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1、第三节债权债务的发生和结算一、应收及覆付款项修企业会计准则一一应用指南的规定，可格应收及预付款项分为应收票箔、应收喊款.预付账款及其他应收款等工程。一）应收票据初述1.应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种：商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2 .应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不管是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收系抠，应于期末指年末）楼应收票据票击价值和票面利率计摄应收利息，计提的应收利息应给加应收票据的账面价值。3 .应收票据的账户设置方应收黑据贷方期初余额登记应收票据金税的相加登记到期
2、收回的应收票据金额期末余额：尚未到期的票据应收款项王营业务收入应收票据面值财务,用应收.一利息应收票据银行存款肯总一应收1款Tias应收票据到期时若值多人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理.借：应收票据贷：财分费用借：应收账款贷：应收票据二应收账款的计It应收条款的内容主要包括企业销售商品、产品.提供劳务的价款、布值税及代客户垫付的运杂费.包装费等,主常业务收入应收账款1.应收账款的初始计量我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行嫌认、计I1.总价法是以辆售商品的实际名价.作为应收赚款的入麻价值,也即应收账款的入贬价值中包台各现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内文
3、付梵软时，才予以成认.梢货方把龄子客户的现金折扣视作息资费用,在会计上借记“财务费用.价款1000,电值税170,应收账款KR1.5内还2%1170X2%赃折扣I1借：财务费用1170X2%1.*银行存款1170X98%贷：应收冰款11702.应收账款的账务处理为了唆算和监督应收账款的发生和收回的情况,企业应设置“应收账款”来户,应收账款应按购凭单位设置明细疑.进行明细核算。（1）应收底敕发生时的计量【例10-20长江公司是一般纳税人（下同），2009年9月8日除第一枇甲产品给江明公司，发票上价款200000元,增值税3,100o元,信用期为1个月，贷已发出。正确答案J借：应收来敕江明公司23
4、4OOO贷：主管业务收入200000应交税费应交增值税（销项税桢）M000（2）应收半款收回的核算应收账款收回后，应及时入底，冲减原应收账款的账面价侦.【例10-21】2009年10月8B.长江公司收到20M年9月8日除锅蛤江明公司的甲产品的鞘货款234000元,存入银行。其会计分录为：正确答案J借：银行存敕234OOO贷：应收来款-一江明公司234OOO（情付账款1 .账户设置预付账款是企业为了沟置所奔物质成为了接受劳苏而按照期货合同规定提前预付的供蛤单位的款项，它用于企业的短期债权。为了加强对预付来款的核算和IS督，应设置“预付赚款.来户进行核算，其明细账应按供货方或提供效劳的单位设户.预
5、付照款伊方借方按照购货合同规定预付给供应单位氏枚到所的货物的货款和退回多付的货款和补付的款项款项期末余额：尚未结算的拓付款项期末余额：尚未补付的款项2 .及付账款的账务处理【例10-222009年9月20日,长江公司为呆购紧俏的A材料,按合同规定以银行存款箱付2（K）OOo元给江明公司.其会计分录为：正第）答案J借：预付来款江明公司200Of1.O贷：限行存款200000【例1123】2009年10月15日，长江公司收到江阴公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29 750元，材料已收到并.验收入库.【分析】无论实际结算金薇是大于还足小于原先的加付账款，均应将实际收到的原材料的价税
6、款全都冲商“预付半款”账户。茯付1款原,科204750p5000X35=175O应交税费一应交增值税（”项税一）1.29750借：原材料一A材料175OOO应交税费一一应交增值税（迸项税款29750贷：悔付账款江明公司204750【例10-242009年10月20日，长江公司开出汇兑凭证.将4750元贷款补付给江明公司。其会计分录为:借：仅付账款江明公司4750贷：银行存款4750预付账款2000002047504750（4750）4h0【注港】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付贬款”贱户，而将预付账款并入“应付赎款诔户进行核算.整个核算方法与“预付贬?T的核算方法一样.仅仅是换了
7、一个账户而已,但在福制会计我表时.仍然要杯“预付来款”和应付厥款”的金额分开报告，（四）其他应收款1 .其他应收款的核算苑图其他应收款的内容主要包括不设置“备用金味户的生业拨出的备用金、应收的各种赔款、口款，应收出租包装物租金.存出保证金（如租入包装物所支付的押金，应向职工收取的存种垫付款项，已不衿合预付屐款性质而按规定转入的硕付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。2 .喉户设置企业的各种其他应收款是通过“其他应收敕.账户进行核算和齿督的，本乐户可按对方单位（或个人）进行明细核算。其他应收款借方货方新增加的各种其他应收款收回的各种其他应收收期末余敬：而未收回的其他应收款项3 .
