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1、我们Itr（ftrat.我们I（把敌人）t了.文Fi便立曜务、,本、公件定鼾网店.文档批破F爨、上技、处理，屋和软性定制：http:ShOP63695479、taobao,com/请勿盗版./MT-可；m百度文库专用恒1.31盲1一、期货交易的”点和主要业务流1（一）期黄交班的特点（：）阴秩交易业务涉及的主要环节二、JMt交中向折（一）阴移交易开仓的会计向硬（：）阴秩交易折仓的会计向硬（=）阴能交易片冲If仓的会计问我（Pq）实的文物的会计同IH三、期黄交中的会计信息鼓向9（一）口的期货交易信息技露的问盟9（二）对加播会计信.0.披娜的她稹91191.9注11才文献1213MEI二:H.vrH
2、44U1；*H最小独.家帐不I1.城的生存多少密IT笳代力15至2倍打却.国MEmmB4;:hff1.次体.却用.toi1.ftM?t2/法W7e!N无为喉叁为力”耕无知阳.训.f“市场经济体系的逐步建立和世界势济体化进程的加快.桓拓期货交M在内的衍生金凶总产品交易己处成为世界经济不可也不能无视的力成-作为一个新兴和不断创新的领域.对企业期F业务的标准和IK管除相七法律J.设外期务公;t斤F的花;U化处理也是一个窟要的方iff1.企业管理“i的次为符向福美利益人提供高脑财务公”1；;总的由扣,这涉及到金联市场的稳定和投资人利薇.因此B期货殳独中的会计核算加以标准,提供裔质量的会计格交*中和非常
3、1.ift要.现行的aw;W1.cE令日,丁体me力1.M会WJS口按柒是在未改变磔来财务报及枢架下的放露方式.更多的期货交财怡息是通过表外网注方但式进行投想.这主要是由于斯贤交蜀中的经济、法律事项未种到会计疏认和计品.不能在会计报我中列示.从而佳楙期假业务根木上是以去外业务的方式存在.在外附注方式的标徒性和揭示信M的可比性,相关性都戏以保证.在包恬期货交现在内的金融衍生工R交易讨和对企业经苜的影响U也护大的忸况下,HrtO的披泳状况势必会导救表外业务的风1.掰小到充分捌示而仔尤野马奔晚,对决策的支持作用下降.最终会损害会计信息使用打的科；我们认为朋叛合约交蜀市场，展E的实物交制存在内在的因果
4、联系,实卜、上持仓东沟至佬止H并未对冲.即交易双方并未做其持仓方向相反的合的买卖,反而是拒葩进行对冲平仓,以便将双方的权利和义务限定下来,使我先的花朋贤市场上进行的投诙有效转换为自己露要的其它类型的济产.这不是金融贯产和金i位传形式上的涧失,两是我物资产之间的仃依转拉，正网如此，我打认为必须将期近交易形成的金融资产和公岫负债。以后履行合妁权利和义务的过程结合起来的会计处理方式才能也正反映2易的虻济实质如何通过会计的监仰作用及时.准曲、完整地反I快企业阴也交易，为相关利益人提供腐侦场.对次策有用的会计信息CI经成为会计理论和实务中片姜认IX探讨和及时解决的向文以IH货交易的福关理论和实践为根础,
5、结台新的会计准娟兴谈谈我打时期版业务会计的认识MIa1.，；.1依，“集小小灯”“HIwt交的*点和主要业务濠程pHmM-U闻If-)断，的特卢.Jf-H1.m+-r，“儡入m，MKi脩方人.物优的英文为F1.HUres.是由“未来”词演化而来.J1.台又出双方不必在买R发生时就官协哄友而足J：时K文枚丈Vi在我Sh俄称之为“期叛,期城支另足指在固定的场所交轨未来执行的标准化公料的行从屈钊女忖时若”近期佻而MiS的企的一；M三“”个不”.，:丽来回说时间将来的价格波动风险.后来出现专门的询乩期版交贴所供交易而集中活动.并提供交贴I。U方便的标准化介网.期叛交电傲有以下特点：卜.以标准令网作为玄
