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1、二。一一年度全国高级会计师资格考试痛级会计实务模拟试飕（二）一、案例分析题1.甲国有企业臬团公司控股的R股份有跟公司（简称A公司为在美国纽约证券交易所上市的公司。A公司在2005年的年报中声明,公司2005年营业收入25000万元，税后利洞1600万元，主要蛭营的业务范囹为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品.公司在航空用油的生产中有他特的枝木特点，在国际市须中占有很大的份额,市场前景乐观.同时在箭生市场中经营期货交易和外币交易。2008年,A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在行生品交易中蒙受巨额亏桢,不再不申请停碑,引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成冷门的审查小姐，对A公司的
2、情况进行了全面的诩查，对于A公司发生巨领损失的原因，分析主要来源于以下四个方面：（1）董事会.A公司董事长由集团公司张副总线理被任,但是其主要的精力集中在集团公司的经含业务上.W于A公司的泾首难以顾及.并授权将A公司内部控制和羟首舌理全部交给A公司的管理层负费。由于传统思想中，比较信任自己的亲属，所以张副总襄理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官.（2）经理层.A公司的首席执行官长期由李某担任，由于黄事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上槐有不容质疑的也射权力.对于集团连续三次派任的财务部经理,李某均可以随时调任他职,并坚技任用自己认为可靠的人员担任财务部廷理.同时,李某私自授权证券部门
3、全权负责期货交易的全程业分.要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，就没有向董事会报告，也没有采用任轲形式予以拔II1.（3）内部审计部门,内部审计机构的负贵人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制为，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作,即使偶然的报告工作,也仅仅是简单的内容的重复,报喜不报忧。审查小培根揖发现R公司存在的同题，向甲集团公司提交了审交报告，针对A公司存在的内部控制方面的同tt,甲集团公司召开了京团公司领导、各部门负责人和各子公司负费人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中.有关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造
4、成了重大的损关,裁举极其深刻.也非常值得反思.集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护费产平安作为唯一的目标来抓.甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理郑弱，对于这点，要求今后各子公司向集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财分负表人统一负货，统一管理.如强向董事会审计委员会报告的制度,不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。甲集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置等常重要，但是更加生要的是风险管理部门取贵的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管
5、理,今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人觅迸行会谈,可以定期核登他们是如何管理风险的,并时应做出有效的括般.要求:（1）根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承当的职责，并结合A公司的具体情况做出笑要的分析.（2）从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在用些不当之处？并简要说明理由？2, A.B.C三家企业都是专业于照明用品生产的上市公司.2009年,行业中的专家对三个企业进行了全面分析,得出如下结论。A企业的产品巳是试验成功，也是企业最主要的利润来源，登利能力较强,销售规模快速增长，企业的拄营风险有所降低B企业的产品尚处于试验