8、其他应收款的计量【例】0-25】2009年12月20日，长江公司采碑员王亚明因业务需要到杭州出差.好领导同意向财会部门预借差旅费3OOo元.以现金支付.其会计分录如下：正确答案J借：其他应收款备用金（壬近明）3OOO贷：库存现金3000【例10-262009年12月28日，长江公司采购员王亚明出差到来，报销芟旅费3200元,经审核无误同意为精.同时补付现金200元.其会计分录如下：1f管理费用3200货I库存现金200具他应收款3OOO借：若理费用差旅费3200贷：其他应收款一一条用金（王近明）3OOO库存现金200（五应收款项:或值的计量1 .应收款项减值确实认在资产负债表日，企业应对应收款
9、项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据说明玻实无法收回或收回可能性不大的应收晚款，如债务人破产、资不救债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价馍喊至预计未来现金流量现值。企业的应收款项符合以下条件之一的,应诊认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清借后仍然无法收回的局荀；（2）物务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的局部：3）绩务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明说明无法收回或收回的可能性极小。在资产负债表日.企业一般应对的“应收家款”.“应收票据”、其f应收款”.“长期应收款等进行减值测试，计提减值准备.2 .计提坏账准备时应注意的事项1）除有确雷证据说明该
10、项应收款项不能收回或收回的可能性不大外,以下情况一般不能全额计提坏账在各：第一.当年发生的应收欧项：第二，方案对应收款项进行重俎；第三，与关联方发生的应收款项：第四,其他已经逾期但无确苗证据说明不能收回的应收款项.（2）企业的顼付疑款,如磴实收不回来时，应将其先转入“其他应收款后,再按现定计提坏半准备。借：其他应收款贷：慎付*款（3）“应收票据”由于其在到期日之施收不到来的风险较小.所以一技不用计提坏账准各。对于到期收不回来的“应收票据应先转为“应收好IT后,再按照规定计提坏贱准备，借：应收账款贷：应收票据3 .计提坏账准各的方法我国企业会计准则规定企业应采用备援法计提坏账准备。多抵法.是指按
11、期怙计坏账损关,形成坏败准备,当某一应收款项的全部或局部被确认为环条，发生减值时，应根据共减值额计提坏账废备.4 .来户设置计根减值准备时通过“资产戏值损失”和“坏账准备”账户进行核算，“坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准各.“坏败准备.半户可按应收款项的类别进行明细核算.该账户期末贷方余款，反映企业巳计提但尚未婚的的坏屐准备.“费产减值机失账户，反映预摄的坏麻损失题。计提坏秣准备资产诚值损失r一本年利润应收账款5 .坏账准备的计提估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、取龄分析法和精贷百分比法三种。应收款项余W百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的赊户余额和估计的坏账损
12、失率，估计坏贬损失并计摄坏账准备的一种方法.其具体核算步整如下：08.12余ShO万5%计提坏张坏账濯否首次IOWX6%=500008-1209.12余颗哒5%计提坏张15w募1.5O。计提2%里一450009.12余额9万5%计提坏瓶9v5%=4500（转回SOo）（1）首次计提坏家准备的计算公式：当期应计提的坏账准务;期末应收款项余额X坏账准备计提率（2）以后计提环球准备的计算公犬：第一,当期末应收款项贬户余额X估计坏聚损失率“坏来准备”账户余领时：当期应计提的坏账准各=期求应收款项账户余额X估计坏索损失率一“坏账准备”败户余额第二，当期末应收款项好户余寥:X估计坏麻损失率“坏条准备账户余
13、（时：当期应转回的坏账准备=坏账准备”账户余预一期末应收款项账户余痂X估计坏屐损失率IW10-272007年】2月31日,长江公司采用应收款项余领百分比法计在坏账准备.2007年年末应收贬歆余为800万元，坏球损失率为6%.保设坏账准备账户在2007年年初余预为零.r正碇答案】这是一筌坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007年年未首次计援坏案准备额=800X6%=48（万元）借：费产减值损失一一坏底损失480OOO贷：坏蛛准备480000【例10-28接上例.2008年发生坏账损失50万元,该年年末应收贬款余额为700万元,坏账损失率为7%.坏账准备50080480000期初+?余：