6、的标的.这种标准合同中.除价格和格优期内淬甯亥由戈W方协力酹IbMIiM:*，“1。面和切京用和小定外，其他活如品版.数嫉、交费地点.检蛉方法,支付方式和时间以及解决纠矫的方法等,均统M茱体i.阴货交孱双方交8的床的通常不足实际折物，而是合同I双方关心的佐点是买进和突出期扭合同的差价.2.特殊的倩口M度，洸靛所会员在浦口所内开立账户,并将自己的交易向清就所报告,所有的清口所会以要就其买卖忏为对酒0所鱼T1.h反过来，沛N所对所有会员回立，3,产格的保证金制度,期征交易都是先成交，E消。，侪*所规定I在海宅交易达成时,买卖我方均需交纳向金额一定比佻的保证金诚押佥(5%-10),如果消所发现会员的
7、张面Wit.并Ii已经爆过/规定的百分比时.清算所还相a：求该会员追扣保证金或存送IW平仓.4 .价格深、趺停板制收.期Vi文M商丛的价格变动大.行而深落不送.为抑IW过发投机,商拈文导所通常实行价格涿落果额M度,即张、映衿板,（：）IB也交易业务涉及的主要环节期货交4J的完成是通过阴优交孱所.结。所.处纪公司和交易并四个班成网部的Ii缸联票进行的，客户送择一个期货经纪公司，在谖授妃公司办理开户手续。当客户耳经纪公司的代理关系正忒4ACfii.我可以根据白C1.的要求向经纪公司发出交易指令经纪公司接到客户的交8定球后，须立即通知谖公司驻交易所的出市代表,并记卜定第上的内容,交给该公司收小部，出
8、市代收根据客户的指令进行买实交易结仇所蜉H必。坛，以I，而形式通知经纪公司经纪公司同样向客户提供经算满不，Jt中交易的土安环节如下：1.IRiy期货交易所会员资格“5 .交纳期觉交易初始保证金.喇开始交易时，或增加交易时2射的保证金，所设定的初始保迂金渤收况则上必织保证支忖年份仆妁每日“归位”治克的款项，无论是买空或卖空交弱.决定所需保证金Bt轼的是期货交瑞的规模.初购保证金的比例一般为合妁总金额的5%-o%.6 .开仓.开仓指买入（做多或多头）或决出（做空或空头）期货仆妁.1.持仓,持仓将买入儆彩或殄头）或卖出（像空或空头）期货令妁后未反向卖出或买入期比合妁了结交M.5 .逐日H位”结算,交
9、纳或收回价格变动保证金.在每一文卧日结束后.交男所根据每科自妁的结绊价格和每个清中公S的交易头寸计算合妁价格变动所带来的货金差期.据以要求1!汨M价格变益保证金或允许会员收回多余款项.6 .对冲平仓.对冲平仓指对以也买入或卖出的期货合约进行反向卖出或买入操作续了结交劫.7 .实物交割.实物交割指介的到期后进行商品实物和欹项的实际交刚.二、用黄交J1.中会计向的裕析（一）期货交易开仓的会计向感】府规定和新的会计准则对开仓环节的会计处理（企业好品阴货业务会计处理雷行规定X企业南品期货业务会计处理补充妙定，和新准则中关于金fit工具的准则时开仓环节均不做处理.丈实须是按照现行会计要素理论，期货令妁买
10、、卖不符合资产和负债的定义，不使进行会计确认和计录.记读，这也代表了目的会计界较普遍的希法.也是财政部反Si论证选界的结果，期货合妁的买卖是否能纺彩成传统会H要素理论中的资产、负1等会计整索并准碓地加以确认和计fit从来战是一个仃争议的话也.以至于到今天为止.期黄文明介妁的买卖也未能在我国企业的会计报中得到列示和反映,其交易信息也始终以空外业务的方式向会计馆总使用人传递-8 .开仓环节的会计要索解折期货交外市场实际上是期货合妁的交独巾场,从交易的角慢出发,它是一个独立于现货巾场之外的一个金时巾场.它为躲吸风险而产生.令杓的i动性使期货交易本身就JUj价值.因此,企业送邪期货交H是一种逐利或避险