6、阶段，虽然风险较大，但市场上尚无竞争对手推出相同的产品.有一定的开展前景，C企业产品的市场开始萎结，已经有企业开始退出这个市场，利涧不断下降。要求：（1）根据三个企业的经营绮征分析它们分别处于什么生命周期：（2）分别分析该企业适合的财务战珞：（3）简逑财务战略的内容:（4）简述财务战略的峙征。3、2OK）年春我国育方各省发生了不同程度的千早。为了换防和减轻干旱灾害及其造成的战失,保障生活用水,协调生产，生态用水,促迸经济社会全面.协调，可持税开展,更加深入贯彻执行国务院公布的中华人民共和国抗旱条例？,南方各省市如强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的A.B,C三个城市看重进行了抗旱保苗
7、的工作.当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，井向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书面报告.书面薮告的主要内容如下：A市：本市共有240万亩农业耕田，其中有早情的140万亩（旱情产蜜的80万亩）,旱情产量的80万亩全部进行了抗旱保苗作业.抗旱保苗工作中发生相关本钱（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源速设、抗旱应急设融健设、抗旱物,储藏.杭早效劳俎埃珑设、旱情监测网络速设等）共计7亿元.经过抗旱保苗的作止，本市旱情严重的耕田直接解除隼情灾害42万亩。B市：本市共有200万亩农业现田，井中有旱情的170万亩（旱情产量的70万亩），旱情严重的70万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗覃俣
8、苗工作中发生相关本钱（包括杭阜组织体系赛设、抗旱应急水源建设.抗早应急设施燃设.抗隼物资储藏.抗早效劳组织建设.旱情监测网络建设等）共计5亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情产定的耕田直接解除旱情灾害39万亩。C市：本市共有100万亩农亚好田，其中有旱情的80万亩（旱情产生的30万亩），旱情产生的30万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗学保苗工作中发生相关本线（包括抗罕组织体系建设、抗旱应急水源展设，抗旱应急谀海建设、抗旱物费堵乱、抗旱效劳组织就设、早情胜测网络咫设等）共计2亿元。泾过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田应接第除旱情灾害20万亩.要求：（1）分别计算A、B.C三个城市的抗单保苗的单位作业
9、本钱和抗旱保苗作业的宜接成功率。（2）运用本钱效益分析法.评价R.B.C三个城市中菊个城市为抗旱保苗工作最正确城市。4、中熙公司2X11年发生并处理了以下金融资产转移业务：（1） 2XU年3月I日，中黑公司因黄金短缺，将持有的佛秋公司的殷泉出售给招商证芬，同时与招商证券签订看跣期权合约,合约规定的行权价格为I1.OO万元。从合约条款判断该看战期权是一项更大的价内期权（假定不考虑期权费）,3月1日该股票的疑面价值为600万元,持有期间无公允价值变动,出售价格800万元，7月1日看跣期权合用到期，当时的市价为950万元，招育证券行快了看跌期权.中熙公司处理如下：3月1日终止於认了该金融资产：3月1
10、日终止磁认时确认了处置损拄200万元：7月1日重新稔认金融资产I100万元.（2） 2X11年4月1日，中熙公司将持有吉东公司的股票（被划分为可供出售金融资产）出售给IS泰君安迂券公司,同时与国奉君安证券公司签订合同约定于2X11年12月31日校当日收盘价格回购吉东公司股票.1月1日，该段票的账面价值为700万元，原来已确认资本公积（利存）100万元，出售价格80。万元,12月310.原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元.中非公司处理如下：4月1日修止玻认了可供出冬金融资产：4月1日终止於认时确认了处置报登100万元：12月31日定於琰认可供出售金触资产820万元。（3） 2X11年5月1