14、70880X7%=49W-5088=49V【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账虐备二次计提业务.共相关分录如下：CD2008年发生坏账损失50万元时：借：坏账准备500000贷：应收账款XX公司500000（2）坏账准备第二次计提时：2008年年末计提环联准备前该条户的贷方余额=4850=-2（万元）2008年年末应有的坏贬准备额=700X7%M9（万元）2008年年未应补提坏败准备=49一（-2）=51（万元）借：费产减值损失一一坏贬损失510000贷：坏账准备510000二、应付累款应付味款是指企业因电置材料物姿、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支付蛤供的商的款项.它是因为买卖双方
15、在购销活动中实际取得货物和支付款项的时问不一致所造成的.一账户的设置企业应设置“应付账款账户.核算应付系款的发生、归迂.转精等情笈。本来户一般按At权人谀置明细败户进行明韧核算.应付林教僧方货方已经支付或已开出承兑商业汇聚抵付的应付款项期物余颜购买材秣商碗摄受劳务供应等而发生的应付未付的款项即末余航尚未M的贷款账务处理1 .发生应付张款的计*【例10-292009年12月1日.长江公司从昌和公司入一批甲材料,免款200000元,增值税34OOC元.对方代蛰运装1OOO元，发票账单及运椅发票均已收到.材料巳运到并验收入库（该公司对料按实际本钱计价）,款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正瑜答
16、案信：原材料甲材料200930应交税费应交增值税（进项税额）34070原材料28000930=20098+进项税340+70=340708o7108X7%:70:=70=98应付咪款-235000贷：应付半款一一3和公司235OOO2 .归迁应付账款的计量例K）-30长江公司于12月9日，通过光大银行以银行存款支付后和公司货款235（KX）元.正瑜答案传：应付敏款一一昌和公司235000贷：银行存款一一光大暴行235OOO二、应付条款应付账款是指金亚国购置材料物资、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支付蛤伐的商的款项.它是因为买卖双方在购销活动中实际鼠科货物和支付款项的时何不一致所迨成的，
17、（一）账户的谀置企业应设置“应付既款”账户,核算应付索款的发生、归还、转销等情冗。本家户一般按僚权人设置明细败户进行明细辍算.应付好教借方货方Sf1.ww已经支付或已开出承兑商业汇聚应买材珠海面接受劳务供应抵付的应付款项等而发生的应付未付的款项一职:尚未M的赁款（-账务处理1 .发生应付账款的计*t例10292009年12月1日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料.贷款200000元，港值税34000元,对方代垫运费IOOO元，发票球单及运偷发票均巳收到.材料巳运到并验收入库（该公司材料按实际本钱计价）,款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案信：原材料甲材料200930应交税费应交增值
18、税（进项税狈）34070贷：应付条款-昌和公司235000原材料进项税10001.oOOX、100o-?%=7070=930200000+93O=200930+34000+70=34070应付妹款2350002 .归还应付账款的计量通过光大银行以银行存款支付昌和公司凭款235OoO元.【例10-30长江公司于12月9日.F正确答案J借：应付黑款昌和公司235000贷：投行存款一一光大景行235OOO三、应付职工薪ID职工赛酬，是指企业为荻得职工提供的效劳而蛤于各件形式的报酬以及其他相关支出.包括企业为职工在职期间和褥职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工正例、子女或其他被照养人的福
19、利等，也慎于职工赛酬。(-账户设置企业根据有关规定应付给取工的各种薪酬，包括职工工资.奖金、津贴和补贴.职工福利费等应通it“应付取工薪酬科目进行核算.应付职工拓酎借方贷方实际发放职工新SH的数的分配计入有关成本费用项目的标余翻：企业应付未付的IR工生产工人工费：生产本钱车间营理人员工资：制盘费用管理部门人员工资：管理费用辆修部门人员工资：销售费用(-账多处理【例】0-31】2009年12月31日，黄河公司12月份发生应付工资53万元，IR据本月份“工资费用分配表”，汇总费料为：直接生产A产品工人的工资16万元，直接生产B产品工人的工资15万元：车间管理人员工资4万元：公司管理部门人员工资8万