11、的11要.无论能逐利或是避险.都是一种追求企业价做地加的行为.m终洋致经济利益流入或薄出企业.会计的任务就是时企业价值变动进行病认、计M和披式.诅此.期先交电行为必然R有会计特征.开仓环节不做会计上的反映处不适我的.不管是开仓买入还是卖出阴也合约（以卜第为一开仓合妁）,企业捕布的权利和义务均产生了变化，自推或间接地导致现金和现金等价物流入成迸出企业的潜力（成称为企业未去投济利益）发生了变化.如果开仓M巨大，该权利的行使和义务的糕忏均会对企业未来的财务状配.经昔成果和现合情;产生正大影响，我至会At及到企业的持线势昔状况.因此.从会计Itt表的tf1.关性和戊要性角度都必须对以加以确认.计M和我
12、林.我灯认为，期货交易的开仓环节买入或卖出的IB货合约应该的认为一项金融济产、对应科口应该簿认为一顼金融负债,在合约恬仃（持仓期间在会计板衣上列示那么开仓是否符合现忏会计藜家中的资产和负债的定义呢？新会计准则对资产的定义是：指企业过人的交!或者M项形城的由企业押有或井控制的、R期给企业带来经济利i的资淞“，期优交易中开仓活动的完成卖麻上是交易双方花约完成的结果或在一个介妁转让市场上已经完成了合用的转让行为,企业己建交际拥有了St续转让还是履约的实1.8!U:以该价格行使以利和履行义务或以市价进行枝让预阴会的企业带来经济利苑,企业我得的资淞实版上是介妁均定的权利和义务的集合体,拥有这种府约权或粕
13、约权的所有权及其阳加的处置权就妈有了未来次取利薇的批地,因此，期优介妁的买卖根本符合费产妥囊的定义：由过去的交易或事项形成并由企业拥仃或者捽制的杈利和义务.对该权利刊义务的捕仃或控制K1.期会沿企业带来抬济利益.同W我们认为开仓介的砒队为资产的关键足：以开仓科的相关的风险和报用是否已经全却转移蛤了企业、是否具有可计出性和可靠性.国际会计准剜关于Owe财务报我的柢架第83段规定”如果符合以下标W软*力确认一个符合要素定义的工程：（1。也I：。天的未来经济利益很可能流人或而出企业：（2）对该工程的本我或价价能够可拿地ii.这实际上是规定未来挣济利Ittift入或潦出企业的可能瞿湎足概率要求.翟八备
14、“I班性利可计眩性.传统会计检式下.签订契约合同.如照墙合同是不能也以南认曲用业务的.书要庶网就足现货之同含沟中与合约相关的风险利米m1小健保证已经全部粘格给/企业.履约的可拿性低.进而蛤计量带来不柄定性.如果W1.和mM不能保证已经伞施耕杵给企业.则交踹的可实现性降低.会计上就认为不能满足实现也就小他加以确认和计fit.非常响a：的处.当现货合的体变为期货含约后这种合约的会计税性产生I根本性的变化,Jf（a台约的未来经讲利的变化的祗本、交班履沟的可靠性和可计St性都褥到/保库.这主要是期贵交M所的作用引起的.通过它的出现导致广交M方对合为做他够性更燃,也决定了答约点可以作为资产确实认点.国应
15、会计准则美于编报时分报发的框柒第83段找定.如果项资产的未来经济利益很可SSift入企业,其本钱和价值也能可隼地计hb就应谈在资产dMi表内确认其为贲产”.那么,应谖我认为项什么样的资产呢？开仓买入和卖出期货合妁仃没有会计羌斗呢？实1.上,虽然开仓买入和卖出期能合约在期板支易中存在力弁.是方向相反的交易,因此具行的权利和义务也是相反的,但从企业角度号四,无论是买入或是卖出合约,其经济实质郤足通过朋为合约来翳赧风KJ或获取合约转让价差，足买入合约汪是卖出合的在H的上并无养斗，也就是企业承当风冷或动M资源的会计实历并无差井.hi和对风险工片的投资.破尸投资性M应确认为项投资性资产匕根据信贷记戏法.
