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1、初St会计实务考试大纲第一拿资产根本要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清杳（二）掌握银行结笄制度的主要内容、银行存款核算与核时（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核芽（掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产相投资性房地产的核算I）掌握无的资产的核律（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（卜四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、我用本钱模式进
2、行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理考试内容资产是企业过去的交易或者犷项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产：按其来源不同，资产可分为自有资产和租人资产：按其流动性不同.资产可分为流动资产和非流动资产.其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、按付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。第一节货币资金一、庠存现金（一）现金管理制度1.单位应当按照学现金管理暂行条例3规定的范围使用现金,并遵守有关库存现金限颔的规定.2.单位应当按照现金管理暂行
3、条例3规定加珏现金收支管埋.（二现金的账务处理单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算HI明细分类核算,现金的清查单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清近的希果应当编制现金盘点报告单.如果账款不符，发现的有待食明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产根溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理二、银行存款（一）银行存款的账务处理单位应当设置银行存款总账和投行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核办。（二）银行存款的核时舱位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行传来的“限行对原单”的余额核对相符.至少每月核对一一次.IR位银行存款
4、账面余额与饿行对账单氽额之间如有差额.应通过娟制“银行存款余额调节表”调行相符“三、其他货币资金（一）其他货而资金的内容其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等.（二）其他货币资金的账务处理为了反映和核算其他货币资金的收支和结存情况舱位应当设置“JG他货币资金”科目,按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算.第二节应收及覆付款项应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项,应收款包括应收票据、应收账款和其他应收款等：预付款项则是企业按照合f可规定预付的款项，如预付
5、账款等。一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票是种由H1.黑人程发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据.商业汇蔡的付款期限,最长不得超过六个月.根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和极行承兑汇票两种.（：）应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目进行核霓,二、应收H（一）应收账款的内容应收账款是企业因带竹商品、提供劳务等经菅活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂
6、费等.二应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设沟“应收账款科目，不单独设置“预收般纨，科目的企业，预收的账款也在“应收账款,科目核算。三、覆付H预付账款是企业按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额入账。企业应当设置“预付账款科目，核算预付账款的增诚变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款科目,而宜接通过“应付账款”科目核算.预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面.四、其他应收歆-）其他应收款的内容其他应收款的主要内容包括：1 .应收的各种赔款、罚款：2 .应收的出租物租金：3 .应向职工收取的各种垫付款项：4 .存出保证
7、金：5 .其他各种应收、哲付款项.（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款,科目进行核徵五、应收款项减值（一）应收款项M值榻失确实认企业应当在资产负债表日对应收款项的张面价值进行检查，有客观证据说明该应收款项发生战值的，应当招该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流琏现值.减记的金额确认减低损失,计提坏账准备.-）计提坏账准备的账务处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准在计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准番应当计入资产诚值损失。坏账准符可按以下公式计簿：当期应计提的=当期按应收款项
8、计算_或+）“坏账准备”科目的贷方坏账准备一应提坏账准备金额（或借方）余额第三节交性合麻资产一、交局性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从.级市场购入的股票、然券、基金等.二、交易性金融资产的屐务处理为了核算交易性佥融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、”公允价值变动损益”、投资收益等科目。第四节存货一、存贷的内容、本钱现实定和计价方法（一）存货的内容存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品
9、、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。-）存货本钱确实定存货应当按照本钱进行初始计量.存货本饯包括采购本钱、加工本钱和其他本饯，1 .存货的采购本钱存货的采购本钱,包括购置价款、相关税费,运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用“2 .存货的加工本钱存货的加工本钱是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括口接人工以及按照一定方法分配的制造费用,3 .存货的其他本钱存货的其他本钱是除采购本钱、加工本饯以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期投益，但是为特定客户设计产品所发生的、可H接确定的设计也用应计入存货的本钱.（