20、元：公司箱售部门人员工资10万元。“工资费用分正表”如表102所示。表102工安费用分配表2009年12月份单位：元项目A产尉直接工人工费B产品直按工人工资车间诧理人员工资公司归理人员工资销舍部门人员工资台计生产本钱一一根本生产本钱160000150000310000制造费用40OOO-10000管理费用80OOO80000销售费用100000100OOO合计16000015000040OOO80OOO100OOO530000r正确答案J根据上述费科，黄河公司应作如下会计分录:借：生产本钱一一根本生产本钱（A产品）160000B产品）15000040OOO80000100OOO530000制逐
21、费用人工费管理费用人工费销售费用人工费贷：应付职工薪酬工资【例1032】2（HO年1月12日，黄河公司根抠上月份的“工资单”中的突发工费总说，开出现金支票从工行提取现金530000元多发上月的工资。正确答案J借：库存现金530OOO贷：辍行存款一一工行530000【例10332010年1月12日，黄河公司根据工资单.以现金发放上月的工资。工资单如表103所示。表10-3工费单2009年12月金16单位：元奖金津砧补姑法勤扣款代a代扣款项姓名计时工资计件工琼合单项身位津贴煤气补事做病假应付工资个人自交医保2%个人自交住房公枳金实发工资强省80040010050201330261331171夏莉8
22、00100509501995836场柳900200501150231151012合计18982016-15008618059330214108850905300001060053OOC166100正确答案J根据职工笠领的工密单作如下会计分求：借：应付职工薪酬一一工资530000贷：库存现金466WO其他应付款医药保险费IO600一一住房公积金53000借I应付职工薪酬侍:应交税费应交个人所得税其他应付款库存现金例（单项选择）：某公司本月应付职工工资共计60OOO元，其中生产工人工资50000元。车间管理人员工资4OoO元,企业行政管理人员工资6000元,其在分配时.应作的会计分录为（）。600
23、0060OOO60000600006000050OOO40006OOO50000A借：应付职工薪Sf贷：库存现佥B.借：应付职工薪酬贷：生产本,C.:应付职工薪酬贷：生产本钱制造费用管理费用D.借：生产本饯制迨费用4OOO管理费用6000贷：应付职工薪酬60000正确答案JD四、应交税费应交秘费是指金业在生产经营过程中产生的，按阳税法规定计算应向国家交纳的各种秘费.需要特别注港的是，企业应交纳的印花税.林地占用税、契税、车柄购置税等一般不常要预计应交数的各种税费.不必通过“应交税费”贬户核算。-）应交增值税的账务处理1.进项秘腕的账务处理“应交增值税进项税预”的账务处理，见本章原材料采购的核算
24、.2 .辆项税额的账务处理1例103，1】2009年12月5日.黄河公司向兴隆公司开出增值榄发票，铺售A产品60件，销售单价3500元：销售8产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，贷款巳收存入工行.长江公司根据增假税发票记账联作如下分录：正确答案借：策行存款138750贷：主管业务收入375000应交税费应交增值税（销项税预）63750603500+30X5500=210000165000=375000不含税）主营业务收入37500017%=63750箱项税3 .进项税就将出的账务处理【例10-35】20（W年12月IO日.黄河公司百建8号办公大槎，领用丙材料50吨,进货
25、单价500元,招值税进项税额4250元，材料巳发出.有关索务处理如下：!正确答案J惜借，在建工程50X500=250+4250=29250贷I原材料25000应交税费应交喈但税（进项税额转出）4250借：在建工程8号办公大楼29250贷：原材料一一丙材料25OOO应交税费一一应交增值税（迸项税额转出4250应交营业桎的账务给理营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形费产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税.营业税对营业额全题征税。首亚税是价内税，1.歌户设置企业盘的的营业粽通过“昔业税金及例如.账户核算。该账户核算企业羟营活动发生的营业粽、消费税、城市维护窿设税、费源税和教有费附加等相关
26、税费.（1）以提供给税劳务为主管业务的企业，计算应交的营业税计入“管比税金及附加”屐户.2）辆售不动产（处置固定费产）.计算应交的营业税,计入“固定资产清理”账户。（3）转让无形资产计算应交营业税,作为龄让的无形资产净损失。但暨注意的是企业的房产税、车船税、土地使用枕.印花税等四税在“管理费用”科目列支.2.寐务处理【例Io-36】台史汽车运输公司2009年12月份取得运输业务首运收入2OOOOOO元,款项已全部存入银行。适用的营业税机率为3%,正确等案J应交营业税题=2OOO0003%=60OOo（元）借：营业税金及附加60000贷：应交税费应交首业税60OOO下月15日前实际交给营业税时：