16、有俯必行货,那么贷方“H的性质乂是怎样的呢？我们认为，既然开仓合约己势确认为一项金融资产，也就是作为“买方的卖方和女方的买方的期货交窃所己经将合约的权利和义务传移蛤了企业,划企业就对以产生了一项金融负债,即由过去的交g或事项形成的现时义务（我们认为义务的现时性是由合约的现时义务所产生的,合约-旦成2该义务的处打就具“了现时性,至于何时N行则并不斌变.这1.J企业其它负债工程并无区别I另外通过价格变动保证金的迩HiSW.企业实际上是已投在按照胡合约在册妁了3!行诬义务预阴会导致经济利益ift出企业.9 .开会环节的会计端认处理既然开仓合约可以我认为一项金融资产和金融负值，建收设JT阴货企豹投资科
17、目进行核籁，当开仓买入或卖出期货台妁N侪记该科目；ttK期优交易播Sr科目对该种金制负债进行核算，该负强类M具有Si期侪状性t在某一特定时点需要以期Zti投资贲产或其它实物费产、版币货金加以偿付.通过上述分析,期货交易开仓环节的会计分求应设是：借：期货合妁投贲贷：期货交蜀清算我力可以将上述过程概括为:企业在提供履约担保情阮F.加之切所股企进行r期贯令的投资.4.开仓合的的初始计量既能开仓台的定义为投资性贵产.乂相应的贷方确定为负担,如何确定乂价值吨？与人认为用保if金金1米反映开仓台的的价仇比较符合历史本钱总则,因为根幅交妫所保证金和乂它相关规则分析期改U的损失金靛一般不去也过支付的保证金殳叙
18、.同时保证金金81也是企业实际NH的如胪.我籍队为开仓介的的初始计破应该按照历史东伐中划确定.但愣证金华竟是担保（初始保证金）和）结算（价格支动保证金）性质的资金攵Q成石足“务杠杆性质的资金.看是合的双方展9结算性质峋笑金,都不使完倏反映合约所涉及的权利。义务的货币金做.因此建议将今妁交易金领作为初始本钱的价值计业金领.这样才能如实反映企业所控W成拙有的资源的整体全懒Wjh5000贷：银行存款150002月3日会计分录:借:阴也保证金一一价恪变动保证金30000贷：期货投资损益30000伏：期黄合妁投费30000贷：IW贷交马淅算30000信：朗也保证金一应收交后所款项30000贷；期货保证金
19、一一价格变动保证金30000借：世行存款30000贷；期货保证:金应收文4J所敢项30000上述会计分蛀反映了价格变动造成的J亏的练W和对持仓合约侪W.塔金划拨的经济过程,实际上是对盈亍确实认和出入公允价慎（成熟市场条件卜为市价）这种计M阳性对持仓合约价位的再计跳，按照上述会计处理方式，企业，0须像交易所一样对持仓令妁价格登动选成的题亏和价伙计票进行逐H核算,这格为会计核自用加巨大的工作城，我In认为，考虑到本蛀收花岗划，在报告期末对报告期末的持仓合妁进行期末一次性会计确认和计量比较近比，这并不影响会计报告使用人的信息需要，但对保证金的总加和消退必须逐筮进行核取,以便满足资金日记IK核算的要求
20、,也仃利于企业黄金的管理.（三）朋货交易对冲平仓的会计同21 .睨规定和新会计准1的会计处理方式（卸行现定，规定在持仓台的对冲平仓时确认期货交易的拉Sh持仓阴间由于价格变动形成的整娥作为浮动求号不进行确队和itfit.新的（企业会计准则第22号一一金触I：JI硼认和计发？中规定：衍生金触匚具包括远期合同、期货合同.互换和期权.以及A远期合同、期货介同、互换和期权中一种或一种以r.特值的工具Sr以在未来某一I1.K1.j结。.但是.二者帏是将期货横葭在期末或是资产负债去日才做确认.没仃对其在用个结Jn1.做损Itt砒实”.2 .也议的会计处理方K技照我们的观点持仓期间由干价格变助形成的龙作为“实
21、际盈亏”进行确认和计fib实际上，在持仓台的平仓的IJ.该合约已经按照谈H牧鱼价进行了清算和燃j/能结算.对冲平仓实出1.只用T仓11平仓价格和上U收锹价格之间不求形成的描益确实认和计於何I1.运柠EFF1.式在止反映！阴黄交易IM我形成的时间.符合极附发牛.制的唯求.虽法以终确认的助益结兴致.做相对于新行规定的处理方式.木文的处理方式我弊典正反映期优交变化曲过理和正确反映各个会计期间的实际经苗成果.假设上例中A企业于24日对合韵进行了对冲平仓.平仓价格为每吨2650元.其会计分录为：借：阴锵保证金一价格变动保证金30000贷；期货投资损益30000借：期去交易游0765000贷：期货合妁投资