10、三）发出存货的计价方法口常工作中，企业发出的存货，可以按实际本钱核算，也可以按方案本钱核算，如采刖方案本钱核算，会计期末应调整为实际本钱.企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性防等实际情况,合理地确定发出存货本钱的计算方法，以及当期发出存货的实际本钱.对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的本钱计算方法确定发出存优的本钱。，在实际本钱核兑方式下。企业可以采用的发出存优本钱的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。二、原材料原材料的11常收发及结存，可以采用实际本钱核算，也可以采用方案本钱核算，（一）采用实际本钱核算的账务处建材料按实际本钱
11、计价核算时,材料的收发及结存.无论总分类核算还是明细分类核簿.均按照实际本钱计价，使用的会计科目有“原材料”、在途物资”等.（二）采用方案本钱核算的账务处理材料采用方案本钱核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算。均按照方案本钱计价.材料实际本钱与方案本钱的差异,通过“材料本钱差异”科目核算.月末计算本月发出材料应负担的本钱差异并进行分摊根据领用材料的用途计入相关资产的木饯或拧当期损益，从而将发出材料的方案本饯调整为实际本钱。本期材料本钱差异率=（期初结存材料的本钱差异+本期粉收入库材料的本钱差异（期初结存材料的方案本钱+本期验收入库材料的方案本钱）10处期初材料本钱差弁率=期
12、初结存材料的本钱基弁期初结存材料的方案本钱XIO0发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案木钱材料本钱差异率三、包装物-）包奘物的内容包装物的核修内容包括：1 .生产过程中用于包装产品作为产品姐成局部的包装物；2 .他同商品出f而不单独计价的包装物：3 .的同商品出但而单独计价的包装物：从出租或出借给购汽单位使用的包装物，（二）包装物的账务处理为了反映和监杼包装物的增减变动及其价Gi损耗结存等脩况企业应当设置“周转材料一一包装物”科目进行核第.四、低值舄耗品（一）低值易耗品的内容作为存货核算和管埋的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低
13、值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增诚变动及其结存情况.企业应当设置“周转材料一低值易耗品科目.低fft易耗品可采用次转精法或分次加销法进行核豫。五、委托加工物资-）委托加工物资的内容和本钱委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资.企业委任外单位加工物资的本钱包括加工中实际耗用物资的本钱、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范困的加工物资等.（二）委托加工物资的账务处理为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况,企业应当设置“委托加工物资”科目.委托加工物资也可以采用方案本钱或档价诳行核算，其方法与库存商
14、品相似.六、库存商品-）库存商品的内容库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品财外销售的产品以及外购或委托加工完成必收入即用于销售的各种Ifii品.（二）库存商品的账务处理为了反映和监杼库存商品的增减变动及其结存情况.企业应当设置“库存商品”科目,商品流通企业的麻存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算.七、存货清查存货清查是通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数Sb并勺账面结存数核对从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法.为了反映企业在财产消食中查明的各种存货的盘盈；盘亏和毁损情况，企业
15、应当设词“恃处理财产损溢”科目。八、存货减值（一）存优跣价很盖的计提和转回资产负做表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。其中，本钱是指期末存货的实际本钱，如企业在存货本钱的日常核簿中采用方案本钱法、售价金额核算法等简化核算方法,则本钱为经调整后的实际本钱.可变现冷伯是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征去现为存货的预计未来净现佥流疑，而不是存货的由价或合同价。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因泰已经消失的.减记的金额应当予以恢更.并在原已计提的存货跌价准符金额
16、内转回转回的金额计入当期损益.（二）存货跣价准徐的账务处理企业应当设性“存货跌价准需”科目，核算存货的存货跌价准备，第五节长期股权投费一、长期股权投资的内容和核算方法（一）长期股权投资的内容长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或正大影响，旦在活泼市场中没有报价、公允价值不能可季计情的权益性投资.（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法.二是权益法.1 .本钱法核算的长期股权投资的范阚（1）企业能够时被投资单位实施控制的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用本钱法核罄，编制合并财务
17、报表时按照权益法进行询整.2）企业对被投资单位不具有控制、共同捽制或重大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计后的长期股权投资.2 .权益法核算的长期股权投资的范用企业对被投资单位具有共同控制或更大影响时.长期股权投资应当采用权益法核%.（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。（2）企业时被投资单位具有重大膨响的长期股权投资。为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资、投资收益”等科目.二、长期股权投资的核算（一）采用本钱法核算长期股权投资的账务处理1 .长期股权投资初始投资本钱确实定除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支
18、付的明置价款作为初始投资本钱,企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期展权投资的初始投资本钱.2 .取得长期股权投资取得长期股权投资时，应按照初始投资本饯计价.3 .长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现佥股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利涧时,企业按应中有的局部确认为投资收益。4 .长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差微倘认为投资损益，弁应同时结转已计提的长期股权投资减值准备，（二）采用权益法核笄长期股权投资的账务处理1.取得长期股权投资取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资本钱大于投
19、资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份颔的，计入当期损益，5 .投资损益确实认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资俄位实现净利涧或发生冷亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价俏，并确认为当期投资损益。6 .持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额.相应网整长期股权投资的账面价位，同时增加或减少资本公积.7 .长期股权投
