人及其子公司相关、相似或相近业务以及曾与发行人及其子公司发生关联交易的企业要求提供工商资料和财务审计报告.第六十五条项目小组应收集重要f公司的少数股东资料并进行核衽.（一）对自然人形式的少数股东，应
22、要求其提供基本信息、过往履历等基本情况。对法人形式的少数股东,要求提供其本身的营业执照和公诃章程以及最近1年的审计报告：就其逐级上溯的控股股东和实际控制人.要求提供营业执照和公司章程.（二）要求提供其与发行人、实际控制人、发行人以及法人实际控制人和控股股东的亚小、监4、商领管理人员签订的合同或其他协议性随文件。（三）取得子公司的公F章程、三会文件、内部组织架构文件,核实该少数股东在子公司的管理决策以及运营管理中的地位和发挥的功能.（四）核直发行人及其控股子公司在报告期内与该少数股东的资佥往来明细账和现金银行I记账，核企该少数股东与子公E是否存在交易情况以及交易事项的性质是否正常.（五）对于公司
23、的少数股东进行访谈核衽：关于其基本信息、过往5年崔历情况的阿查内容：是否在发行人中拥有权益或者存在与发行人股权相关的代持关系或者其他利益安排的说明。第六十六条项目小组应核香和甄别主要客户和供宿商中的关联方和潜在关联方（见客户和供府商核杏部分八第六十七条项目小组应高度底视如F情形，并采取必要手段核在Hi关交易时貌的情况：-）交易时间接近资产负债表日、交易金额较大，为发行人带来大额利涧的交步：二）交易价格、交付方式及付款条件等商业条款与其他正常客户明显不同的：）不通过银行转账结算、采用现金交易或笠方债权债务抵销方式结算的交易；（四）付款人与销售合同、发票所显示的名称不一致的：（五）与自然人发生的大
24、额交易：六）与同一客户或其关联公司同时发生销售和果照业务的交易对象：七）交身对象与其经肯施国明显不符、交易规模与其业务规模明显不符的；八）合同条款明显不符合商业惯例或形式要件不齐备、实际履行情况与合同约定明显不符（如未按约定日期发货或未按结算期付款人交易形成的款项长期以债权债务形式存在（购销货款久拖不结）的：（九）其他商业理由明显不充分的交易.第六十八条对关联方、可疑关联方和隐形关联方的核交资料包括但不限于如E：身份证复印件、工商资料、税务、银行资料、财务审计报告、工商局网站对比资料、网络搜索记录、访谈记录、函证.实地调研记录、承诺函等。第二节关联方非关联化的核查第六十九条项目小组应要求发行人
25、提供关联方非关联化的基本情况，并提供相关蔽事会、股东大会会议资料、独立茄犷意见，Si要外部审批的审批文件、工商资料、清算资料、财务审计报告和注销或转让前最近1年的审计报告,以及与非关联化过程相关的交易协议和款项结算凭证。第七十条项目小组应对实际控制人、控股股东或为关联方和非关联化企业原主管负说人、交易对手等进行访谈，了解相关第三方（如资产、股权购买方）的基本情况，购买关联企业的原因、交易背景、关联方是否存在重大违法违规行为、非关联化过程中相美资产和人员的流向，非关联化后的交易情况或者替代交易情况、后续交易行为。第七十一条项目小组应对已注销、已转让退出股权的企业,到其原注册地或实际经营地进行实地
26、走访、核实其是否存续、实际生产经营情况.第七十二条项目小组应要求发行人提供与己北关联化企业的全部交易和资金往来情况、收集与之相关的交易明细账、合同和资金往来凭证、访谈、函证等手段重点核查交易背景、必要性、后埃交易占原关联方的同类业务比出，发行人与其之间是否存在相互依顿的情形：核在后续交易的种类、价格、金额、定价依据、同类商品第三方价格情况等：核查申报期内上述关联方是否存在为发行人分操成本、承担费用、输送利益的情况.，第三节发行人是否存在K育亏损于公司或亏揖项目以增加公司利润的行为的核查第七十三条项目小组应核fi发行人剥熟的子公司及项目情况，取得相关俄少会、股东大会会议资料、独立而事意见,需要外