22、765000借：朗也保证金应收交易所款项30000贷：期货保证金一一价格变动保证金30000借：果行存款30000贷：期货保证金一一应收交易所秋项300003 .两种会计处理方式的比较按照竹忏规定和新的企业会计准则3处理的曲武姑果是：30。X(2650-2500)=45000(元),并I1.全部在2月4日一次性的认，我打处理的结果是：2月2日确认损益为:30OX(2450-2500)=-150W(11)2月3日川认损益为：300X(2550-2,15。=30000(元)2H日硝认损益为:300X(2650-255。=30000(元)累计确认报也为：-15000+30。00+3。00。=，150
23、00()从两种幺计处理铝果米6,损1娴认的期问不同出啕到了企业编报的财务报告中有美企业财务状况、姓曾成果和现金泣献的信息，在会计分期报告前提下有帘落限大的彭响的，这对于企业是注者岐行受托货任的结果认定同佯共TJIR要立义.1.关于强制平仓的扳益m认和会计处理虽然寿制平仓与企业自行平仓产生的睨因不同，包是Jt过程和蛉济结果是一致的，因此应该按愿对冲平仓的金计处理方式逆行处理.(M)实物交割的会计向JH4 .现行会计处理方式对实物交割环节的会计处理包含两局内容人按照技止H酒。价格对冲平仓了解期货合妁交WK按照结灯价格进行货币贵金和实物的交利.实际I:是将期货价的文财市场与商品栗购巾场分别开来的一种
24、处理方式,这样处理的结果就是:按照截止门清匏价格对冲平仓了解期货价的交口环“足影式上了结金或资产和金航负债.酮冲平仓了及存实际交淤对手,但合约的权利和义务却被确定下来.因此.这种极止日实物交割环琳的对冲平仓与了结介的权利和义务关系,RPAtt转让具有完仝不同的竹5.但是该种时冲平仓还是会产生实际的效亏.在会H核算上依旧应该加以确认和计量.新会计准则的会计处理方式：(D多头交i方对冲平仓：ffi：可供出曾金融资产一公允衿值交动(校科金题)贷：资本公枳一犬他资本公UH用利金S1.j)或ffi：资本公积一一其他济本公积(亏报金0贷：0J供出仰全融资产公允价缺变动(亏损金微)实物交JW:ffi:物资采
25、购应交税金Jf1.if1.tt(进项税贷：可供出仰金融资产*空头交易方对冲平仓：ft:可供出价金融资产公允价值攵动（依科金救）贷：贯本公枳一其他资本公税（盈利金糠）或侨：资本公职一其他资本公枳（亏报金s）贷：nJ供出仰金融资产公允价缺变动（亏损合痂）实物交割：借：可供出伊各收资产贷：主营业务收入应交税金一一增值税（选项税）ffi：主酋业务本钱贷：中存稣品5 .建设的会计处理方式我支火为期货介均交易市场与以后的实物文刈（f在内在的因SJR4.我麻上持仓介妁至被it:H并未对冲即交与女方并未做与其挣仓方向相反的合约买次,反而是拒绝进行对冲平仓，以便棉双方的权利和义务对定下来，使其先的在期货市场上进
26、行的投货有效转换为自己密要的算它类型的资产,这不是金电贵产和金融负债形式匕的诃失而是，实物资产之间的仃效转换.北因如此.1力认为必知将期货交易形成的余融资产和金1负栩与显后履行介约权利和义务的过程结合起来的会计处理方式才能。正反映交切的经济实域.我勤提出与新的会计布则不同的会计处理方式（由于免交财停止口的持仓介的的价格变化就亏己蛭得到确认刊计局,因此本处理方式中不再涉及到摄施处理问IS）:“）多头交巡方：倩：物资梁明应交税金Iftifift1.（进项税）贷：期版合约投费借：期货交易清算贷：期叛保证金（2空头交弼方IS-：期货保证金贷：期版投资加结ffi：期货交易情靛贷：主营业务收入应交税金-城