20、资的处置处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备.三、长期股权投资M值（一）长期股权投资减值金额确实定1 .企业对于公司、合营企业及联营企业的长期般权投资企业对于公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的进纵时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的照面价位M记至可收回佥额，减记的金额确认为减俏投失，计入当期损益,同时计提相应的资产取值准备.2 .企业对被投资单位不具有拄制、共同控制或理大影响.且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可战计1的长期IR权投资企业对被投资单位不具有
21、控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可席计价的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负使表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金淹出折现确定的现值之间的差额.确认为减值损失,计入当期损益（二）长期股权投资减值的赅务处理企业计提长期股权投资减值准各,应当设置“长期股权投资减值准备科目核算.长期股权投资减优投失一羟确认，在以后会计期间不得转I可.第六节固定资产及投责性房地产一、固定资产一固定资产的特征和分类1 .固定资产的特征固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有：（2）使用寿命超过一个会计年度”2 .固
22、定资产的分类（1）按经济用途分类,可分为生产经首用固定资产和非生产经甘用固定资产。综合分类,即按冏定资产的经济用途和使用情况等琮合分类，可把企业的固定资产划分为七大类.为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、第计折IH-、在建工程”、J1.程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置簪情况，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产诚值准备.、”在建工程减值准备、工程物资减值准侪”等科目进行核算.（二）固定资产的取得1 .外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购置价款、相关税明,使固定资产到达预定可使用状态附所发生的可归属于该项资产的
23、运怆费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等,作为固定资产的取得本钱.2 .建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的本钱。固定资产的折旧1.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地.3 .固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的钱济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法,双倍余额递战法和年数总和法等，固定资产应当按月计提折旧.计提的折旧应当记入“常计折Iir科目.并根据用途计入相关资产的本钱或者当期损益.
24、企业自行建造固定资产过程中使用的因定资产，其计提的折旧应计入在建工程本钱：根本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部n所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售使用;经营租出的固定资产,其计提的折旧额应计入其他业务本钱.（四固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，如有被的换的局部,应同时符被昔换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计
25、入当期损益，五固定资产的处罚固定资产处置包括固定资产的出华、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理科目核算.（六）固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分佗掘企业现有固定资产的潜力.在固定资产清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表，清杳固定资产的损溢，应及时杳明原因，并按照规定程序报批处理，（七）固定资产减值固定资产在资产负债表H存在可能发生减值的迹象时.其可收回金额低于账面价值的,企业应当符该同定资产的账面价值减记至可收W1.金额，战记的金颔确认为减值损失，计
26、入当期损益，问时计提相应的资产战值准备。固定资产诚值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产一投资性房地产内容投资性房地产是为曝取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产.主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出姐的建筑物.投资性房地产应当能够单独计出和出t.1 .投资性房地产的范围（1）己出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的上地使用权。（3）已出租的建筑物.2 .不屈于投资性房地产的范胭以下工程不屈于投资性房地产：（1）自用房地产。（2）作为存货的房地产。-）投资性房地产的取得1 .外明的投资性房地产企业外购的房地产，只有在购入的同时开始出
27、租或用于资本增俏，才能作为投资性房地产加以确认，外购投资性房地产的本钱,包括购置价效、相关f费和可直接归属于该资产的其他支出。2 .自行建造的投资性房地产企业自行建造或开发的房地产，只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租或用于资本增值.才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产,自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项房地产到达预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发的、建筑本钱、安装本钱、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等.三投资性房地产的后续计量1 .采用本钱模式进行后续计册的投资性房地产采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关
28、规定,按期（月）计提折旧或撞销.投资性房地产存在减值通&的.经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备.2 .采用公允价值模式进行后续计In的投资性房地产企业有确凿证据说明其投资性房地产的公允价伯能助持续可旅取汨的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计城。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计fit的.不计提折IH或推销.企业应当以资产负债表H的公允价值为基础，冏整其账面价值.3 .投资性房地产后续计址模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随苞变更.存在确潢证据说明投资性房地产的公允价值能修持续可靠取得.且能垓满足采用公允价值模式条件的情况下,才
29、允许企业对投资性房地产从本钱模式计反变更为公允价值模式计ht.本饯模式转为公允价位模式的，应当作为会计政策变更处理，将计砥模式变更时公允价值与账面价伯的差额，调整期初留存收益。己采用公允价值模式计依的投资性房地产,不得从公允价值模式料为本钱模式。（四）投资性房地产的处置企业出色、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产!S报，应当将处置也入拉除共账面价值和相关税费后的金欲计入当期损益.第七节无形资产及其他资产一、无形资产-）无形资产的内容1 .无形资产的特征无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，具有三个主要特征：1）不具有实物形态2）具有可识别性.（3）属于非货币性长