11、日，中熙公司籽一版商业汇票向中国银行贴现，陵商业工票是销售商品箝药门公司形成的，到期日为2X11年9月I日，面值300万元，中国锹行扣除贴现利息12万元，中熙公司获得贴现款288万元,中熙公司无法判断黄门公司到期时能否将款项支付给中国银行.合同规定中期公司负有连带还款责任.中熙公司处理如下：未终止俄认应收票据：将收到的砧现款288万元确认为短期借款；贴现利息12万元确认为短期借款一一利息调整.（4） 2XU年6月I日，中黑公司将应收国原公司寐款120万元出售蛤天涯公司。该应收滕款已计提坏陈准备20万元.出名借款70万元已收到存入银行。合同规定,天涯公司无法从雪原公司收S）账款时不能向中黑公司追
12、偿。中熙公司处理如下：终止稳认了该应收账款；确认处置应收账款损失50万元。要求:分析到断中超公司上述处理是否正确？若是不正琏.说明理由.并对不正确之处指出正确的做法.5、F公司是一案商业企业,主要从事诲品批发业务,该公司2010年宾际和2011年顼计的主要财务敷据如下（单位：万元）：年份2010年实际（基期）2011年预计利润表工程：一、然售收入500530城：营业本钱和费用（不含折旧）380100折旧2530二、息税前利潮95100:财务费用2123三、税前利润7477戒：所得税费用14.815.4E9、净利润59.261.6资产负债表工程：流动费产267293固定资产净值265281资产总
13、计532574流诂负傲210222长期借款164173债务合计374395股100100期末未分配利洞5879股东权立合计158179负债及股东权登总计532574其他资料妞下：（I）F公司的全部费产均为变动费产.流动负价均为交动负债,长期负债均为筹荏性负气,财务费用全3为利息费用.（2） F公司预计从2012年开始自由现金流量会以6%的年增长率稳定增长。（3） 2011年初F公司流通在外的普逋股股数为200万盘，2011年3月1日发行120万股曾选股，2011年9月1日回购60万股普通段。2011年末有股市价为6元。(4)加权平均资本本竣为12%.(5) F公司适用的企业所得税率为25%.要
14、求：1)计算F公司2011年的息前税后利润.购置固定资产支出、净营运费本增加和百由现金流*,(2)使用收益法估计F公司2010年底的公司价值“(3)假设其他因素不变，为使2010年底的企业价值提高到900万元，F公司20”年的自由现金流量应是多少？4)计算2011年预计的总资产报酬率(税后)、净资产收拉率、市盈率和市净津。6.某臬团公司是一家大型工程机械设冬出口企业,经营工程机械设各出口并承建国外建设工程。2010年12月31日.该公司将一批重型工程机械设备出售给非洲某国政瘠,应收款50亿美元。该集团公司与该国政府受订合同，约定该笔款项将在2011年至2015年的5年期间内，以每年年末收款10
15、亿美元的方式分期收取.由于收款时间长.涉及金预大，IS比该集团公司总蛭理主持召开了会议讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于这50亿美元的收款时间长达5年,而且美元好人民币汇率波动较大,人民币不断升值，会对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行妾期保值，但步期保值方案应在经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国城行卷订远期外集合约.5年中每年年末从中国祖行买入10亿美元,按约定汇率结算,如控制美元无值带来的损失。风险管理部拄理：我赞成与中国银行冬订远期外集合的，但不赞成买入美元；我建议在策5年年末卖出50亿美元蛤中国银行，并以均定汇率性净款结算。财务部
16、经理：我提扑充意见.我建议在每年年末出售IO亿美元壮中国银行,并以约定汇率按净额结算。如果藁事会能通过这个速议,就能纷按照售期保值会计进行会计处理.稳定本公司业鳗。会后，总按理将上近讨抡年果提交董事会审议.该集团公司董事会决定对该长期应收款进行妾期保值.该集团公司与中国银行筌订远期外集合约，妁定在2011年至2015年的每年年末，该集团公司将10亿美元出售给中国银行，按I美元等于6.5元人民币的团定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。要求：1.根据上述费科，逐项判新该集团公司四位商管人员在会议发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出并逐项说明理由，2.根据上述费料.指出：上