27、值税进项税）ffi：主钞业务本钱货：库存商拈6 .朗也交易损我是再与我物交易本钱相配比的问题期货交孱且进入实物交割程序，企业将完成一项心丛的采购或销仰行为，期货市场上的盈亏是杏应该打人实物的采敝本钱或用代收入.如果处理不好这将为响到企业经营成果的会计分期破认.彩的会计准则对此的处理方代是期货合约仝易环节的故亏在该环节确认,即在倏木市场接作中确认，AirI；加的环节的本钱和我拉花购销环节询认,.普之间没仃联泰.区钾购销环节的价格是来自期货台约交易市场我打认为应该区分企业避打期叛交易的H的进行分别处理：（1如果企业进行阴附合约交易的目的是投机行为，即在期货市场上以获取价差收益为H的的期版交易行为，
28、期货合约安班的损益应该在合约交孱环节姓行硝认和计ht.当然.由于投机的H的是嫌取左价收成,所以,投机者一般只是平仓了结期近交易，而不进行实物交划“（1.1.,特殊慵况下，投机行为4Wi也会送行实物交加，这取诀于期货市场和现货巾场价恪的差异.（2）如果企业进行期近合妁交易的目的通过期比市场进行现货票的我的竹，则期货介妁交14中的挨薇应该遥延至灼销环节，用于冏壑宋的本线和销华小钱,根据企业套期保值介妁,将典期保假台妁实现的Si亏，同我出期保假业务发生的本t上相府比,若期货巾场上的套期保值介妁实现皎利划借记“递延善保摄Ar科目,贷记“物资：R购”、产成乩、咋Ai品”等科Eh若如期保假台妁实现亏粉，则
29、作相反的会计分次三、JR食交中的会计信息”M（一）1的期货交易信息JS器的同我就会计准则要求企业选打期钝交易应在依产货Mi表的“Hift动侥产.I：程中披露IH也保证金的余瓶（即nJ供出但金融诙产），在资产负债我的补充资料中披露会员债格投资额、持仓合约的浮动济，；及提交的质抖拈的账面价W等信1,在所仃者权由变动表的一应按计入所有甘权益的利得和报失”工程卜役巴一可供出仰金融资产公允价值变动工程（亏损M-号表示）.反映企业进行阴防业务突现的损益,在附注的报表花要工程的说明中，企业应当披省“可出件金融费产一一公允价值变动枚fi的来源及本期、上期发生柳的信息.从上述要求坡露的信息和方式来6.现行的会计
30、信息披诺是在未改变做来财务报表枢果下的鼓繇方式，更多的期货交弱信息是通过表外附注方式进行披露,这主要是由于期货交弱中的疑济、法/W1.f1.未得到会计确认和计Iib不能在会计报&中列示，从而快得期货业务根本上足以表外业务的方式存在.表外附注方式的标准性和揭示信,0的可比性、相关性摇难以保证.在包括用伊交易在内的金融衍生工A交易笊和对企业烧首的影响日益Ir大的情况下，H的的技落状况势必会导攸我外业务的风险得不刎充分揭示而任其野吟奔料，时决策的支井作用下肾，奴终会妆有金计皤总使用书的利薇.（二）对加强会计怡息披58的出议时务报改的目标置型提供在经济决策中6助于一系列使用者的关于企业财务状况.经营成
31、果和现金证IitWi况的彷息,而财务披衣披第的球!我和内容又与企业所处的礼仑经济环境、企业蟀育业务的材力.及报技使用人的要求联系在.起的.日旅我N期货巾场的开收状况和期货业务本身JHj的价点使得会iHS息披露必须及时而充分.才能发挥幺计在曾理中的作用.IMfft起来”,攵什如下几个方Ii1.加强和改良期货交财会计M总的披第I：作：7 .提商会计信电故诺的好收期货交易本身的特点就是变化快.价格波动大.达星业务本有的胧件：卬特点.根据会计信息惊M及时性里则要求，必无及时收妪会计信息,即在期版交易业务发生后及时收集整理并钟收始第据.及时处理会计信总.即在国求统一的会计M度找定的时IU内及时俄制出财务
32、会计报告，然A；及时进打传递和技露给会计信息使用齐，在会计分期的提b个报告疑取网弼i,根抠般妾性和相关性假如要求，期货交易业分的财信息筑林频度应谈是U常质的，这不是会计成队.计域理论方Iti的注陷造成的,而是业外闻性造成的，因此，爱A时掌费期劣交易的会计信.也.提离伤总*妓露的籁度时信息使用由aRs8 .强对朗在交易会计的理论研尢工作，改良信息鼓林现行会计信息报告体系已无法适应经济、金融形势的开掘变化，尤其是包括期优交易在内的衍生金融工共交易迅猛开展情猊下，无法演足报我使阳者“决策有用的霸要,心须予也改I1.我认为放出的方面有如下几点：(I)根据-UsJftfffir的根本饕求，在辎病会计信.