30、期资产。2 .无形资产的构成无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等.（二）无形资产的核算为了核算无形资产的取得、搏销和处置等情况，企业应当设以“无形资产、累计搏销等科目，企业无形资产发生诚值的，还应当设火“无形资产战值准备科目进行核算.1 .无形资产的取得无形资产应当按照本钱进行初始计量，企业取得无形资产的主要方式有外照、自行研究开发等.（1）外购无形资产。外购无形资产的本钱包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出.2）自行研究开发无形资产.企业内部研咒开发工程所发生的支出应区分研咒阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产
31、发生的研发支出，不满足费本化条件的，计入当期损益,满足资本化条件的，计入研发支出，研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，转入无形资产,如果无法可常区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，2 .无形资产的摊销1）无形资产摭销的范围企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应诳行掾销，使用寿命不确定的无形资产不应笄的。（2）无形资产的摊俏使用寿命彳!取的无形资产，具残值应当视为零.对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其到达预定用途当月起开始搏销，处置当月不再押销。无形资产摊镣方法包括H战法、生产总量法等。企业府当按月对无
32、形资产进行摊帽.无形资产的摊Ifi额一般应当计入当期损益.企业自用的无形资产.其摊销金额计入音埋费用：出租的无形资产,其葬销金额计入其他业务本饯：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其押销金额应当计入相关资产本钱.3 .无形资产的处置企业处置无形资产,应当招取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。4 .无形资产的减伯无形资产在资产负债表日存在可能发生取值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,然记的金额确认为减值损失,计入当期损益同时计提相应的资产股值选备.无形资产谶伯损失一经确认
33、，在以后会计期间不得转回。二、其他资产其他资产是除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产.如长期待摊费用等.长期侍排费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分傩期限在一年以上的各项费用，如以羟首租赁方式租人的固定资产发生的改进支出等，企业应设置“长期待押费用“科目对此类工程进行核算。第二章负债I根本要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核笄（二）掌握应付职工薪削的内容及其核算负债是由过去的交易或“项形成的负债一能按其归还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。1 .流动负债是将在1年或超过1年的一个营业同期内归还的债务,
34、主要包括短期借款.应付票捌、应付赅款、预收账款、应付职JI新酬、应交税费、应付股利、其他应付款等.2 .长期负他是归还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款企业应通过“短期借款科目，核算短期借款的收价及归还情况.该科目贷方登记取得借款的本金数额.借方登记归还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未归还的短期借款.本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核獴.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款科目，贷记“短期借款科目。企业应当在资产
35、负债表H按照计算确定的短期借款利息费用.借记“财务费用.科目,贷记“应付利息”科目：实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目.企业短期借款到期归还本金时，借记“短期借漱T科目，贷记“银行存款”科目。第二节应付及覆收款审一、应付应付账款是企业因物置材料、商品或接受劳务等经苜活动应支付的款项.企业应通过“应付账款科目核经应付账款的发生、归还、转销等情况.该科目贷方登记：企业解设材科、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方曾记归还的应付账款，或开出商业江票抵付应付张款的款项,或1.1.冲销的无法支付的应付账款，余
36、额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付赃款余额。本科目一般应该按照债权人设置明细科目进行明细核算.企业明入材料、商M等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金制入账.购入材料、商品等验收入底,但货款尚未支付根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值,借记“材料果购”、在途物资”等科目，按可抵抗的增t税额，借记“应交税费应交地位税（进项税颔科目，按应付的价款，贷记应付账款”科目。企业接受供给单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供给单位的发票账单，借记“生产本钱”、管理费用等科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账.因在折扣期限内付
37、款而获得的现金折扣,应在恺付应付账款时冲减财务费用，企业归还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记”应付账款-科目，贷记“银行：每款、应付票据”等科目。企业找精确实无法支付的应付账款,应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款科目.贷记“营业外收入其他“科目.二、应付票据N付票据是企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票.包括商业承兑汇票和镶行承兑汇票.企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况.该科目贷方转记开出、承兑汇票的面假及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余懒在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息.企业因照设材料、商
38、品和接受劳务供蛤等而开出、承兑的蔺业汇票，应当按此票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、库存两品”、应付账款”、“应交税费应交增伯税（进项税额.等科目，贷记“应付票据”科目.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用.借记“财务费用科目,贷记“鼠行存款*科目.企业开出、承兑的带息票掘.应于期末计算应付利息,计入当期财务费用,借记“财务费用.科目，贷记“应付票据科目。应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转，借记“应付票据”科目,贷记“银行存款科目。应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款应将应付票据按票面金额转作应付账款,借记“应付票据科目，贷记“应付账款”科目.应付银行承兑