27、部审批的审批文件、工商资料、清算资料、财务审计报告等.第七十四条项目小组应核Sf发行人冽离的子公司及项目是否与发行人业务紧密相关，剥岗之后是否会产生同业竞争及关联交易的俏形，并对发行人高管及相关子公司或项目负货人进行访谈.第四章收入的核查第七十五条项目小组痛取得发行人关于行业情况（包括但不限于行业特点、发展趋势、竞争状况、行业惯刖的经昔模式、收入确认政策等）、发行人行业地位。第七十六条项目小组应取犯发行人收入确认政策的说明，在此基础上结合发行人同行业可比公司、发行人历史数据等诳行具体总括分析。第七十七条项目小组应与会计师进行沟通，对发行人收人确认政策的规范性、经营业的侍况等进行访谈.第一节梢售
28、收入确认政策核查第七十八条项目小组应取得发行人时各项业务收入确认政策及报告期内的变化情况的仿面说明。第七十九条项目小组应收集发行人主要交易（销仍）合同核查主要合同条款对相关合同条款充分理解并形成记录.第八十条项目小组应抽取一定比例的发行人销售合同，执行销售业务穿行测试，核变相关合同、订单、出库单、客户签收单、发票、期后网款等凭证,核查发行人收入政策执行情况”第八十一条项目小组应访谈发行人财务负田人、销代业务相关人员，马发行人审计会计师沟通，闻问收入政策执行情况.第二节收入其实性核查第八十二条项目小组应向发行人取得报告期各月度收入统计表、按主要客户列示的收入明细衣、报告期内主要产品的价格变化表：
29、取得对主要客户销伟价格、可比公司产品（4价等资料.第八十三条项目小组应了斛发行人业务规模及其下游客户、市场俏况，核杳客户的采购背景和用途、交易品种、交易金额及定价原则、报告期内交易额变动原因。第八十四条项目小组应核直发行人是否存在Hi告期新增的主要客户、与原有主要客户交易额大福战少或合作关系取消的情况.第八十五条项目小组应核性发行人是否存在应收账款余欲较大,或拧应收账款增长比例高于销售收入的增长比例情况，对比前十大客户名单与应收款前十名名弟，二者是否存在差异情况.第八十六条主要客户的核查程序：取得客户月度销售明细,核杳相关的合同、订单、出库单、客户脸收单、运输单、发票、回款情况（需关注付款方.
30、发票抬头.合同签订方.收货方是否一致）、退换货情况、俏管折扣折让情况、客户时账单、纳税申报表、海关报关单、结汇等是否吻合。第八十七条项目小组应对主要客户和UJ疑客户采用发行人高管访谈、会计师访谈、客户函证、访谈或井实地走访、冏取工商资料、查看产M的处置方式等手段进行进一步核查，以判断销售收入的真实性及是否存在“与客户申通、通过期末集中发货提前确认收入，或放甯信用政策，以更长的信用周期换取收入增加、”交易标的对交易对手而言不具有合理用途”的情形.第八十八条项目小组应核食原始财务报衣与申报报表差异，时大额收入、成本、也用调整项目核杳原因及其合理性,相关调整涉及会计政策、会计估计变更的，可以结合“本
31、指引第十章财务异常信息核查”进行专项核查.第八十九条项目小组应对于生产废料较多、价值较大的,取得发行人关于废科的管理制僮、处跣方式、会计处理等的说明,枭取访谈、实地察看、查何账务等方式，核查会计处理的合理性、一致性，收入确认的依据是否真实、充分,成本结转是否准确合理.第九十条项目小组应执行销何裁止性测试，时报告期备期末前后个月内发行人与主要齐户和可疑齐户的交易、资产负债表日前后发行人10第精田收入，收集相关合同、订的、出库单、运单、客户脸收单、发票、回款情况（包括期后I可款情况，漏关注付款方、发票抬头、合同签订方、收货方是否-致）、退换货情况、销售折扣折让情况、海关报关单、结汇、纳税申报表等，