33、0演瞅上下工夫，只要能够提岛会计信息Ififit.能为决我名窿供诀嫉有用的信息，现行的任何会计假名、枢果布可以进行突破.(2改良现有财务报表的结岗，使之符合报表使用者接取得在关金融工具信息的需妥.fc资产和金融负债毕竟在确认标准上与现行资产确实认标准白差异,因此资产不再按次财性分类，而是按金融资产和非金Bfi资产”分矣,以便于报表佗用KVZ，州局的资产和负债按不同标Jtt和口径加以理帮.(3)相应增加报表的效量.镰1M一些埴械金融衍生工具特殊寄要的报表.才如“金融报表”等.(4)目前不健加以会计确认刊的之助庖读尽量在会计报表附注中加以定性和定量的反映.特别是同险分析和提示,将表外业务对企W过去
34、和未来的可能的影响充分揭示出来.Ba”中Mrnio?.富无货单H*3荒.JcAWf*.fA*HH1.fr、“本文的*筋1决W”字样.独束/我打对期货交弱会计的研亢主要是从期货台妁的会计碇认、计St到技露论述的，其向贯穿的主要矫兄理念及：只要盖好提/5会计怕息防Sb傥为会时信息使用人的决策提供支持可以对现行会计理论的根本底父和框架进行突破和创新,而不能拘泥于朦仃会ii枪架的束缚.Ift会计理论方而主要：时会”啰器确实认中的实现KUM进行了电新定义认为即使介为确定的权利和义务尚未得到屐疗或局部得到限行也可以对介妁涉及的会计要素进行确认.前提是设令妁的履行能终得目有效保证.实际上是以风险和报M的完仝
35、找移作为会计要器确认的标格,突破了续前只“介的双方的义务全部或至少方履行后才能进行确认的Kt则.旃传统财务会计的实现阜地的内就和外时进行了Ir收.（2将公允价位（在成熟巾场条件下为巾价）作为持仓介约的计量胧性.掰弃了传统财务会计理沦的历史本钱朦M1.ItataMMi龙”1，3，”.XtBI会计实务方面主要是对现行的闺案期货会计标准进行/我多的探讨,主要涉及如下几个方面：在期黄合约的开仓和特仓阶段的会计施认方由i.进行了金驰资产和金融负债确实认.根本原因就始通过期叛文M完备的管理制度可以保证期发合为所涉及的风附和报M的完全粘格.从而符期优交易的全群;环节纳入会计米去反映,凶变CK“崎福表外业务”
36、的状猊.在会计信丛披乐方面.提出r可以更好的反映企业的财务状况的方案.改变r根本财务根农的玷构或渐加/新的IU表工和.加r附加报表.使物期假交易的会计信必SJaiIjR相关性./3PW仙小国“N.)IU1.结合歌为会计准W必殊Ib为保持it赏性,我f11的会计“I1.会计处理酹会汴定的拉井这料想拜也许会加睬我的“册次会计亚务会计处理的认识时木裒网货会计标掂的持充.*ff.”制有所带盼,与笏达运作各的讥之见.4.足金也行业常用到的,个谓，在今K1.证分、股霖、期故文马中炫富用到比方在期货文M中建仓时.11/16买入期货合妁后所林口的头寸间多头头仁而弥多头；笑搦朗黄仆为N所持有的头，叫攵头头、匕葡
37、琳上头.何M未平仓多头合妁与木平仓空头合妁之间的赵领玳叫做净头寸.。企亚保值期货业务会计处理靠行提定1的？年公考的.在本文中称为M行规定企业育期货业务会计处应惮充理定是2000年公考的.在本文中商弥为补允规定），关金融工儿的淮D包册企业会计法则第22，；一一公名工JI唠认和计居、企业会计俄W第幻号金融资尸N移、企业会计准则第幻号一金融】：儿升表员其它用指南，【4】说定义用用于Ifi的会计准则中费产的定义中最会计实务中第IQ负.5W时,我幻认为开仓介约小认为货产的关注他/F投黄性厥.法尚认为应投资性资产IS辅都电点务芍自期货至M的幺计何跑砒完），作/14慨世JR曲前2遗大学破士论文,第5-16贝