39、汇票到期，如企业无力支付票款:.应将应付票犯的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目，货记“短期借款”科目。三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利包括分期付总到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，企业应当设附“应付利息”科F1.按照债权人设汽明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。企业采用合同的定的名义利率计算确定利息费用时.应按合同约定的名义利率计尊确定的应付利息的金额,记入“应付利息”科目：实际支付利息时,借记“应付利息科目，贷记“银行存款”等科目.四、调收赎预收账款是企业按照合同规定向啕货单位预收的款项.与应付账款不同,预
40、牧账款所形成的负债不足以货币偿付，而是以货物偿付”企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购优单位补付账款的数僦，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数施：氽额一般在贷方.反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方氽额,反映企业尚未转销的改项企业应当按照购货舱位设置明细科目进行明细核算.预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目,贷记“预收账款科目:精件实现时,按实现的收入和应交的增值税的项税额,借
41、记“预收账款科目.按照实现的营业收入.贷记“主营业务收入科目.按照增也税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增（ft税（销项税额）”等科目：企业收到购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款科目：向购货单位退回其多付的款项时.借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目.第三节应付职工赛事一、应付耽E薪的内容应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪削，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利由，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公枳金，工会经费，职工教方经费，非货币性福利等因职工提供效劳而产生的义务.应付职工薪酬包括职J1.在职期间和离职后提供给职工的全
42、部货币性薪渐和非货币性福利.提供给职工配偶、子女或其他被懒养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给联工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健效劳等。二、应付职工薪的核算企业应当通过“应付职工薪解”科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。（一）确认应付职工费所的处理企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,根据职工提供效劳的受益对望将应确认的职工前酬（包括货币性薪酬和非优币性福利）计入相关资产本钱或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪IW.记入“生产本钱、”制造费用.、”劳务本钱“等科目;管理部门人员的职工薪酬，记入“
43、管理费用科目：销售人员的职工薪IW.记入“销售费用科目：应H1.在建工程、研发支出负担的职工新州.记入“在建工程”、”研发支出”等科目：外商投资企业按规定从净利润中提取的职:奖励及福利基金，记入-利润分配提取的职工奖励及福利战金”科目。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提.国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经脸数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬.当期实际发生金韵大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬：当期实际发生金额小于预计金颔的，应当冲问多提的应付职工薪酬，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象,按照该产品的
44、公允价值，计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪W借记“管理费用、生产本钱、制造费用”等利目，贷记“应付职工新制一一非货币性福利”科目.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象,将该住房饪期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时畸认应付职工薪附，借记“管理由用、生产本钱、制造费用”等科目，贷记“应付职工薪IW一非货币性福利”科目，并且同时借记“附付职工薪册非货币性福利科目贷记“累计折旧”科目.租赁住房等资产供职工无偿使用的.应当根据受益对思，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职，薪跳，借记“管理费用.、“生产本钱”、“制造费用”等科目，贷记
45、“应付职工希酬一一件货币性福利科目.难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪胱.（二）发放职_薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬一一工资”F.贷记“银行存款”、库存现金等科目；企业从应付职工薪胤中执还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“附付职工新州科目,贷记“银行存款”、库存现金”、其他应收款、应交税费-应交个人所得税”等科目.企业支付职工福利苴、支付工会羟费和职工数百经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定像纳社会保险费或住房公枳金时，借记“应付职工薪酬一一职工福利（或工会经宓、职工教育经由社会保险龙、住房公枳金,
46、科目贷记“银行存款、库存现金等科目.企业以自产产Itt作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业芬收入，借记“应付职工裤酬一一非货币性福利*科目,贷记“主营业务收入科目,同时结转相关本钱,涉及增值税的项税额的,还应进行和板的处理,企业支付租赁住房等资产供职工无借使用所发生的租金,借记“应付职J1.薪时一一非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。第四节成交税费一、应交税费的内容企业根据税法规定应交纳的各种税由包括：增值税,消费税、哲业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教仔费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等.企业应通过“应交税？T科目,总括反映各种税戏的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算.该科目贷方转记应交纳的各种税也等，借方曾记实际交纳的税傥；期末余额段在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“成交税费*科目核克.二、应交增值税的核算（一）一般纳