32、核杳发行人收入入账期间是否正确.第三节收入结算与收:核查第九十一条项目小组应取得主要客户及报告期各期末的大额（根据发行人实际情况确定大额的标准，下同）应收账款的回款明细，核查板行进账单汇款方与主要客户、货物签收方、收货方,合同签订方、发票抬头等的一较性.第九十二条项目小组应访谈发行人管理层、销售人员、主要客户和会计师，了解交易的结算方式，核企是否存在现金结算，如有按本指引”四）现金收付交易核杳”相关要求执行。第九十三条项目小组应函证期末大额应收账款、按收赅款，对回函不符要求的函证核查具体区囚：对未收到回函的核性对应的合同、订单、出库单、客户签收单、发票、期后回款等凭证，第九十四条项目小组应对收
33、款信用期情况结合“本指引第十章财芬异常信息核查中信用期延长”的规定进行核查.第四节现金收付交舄的核查第九十五条项目小组应取得发行人现金收付管理制度（含销愣和采明等人现金收付内控措施、核算流程等.第九十六条项目小组应取得发行人是否存在现金收付的原因说明、是否符合现金管理规定的说明、改进措施的说明等.第九十七条项目小组应采取查阅会计记录和凭证、取得现金收付明细账、选择若干笔交易进行穿行刈试和实地现场观察.第九十八条项目小组应对管理层和会计师访谈、对客户和供应商进行访谈和函证,结合可比上市公司情况分析是否与行业特征、实际生产经营情况相符.第九十九条发行人与个人或个体经梢商等交易金额较大的，项目小组应
34、核杳发行人是否来取措施提高通过银行系统收付款的比例，减少现金交易比例.第一百条在与个人或个体经销商交易过程中，在缺乏外部凭证的情况下，项目小组应核杳发行人是否在自制凭证上留下交易对方认可的记录,以提高自制凭证的可靠性.第一百。一条以收取现金方式实现销售的,项目小组应核查付款方和付款金额与合同、ij单、出诲单是否一致.第五章成本的核查第一百。二条项目小组应取得发行人成本核算方法的说明，在此基础匕结合发行人同行业可比公司、发行人历史数据等进行具体总括分析.第一百。三条11小组应与会计师诳行沟通，对发行人成木核算的规范性等迸行访谈。第一节成本核算方法核查第一百。四条琮目小组应狭得发行人关于行业情况（
35、包括但不限于原材料供应情况、价格变化趋济、行业惯用的经营模式、成本核算方法等）及发行人成本核算方法的说明。第一百。五条目小组应与会计师进行沟通.M发行人财务负责人、具体核算人员、预算箱制人员等进行访谈，了解成本核制方法、核免规能性等情况.第一百。六条项目小组应抽取一定比例采购业务、生产成本、期间的用的时应凭证，结合发行人成本管理制度、成本费用核算方法.核查发行人成本核算规范性和制度执行有效性.第二节采购价格公允性和采购完整性核查第一百。七条11小组应获得发行人报告各期果的统计表和按供应商列示的采映明细表：获取发行人与主要供应商的采购合同.第一百。八条项目小组应查问发行人主要原材料的相关研究报告
36、和统计资料，取得发行人采购的主要原材料市场供求状况和价格变动趋势资料：取得报告期内发行人主要原材料不同供应商的供货价格资料,发行人主要供应而销售给其他齐户的精包价格资料。第一百。九条项目小组应对发行人主要供应商进行走访，了解其业务规模和经营情况，核查其与发行人进行交易的背景、交易品种、交易金额及定价原则、报告期内交易大帽变动原因：核查发行人采购其产品的用途，以判断交易的合理性、必要性；着供应商为经销商的，实地走访并核告其经昔情况及期末存优情况，获得其产品采前来源说明.第一百一十条I小组应对主要供应商进行函证，对付1函不符的IS明具体.徐囚，对未收到回函的核杏其采购对应的订单、合同、运输单、报关
37、单（如有进口）、购汇情况、脸收入库单、发票、付款凭证、以及退换货情况.第一百一十一条项目小组应对发行人报告期内采的数出、生产产址与料件量的匹配关系进行分析通过比较分析采购价格公允性，核在是否存在采购异常波动、异常供应商、应付账款异附变动、采购价格不公允等情况，如发现异常，执行本指引“第卜章、财务异常信息核查”的核变程序。第三节第一百一十二条结合本指引”、建立健全财务报告内部控制制度”，核查发行人资金管理制度、资佥支付控制足否健全有效.第一百一十三条攻I1.小组应取得主要供应商及报告期各期末的大额应付账款的付款明细，核变银行出账单收款方与主要供应商的一致性.第一百一十四条项目小组应访谈发行人管理