38、.6以下的会计力培站铁兴期货交蝙合计必坦的考点相关等号文献中的观点和资料.作传H己写出蚂分*,”在一些嫉乏之效.?“方人忻会计学界的京、学不城跄合计从业入40读制附自期货及再会计何研尤，串以云，湖湘大学收土论文.2005年IO月发衣.【9该”争i“鸵是冷）（论我国的生金融工的会计处理八彼议我国企业的期贷合计）、可生金融工I1.对现行会计尺说的冲力及改革对羊）W（金融用生工人的分计的寻）等文章，将其中的收点IHftg华源来的.可唬不AJ卜分的全面,但可以说明同即.IOJftWIVtt:曲贤市场根本的经瘠功能之一箕AJ提供价格19的博理机制.片现黄企业利用期贤市场来抬筋现黄而场中价格的反目运动M.
39、K个过程叫t5WHVtt.ME*j%v,ij.*，行跳为I门外.*考文faM:小汪,无，$.加刚国中|【1王宗潮.但际货步即论3空务对外绘疥黄粉大学出低M20069h265-270.心先智,李殊汰析衍生创脍口（的凤龄拽海U财会H.2003.:39-40.5别峥.金劭生工AM财务殳H界论,寞务的电啕J.Met广加.2DO4（6）:58.6去呢然.金融你生工U对央计联宏M认的冲击及次3.交通上“M，K房2006.（1）:116-117.引苏1.府僧峥.论我国生外贬工口的会计处理U：.财政能融.2必（KO:130-131.降峰降W攵.线收我国企业的期货会计【3四川幺计.2003fc：30-31.【9
40、】孙需峰.我N期货亚芬会计切度存在的何基及qjR1.E.河南及济汗龙干痂学陡学报,2MS8):182-153.110叶小伟.衍生金也口，对现行会计理论的冲击及改革粗篥5.广西会计2000(4)：31勰UH孔令本.角垢删贤会计与析生金心J1.会计U1.合作拄济与科技2005.(4:；12于北方册SM1.iWk期货业务会计处理管见切年会月刊,200氏：S-M.U3中风云.小隆及其会计何Je研究小.财务会计理论与实势.2o0v-.1-57.H)李HB华.王文华.典死绘约会计的有关阿分析.中华会计H校2006小41-3.15 1.Y.NW,rwJ1.1.andD.Rubin.2001.Tetithet
41、wxrrocr1.xP.2002HsmgwtnfttincentivesIovSdneatiarringtcurpries.TheAccmmtiftg府”“竹(3):183-514IM1.-Ei%*W.111.25ffi.1.Zt1.U1.rtn*.*.KZ*tMatGM!t!at隹IMM，网，小凡：!.ViH1.iv；.林文是在XX老师的悉心敦诲指导卜完成的.在此我苜免要对我的手咛及示诚饮的敬原和山衷的册窗.X彩师治学严谨,学识悔.用想浣遭,视野雄同,为我营造了-W良好的精神/IU授人以ft不如校人以没，HHM.耳滞H染.潜格款化,使我不仅接殳了全新的.也AJ观念，胡会了极本的胆考方式，掌型/通用的研亢方法.而还明白了许多待人报物与为人处世的道理，其产以律己、宽以待人的堞川风葩,朴实无华、平易近人的人格魅力，与无微不至、然人至浑的人文关心，令人如沐作风,信段舒管心暧点端木长说,说白内心而又