27、借：应交税费一一应交管业税60000贷：租行存款XX银行60000五、借款账户设置1 .“短期借款”账户“妲期借款眯户核算企业向根行或其他全旗机冉等借入的期限在1年以下（含1年的各种借款.本账户可快借款种类、贷款人和币种迸行明细核算.短期借款借方贷方期痕期借款本金的归还数眼瓦期借款的借入数的俄:尚未偿还的短期信朕本金数筋！2 .“长期借款”账户“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机为借人的期限在1年以上（不念1年的各项借款.本贬户可陆贷款单位和贷款种类，分别“本金”、利息伺整.等进行所细核算.本条户性风开户我行设置用维条，长期借款借方侍方期初余一长期借款本金和利用的用数颜密入长期借款本金及
28、a的数领一胡东余一:一耒归还的长期借款本金及利用数疑3 .“应付利息”账户“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息,如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本家户可按存款人或便权人进行明条核算。4 .“财务费用”账户“时务费用账户核算企业为算臬生产经营所需费金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费.企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末,应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”家户.结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用工程进行明加核算。足期借款（长期）银行存款短期借款计息应付利息期付息长期借款一应计利息一次还本付息财务痴用一费用化利息利息在建工程
29、一利息资本化利息制造费用_利息银行存款运期借款姮期借款应付利息、财务费用长期借款:(二)短期借款的账务处理1,短期借款利息的计算坦期借款利息一般按单利计算.其计算公式如下:短期借款利息=借款本金X借款棚限X借款利率月利率年利率一*月月利息=本金X月利率月利息=本金年利用/企业纪期借款利息的批算支付方法有如下三种：(I)按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用*或“在建工程”等账户，贷记“根行存款账户。(2)按月预提、按季支付：借，应付利息财务费用舟：银行存款(3)利息在借敕到期时连本带利一并支付，利息金软小可以不计提：借：附务费用姮期借款贷：盛行存款2.短期借款的账务处理【例10-37】
30、2009年12月1日，长江公司因资金周转困难,从光大银行取存一笔为期6个月的估附借款200OoO元.款收存银行,月利率为6切。借款利息于2010年5月31日到期时逐本带利一并归还,根据借款合同，借款、还款单据愉制短期借款的取得和本息与近的会计分录.f正碇答案(1) 2009年12月1日,取得短期借款200000元时：借：银行存款200OOO贷：短期借款一一临时借款200000(2) 2010年5月31日,到期归迂本息时：借软到期应付的6个月的利息=20000066=7200(元)到期应归迁的借款本息和=200OoO+7200=207200(元)因为利息题较小，所以不需要顼役利息.借：短期借款一
31、一临时借款200OOO财务费用利息支出7200贷：银行存款207200长期借款的账务处理【例10-382009年I月1日.长江公司从践行取得一笫为期两年的借款50。万元，款收存根行，年利率为7%,该借款用于1号仓库的兴建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本.借款取得的会计分录如下：正确答案借：帽行存款一建设俄行5OOO000贷：长期借款5000OOO【例10-392009年12月31日，长江公司收到建行的计息单，经核衣该笔借款从借到之日起一次性全都投入在建工程。!1正确*案J俗：在泰工程350000贷：板行存款350000【例10402010年12月31日，长江公司收到建行的计息单.至核点该笔借款所投资的在建工程，巳于2009年12月31日设工脸收，并交付使用。正确答案借：财务费用一一利息350000贷：银行存款350000【例10-412010年12月31日,长江公司开出转账支票，归还建行长期借款500万元。正确答案J借：长期借款5OOOOOO贷：租行存款5000000