38、层、审计会计师、果购人员、主要供应商了解交易的结亢方式.核查是否存在现金结算，如有，结合本指引“现金收付交易核变”执行.第一百一十五条项目小组应函证期末大额应付账款、预付账款,对回函不符的函证核查具体原因：对未收到回函的核杳对应的合同、订单、入库单、验收单、发票、期后付款等凭证。第一百一十六条项目小组应核育是否存在利用体外资金支付货款.少计原材料采购数小及金额，起犍当期成本，虚构利润情形.第四节外怖接式核If（如有）第一百一十七条项目小组应取得发行人关于报告期内外协的管理制度,主要厂商、品种、采购规模、占比、是否存在关联关系等的总体说明.第一百T八条项目小组应采取实地走访查看、访谀、的证、调取
39、工商资料、获取主要厂商财务报告等方式.核查分析发行人外仇的真实性、价格公允性、是否存在出大依赖等.第五节成本真实性核查第一百T九条项目小组应取得发行人原材料（包括水电煤等能源）采购统计表、收发存报表、产品成本构成衣：核杏采购数量金额、入库及出厚数量、产品成本熊材料金额是否匹配：核查发行人产品所需原材料实际投入量与标准耗用埴是否一致，如存在较大差异，核杳具体原因.第一百二十条访谈发行人财务和生产管理人员./解发行人主要产品单位成本及构成变动的原因.结合对存货、在建工程转固等货项的核直，核在是否存在将木应计入当期成本的支出混入存优、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本的目的情况。第
40、一百二十一条项目小组应获取发行人产品产房统计表及生产成本统计表：主要能源燃料及动力）消耗金额、数收、单价汇总资料，通过工资表、水也单、电费单、运戏单等，分析其与发行人也实产瘠的匹配性,第一百二十二条项目小组应取得发行人生产线、场地投资资料，固定资产增减变动统计表，实地查看固定资产投入和运行情况，分析资产规模与产能的匹配性.第一百二十三条项目小组应实地俺看发行人车间生产情况，结合发行人产能情况，核杳发行人开工情况和产量的匹配性.第一百二十四条项门小组应访谈发行人生产管理人员和生产人员,了解发行人的车间实际开工情况、固定资产的用途和生产能力。第一百二十五条J目小组应获取发行人的生产人员名单及变动，
41、核杏发行人的人员曰置是否与公司生产猊械相匹配，第一百二十六条项目小组应取得发行人员工薪资统计表.生产成本中人工费川统计表./解行业政策、行业人员辩资水平、当地诉资水平变动，验证发行人员工薪资变化是否处于合理水平,判断是否存在明显压低工资虚增利润的情形；如存在员工工资显箸减少情形，分析工资变动原因及对发行人业绩的影响，第一百二十七条1:1小组应访谈部分生产员工报告期内具体薪酬情况以及支付方式.了艇生产员工报告期工资水平的变动情况,是否存在.账外或以发票报销方式列支工资.第一百二十八条项目小组应获取发行人水电煤气消耗统计表和缴费凭证，收案发行人主要能源（燃料及动力）消耗金额、数IA、单价汇总资料：
42、核查发行人报告期各期水电煤气在成本构成中的占比变化情况,比较分析报告期发行人产量变化和水电煤气能源消耗变化的，致性。第一百二十九条项目小组应核直折1日,榨销费用完够性，取得发行人固定资产、无形资产等长期资产明细衣、资产的盘点记录,核查是否存在未入账资产，了解刚定资产和无形资产的使用情况.取得发行人相关资产折旧、捧销明细表，结合折旧、辣销政策，分析性期核上述长期资产的折旧、插销计算的准确性。第一百三十条项目小组应大额制造费用支出核查.查阅大额制造费用支出相关的发票、合同以及其他会计凭证，核查制造费用准确性、合理性.第一百三十一条项目小组应对制造由用进行截止性测试。查阅发行人会计期末最后一个月和期