17、述会期关系中的套期工具和被套期工程。该套期保值属于何种类型.假定该套期被指定为公允价值套期，应按照什么原则进行会计受理.7.1998年4月6日,荏全球金融界享有隹势的花旗银行宣布同专长于保险和投费业务的旅行者集团合弁，合并涉及的费本总额达820亿美元.是当时世界上最大的金融合并案.花旗银行与赧行者桀团合并后，将新公司定名为“花旗维团，但沿用放行者集团的商标“一把小红伞”，因为这是美国保险效劳行业最有信誉的商标之一。用花旗之名，用旅行者之商标,这样的结构安排表达出两大公司的合并是平等的合并.是“双矗”的合并。合并后的花旗集团的总资产为7100多亿美元,年净收入为500亿美元.年专业收入为750亿
18、美元，股东权拄为440多亿美元,股票市值超过1400亿美元。其业务普及全球100多个国家和地区，客户到达100OO万个以上，全公司的雇员为162000多名，成为全球规模最大、效劳领域最广的全能金融集团.这次合并来受到美国司法.法院和国会的反对，这力美国银行业务范围的迸一步拓展,开展实质性的泡业经营具有开创性的重大意义.亦为不久美国银行法的修订埋下了很好的伏笔.要求：X100%=66.67%2）采用本钱效益分析法,计算如下：A市单位效拄所需的平均率饯700C042=1.666.67（万元/万亩）B市单位效装所得的均本钱5000039=1282.05（万元/万亩）C市单位效会所希的平均本钱2000
19、020=1000（万元/万亩）上述金格说明,C市的本钱效芨比率较低,说明在取得同等效益的前提下,C市消耗的本钱较低,因此,C市为抗旱保苗工作最正确城市.【答案解析】：【该国针财财政支出率饯效控分析-加识.点货I【答疑编号10224069)t正晡容案】：事项(1)中，中熙公司处理不正部I:理由：因为筹订了更大价内看跌期权,招商证券到期很可能行使妻权，所以中熙公司出位的铺秋公司的股票不能终止磁认。因此7月I日也不帝按以回购价重新磴认金融资产.正确做法:3月I日不能终止确认该金融资产，将收到的价款800万元破认为其他应付款：3月I日到7月1日之间将回购价1100与收到的价款800万元之间的差额按月捶
20、铺,计入财务费用。7月1日不做空就成认金融资产的会计处理。事第(2)中，中展公司确认可供出售金融资产的处置损釜为100万元不正确，其余处理正确.理由：可供出售金融资产终止确认时,持有期间计入所有者权技的利徉或损失应该转入当期损益.正确处理：中熙公司确认可供出售金融笠产的死置损益应为200万元.事项(3)中,中熙公司处理正诊。理由：因为合同规定中展公司负有连带的还款责任，中照公司无法判断四门公司到期时能否将款项还给中国银行，所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未趋移蛤中国银行，中熙公司不能终止玻认该应收票据.事项(4)中，终止确认该应收账款的处理正陶：确认处置应收账款猊失50万元不正碇。理由：
21、处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额,此题中应收账款已经计提坏账准备20万元，底面价值是100万元，所以痢认的处置报失金盘不正确.正确处理：读认及置应收联款损失金额为30万元.【答案将析】：事项(1参考会计分票：3月1日：借：银行存款800贷：其他应付款8003月31日6月31日分别做：借：财务费用75贷：其他应付款757月1日：借：其他应付款1100:银行存款1100事项(2)参考会计分录：4月1日：借：锹行存款800资本公积一一其他荏本公积【00贷：可供出售金融资产一一本钱600一-公允价值变动100投费收益20012月31Qt借：可供出售金融资产一一本钱820贷：银行
22、存款820事项(3)电考会计分录：借：艰行存款288短期借款利息调整12贷：短期借款本钱300事项(4)参考会计分录：借：盛行存款70坏账准备20营业外支出30贷：应收账款120【该题针时“金融资产转移”知识点进行学咳】【一一编号102210705.正稳等案：(1)总前税后利润=100X(1-25%)=75(万元)购置固定资产的支出=281-265)+30=46(万元)净营运费本增加=(293-222)-(267-210)=M(万元)自由现金流Jt=息税前利润X+折旧一费本文出一净甘运资本的增如=75+30-46-14=45(万元)(2)公司总价值=45/(I2%-6%)(1+12%)+45/
23、(1+12%)=750(万元)(3) 90O=自由现金流量/(12%-6%)自由现金流量=90OX(12-6)=541万元(4)总资产报酬率(税后=61.6/(532+574)/2)X100%=11.1-1%净资产收费率=61.6(158179/2100=36.56%2011年流通在外的舟通股加权平均数=200+120X10/1260X4/12=280(万股)每股收拉=61.6/280=0.22(元/股)市比率=6/0.22=27.272011年流通在外售通股股效=200+120-60=260(万股每股净费产=179/260=0.69(11ft)市净率=6/0.69=8.70【答案将析】：【该
24、殁针对价值讦估的方法”知识点进行专该】【辱疑编号10224071)6.【正碗答案】：1.(1思经理的发言无不当之处。 2)销售部运理存在不当之处。不当之处：认为5年中每年年末从中国银行买入10亿美元不正毯.理由：这里是对长期应收外汇迸行杳期保值，所以应该采用卖出套期保值，销售部经理的发言违反了交易相反的原则。(3)风险管理部羟理的发言存在不当之处.不当之处：在第5年年末卖出50亿美元给中国根行.理由：迨反了套期俣值的时间相同或相近，数量相同或相当的原则. 4)财务部经理的发言存在不当之处。不当之处：如果董事会能通过这个建议,就能纺按照套期保值会计进行会计处理。理由：对于奏期保值，应同时湎足五个
25、条件，才能运用全业会计准则规定的杰期保值会计方法进行处理.这些条件是：在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风1.管理目标和套期策略的正式书面文件：该套期预期高度有效.且符合企业最初为该套期关系所确定的风1.管理簧略：对预期交易的现金流量套期.箱期交易应当很可能发生,且必须使企业面俗最终将影晌损拄的现金流量变动风险；套期有效性能多可*地计费；企业应当挎续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内存度有效。财务经理的发言中不能表达上述五个条件同时满足，所以不能错定能筋按照套期保值会计进行会计处理。2,（1）上逑套期关系中祓会期工展为铺售合同的长期应收
26、款的外汇风险；套期工具是与中国岷行笠订的远期外集合妁. 2）该套期保值属于卖出套期俣值。（3）假定该分期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：会期工具的公允价值交动形成的利得或损失应当计入当期损拄：被套期工程因帔妾期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时谢整被套期工程的账百价值.t客案解析】：【该题针对”套期保值知识点进行考核】【答疑编号10221072正碇答案】：（】）花盘银行从事的是银行业.而旅行者集团从事的是保险和投资业务,两个企业之间不存在相关性,因此属于混合并用.（2）温合并购是指既非竟年对手又非现真中或潜在的客户或供蛤商的生士之间的并购，这种并购类型的目的是通过分俄
27、投资、多样化经营等降低企业风1.到达资源互补、优化组合、犷大市场活动范围的目的,混合并购的优势是可实现技术和市场共享,增加产吕门类,扩大市场销售量：可实现多角化经位战略,分散企业经菅风险。（3）企业并购可能采取以下筹资方式：权苗融费在权益性融笠方式下,企业逋过发行股票作为对价或进行换股以实现并购。A.发行股票发行段票这种方式的优点是不会增加企业的负债，其缺点是稀择股枕.发行股票后如企业经营效率不能奔到实质性提升，则会降低每股收控.B.换段并购换股并购的优势在于可使收购方防止大量现佥短期流出的压力,降低了收购风险,也使得收购一定程度上不殳并购规模的限制.但换股并购的运用也有其弊靖，它往往会殳到各国证券法规的限制.由于采用换股并购，涉及发行着股、率薄股等同良，审批手续比较繁琐，消耗时同也比较长，从而会给竞争对手提供时机，目标企业也会有时间布置反收购的措旅.并且,新段的发行还会产生并购企业股权结构的变化.进而就其股价产生影响,增加收购的不确定性.债务被费在债务性融资方式下，收购企业通过举债的方式筹措并购所常的资金，主要包括向银行等金融机构贷款和向社会发行债券。A.并购贷款向银行借款是传统的并购融资方式，其优点是手统胃便，融资本钱低，融费致趣巨大，缺点是必须向银行公开自己的珏营信息，并且在经管管理上一定程度上受到银行借款协仪的限制.B.发行债券这种方式的优点是