43、初第一个H制造费用支出凭证，核对相关合同、发票及转账凭证,核查是否存在提前或推迟确认费用的情况.第六章特殊第售模式核查第一百三十二条项目小组应获取发行人提供的有关行业特点、具体业务模式、经销模式下收入确认政策方面的说明.第一节经商和加就商模式核查第一百三十三条1.1.小组应获取并核食发行人关于羟销商管理相关到座，R点关注羟销商选挣标准、考核制度、信用政策、定价政策、铺货政策、退换货条款等：核查发行人报告期内经销商制度是否发生变更，如存在变更，需要核查原因及对业务模式和收入确认方式的影响.第一百三十四条1.1.小组应核食发行人是否与各经销商均采取相同的合作政策，时特别待遇的经销麻虫戊核S.第一百
44、=十五条项目小组应对照发行人与经销商合同的重.要条款,核杏对方是否彳退货的权利或是否签仃阴阳合同，经销商退出时存货是否有退货的约定等.第一百三十六条项目小组应获取经销商清服及交易统计表.核查发行人报告期内经销商的布局（分区域）、存续情况（各期新增、关闭、退换货情况。第一百三十七条项目小组应核杳发行人对主要经销商铺货政策、数畸、铺货时间、报告期内变化情况等，核查突然增加的销竹与对方的经济体凡、对方的实际需求是否匹配.第一百三十八条项目小组应结合上述核性程序，选取主要线销商、报告期内新增经销商、退出经销商、销竹额异常增长的经俏商及其他可疑经销商进行实地走访、访淡、函证.消取工商资料、核查相关经俏商
45、经营情况及期未存货情况，获得其最终销售法项（包括最终客户和销售价格、数尿），结合经销商管理制僮、经销合同主要条款、发行人货款回收情况等，核杳对其销传的直实性和最终实现情况。第二节完工百分比法业务模式核查第一百三十九条项目小组应获取适用完工百分比法确认收人的箱怦合同；报告期内采用完工百分比法确认的收入统计表（至少包括项目名称、收入类别、合同金额、开工日期、完工日期、验收日期、收款进度等信息；对于各报告期末未完工的项目.还需包括报告期内的成本、素计成本、完工进度、收入确认金额和实际结算金额、报告期内的毛利率等）；发行人对各期末完工百分比的确认依据、确认方法的说明，第一百四十条项目小组应对发行人高管
46、、财务负责人员、工程负责人、会计师进行访谈，重点关注完工进度确定的方法,所需供取的内外部证据等是否适当.第一百四十一条项目小组应对主要项目执行穿行测试，虫点核伐：-）从发行人内部不同部门获取关于确定完工百分比的资料,并对相关部门负责人员进行访谈,核查相关信息是否i致：.:）核杳发行人收入确认时是否获取客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据，必要时可以聘请外部专家协助.（三）对主要项目对应客户进行实地走访、访谈和函证.实地查看项目形望进度.了解工程投入和后续建设计划：（四）对主要项目的收入执行截止性测试，对报告期各期末前后一个月内大额收入，核左相关凭证附件、工程脸收日期等，脸证收入入账期间
47、是否正确；五）应对发行人同类业务不同项目的毛利率、收入确认进度等进行比较，对存在的差异需要分析其合理性及对发行人业绩的影响：（六）分析发行人采用完工百分比法确认收入是否适当、收入确认依据是否充分、JX实、准确，是否存在调节利润情形.第三节BOT（含Bn业务模式核查第一百四十二条项目小组应获得对BOT业务核算相关的制度、BOT业务合同、BOT收入统计表，第一百四十三条项目小组应对发行人建设部门、财务部门相关负贲人员进行访谈.分析相关合同经济实质.对发行人采用BOT方式核豫是否合理合规诳行分析，第一百四十四条项目小组应抽样选取发行人BOT业务收入核算.凭证，核杳发行人工程进度、收取对价的公允价位、折算利率选取等方面是否有充分的证据支持,并分析相关参数选取的合理性.第一百四十五条项目小组应对发行人主要BOT齐户进行访谈、由证，对函证结果存在差异的需进,步核备原W.第四节其他将殊或创新审售模式核查第一百四十六条项目小祖应核者发行人是否来川创新的销伊交易方式（如，网上交易的销田方式，核杳发行人是有采用技术手段
