中级会计要点提炼 (19).docx

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1、第十五章 财务报告关键考点及例题解析以前年度考题回顾【例题单选题】（2020年）2X18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70% 有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2X19年6月1日，甲公司将一批成本为40 万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。至2义19年12月31日，乙公司已对外 出售该批产品的40%o 2X19年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利 润为500万元。不考虑其他因素，甲公司2X19年度合并利润表中少数股东损益的金额 为（）万元。A.148.8B.148.2C.147D.150答案及解析【正确答案】D【答案解析】甲公司向乙公司销售产品属于顺流交易，不

2、影响少数股东损益的金额，甲公 司2X19年度合并利润表中少数股东损益金额= 500X30% = 150 （万元）。以前年度考题回顾【例题单选题】（2020年）甲公司是乙公司的母公司。2X18年6月30日，甲公司将 其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作 为固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。不考虑 其他因素，该固定资产在甲公司219年12月31日合并资产负债表中列示的金额为 （）万元。A.72B.84C.160D.140答案及解析【正确答案】B【答案解析】合并报表角度不认可内部交易，认定该固定资产的原值仍是120万元，所以

3、 该固定资产在甲公司2X19年12月31日合并资产负债表中列示的金额= 120-120/5X1.5 = 84 （万元）。以前年度考题回顾【例题单选题】（2019年）母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应 按照公允价值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。A.公允价值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益答案及解析【正确答案】A【答案解析】如果母公司是投资性主体，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价 值计量且其变动计入公允价值变动损益，报表项目为“公允价值变动收益”项目。 以前年度考题回顾【例题单选题】（2017年）2016年1月1日，甲公司从

4、本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总 额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母 公司所有者权益的金额为（）万元。A.9 550B.9 440C.9 640D.10 050答案及解析【正确答案】B【答案解析】2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益=9000+（800- 250）80%=9 440 （万元）。【例题单选题】对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账

5、准备的金额，在本年度编制 合并抵销分录时，应体现上年度抵销分录的是（）。A.借：应收账款一坏账准备贷：信用减值损失B.借：信用减值损失贷：应收账款一一坏账准备C.借：未分配利润一一年初贷：信用减值损失D.借：应收账款一一坏账准备贷：未分配利润年初模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录 为：借记“应收账款一一坏账准备”项目，贷记“未分配利润一一年初”项目；然后将本期 计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。【例题单选题】甲公司2020年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司 实施控制。

6、2020年甲公司实现净利润2 000万元；乙公司实现净利润600万元，按购买日 公允价值持续计算的净利润为580万元。2020年12月31日乙公司结存的从甲公司购入的 资产中包含的未实现内部销售净利润为60万元，2020年12月31日甲公司结存的从乙公司 购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为80万元。2020年甲公司合并利润中应确认的 归属于母公司的净利润为（）万元。A.2 600B.2 340C.2 440D.2 352模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】2020年少数股东损益=（580-80） X 20%=Ioc）（万元），合并净利=2 000+580-60- 80=2 440

7、 （万元），归属于母公司的净利润=2 440-100=2340 （万元）或：归属于母公司的净 利润=（580-80） 80%-60+2 000=2 340 （万元）。【例题单选题】甲公司为乙公司的母公司，2019年12月25日，甲公司与乙公司签订设 备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元（不含增值税）。 2018年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本 为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采 用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零。甲 公司2020年

8、12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额是（） 万元。A.320B.500C.400D.3OO模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】2020年12月31日合并财务报表中A设备作为固定资产应当列报的金额=400- 400/5=320 （万元）。【例题单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策。 2020年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为IOOo万元，成本 为800万元。至2020年12月31日，乙公司己对外售出该批存货的20%。2020年合并财务 报表中应确认的营业成本为（）万元。A.640B.160C.200

9、D.800模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】2020年合并财务报表中应确认的营业成本=800X20%=160 （万元）。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（）。A.收到商品销售款B.缴纳企业所得税C.偿还银行借款D.收到现金股利答案及解析【正确答案】AB【答案解析】选项C,属于筹资活动现金流量；选项D,属于投资活动现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）工业企业的下列现金收支中，属于筹资活动产生的现金流量的 有（）。A.发放现金股利B.债券投资收到的利息C.向银行借款收到的现金D.转让股权投资收到的现金答案及解析

10、【正确答案】AC【答案解析】选项BD,属于投资活动产生的现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表 项目的有（）oA.少数股东权益B.债权投资C.少数股东损益D.投资收益答案及解析【正确答案】AC【答案解析】债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示。以前年度考题回顾【例题多选题】（2018年）下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有 （）oA.支付给生产工人的工资B.购买原材料支付的现金C .购买生产设备支付的现金D.销售产品收到的现金答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】选项C,属于投资活动现金流量。以前年度

11、考题回顾【例题多选题】（2018年）下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）。 A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利答案及解析【正确答案】CD【答案解析】选项A,属于投资活动现金流量；选项B,属于经营活动现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2015年）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑 的因素有（）。A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C .投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】合并财

12、务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必 须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力， 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事 实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。以前年度考题回顾【例题多选题】（2015年）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其 不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（ ）oA.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表

13、进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整答案及解析【正确答案】BC【答案解析】合并财务报表应当按母公司政策进行调整或要求子公司按母公司政策进行调 整。以前年度考题回顾【例题多选题】（2017年）下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的 有（）。A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润C .子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润D.母公司和子公司之间的债权与债务答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】以上均需要进行抵销。【例题多选题】关于合并范围

14、，下列说法中正确的有。（）A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司 于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公 司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并 模拟演练 答案及解析【正确答案】CD【答案解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提你供相关 服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变

15、动计入 当期损益，选项A和B错误。【例题判断题】（2020年）在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益 形成的暂时性差异不应确认递延所得税。（）【正确答案】X【答案解析】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差 异应确认相关递延所得税。以前年度考题回顾【例题判断题】（2020年）母公司对子公司的债权投资与子公司应付债券抵销时出现的差 额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。（）【正确答案】【答案解析】合并报表中债权投资与应付债券抵销时：借：应付债券【期末摊余成本】投资收益【借方差额】贷：债权投资【期末摊余成本】财务费用【贷方差额】以前年度考题回

16、顾【例题判断题】（2016年）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子 公司纳入合并范围。（）【正确答案】以前年度考题回顾【例题判断题】（2016年）母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发 生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。（）【正确答案】【答案解析】编制合并报表时，逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母 公司所有者的净利润。以前年度考题回顾模拟演练【例题判断题】合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，符合确认递延所得税资 产条件的应确认递延所得税资产。（）【正确答案】模拟演练【例题判断题】合并财务报表只抵销母子公司之间的

17、内部交易，不涉及子公司相互之间发 生的内部交易。（）【正确答案】X【答案解析】对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销 处理。【例题综合题】（2020年）2X19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如 下：资料一：2X19年1月1日，甲公司以定向增发3000万股普通股（每股面值为1元， 公允价值为6元）的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施 控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，各项可辨认资产、负债的公 允价值均与其账面价值相同。其中：股本IooOo万元，资本公积8000万元，盈余公积500 万元，未分配利润1

18、500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关 联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司相同。以前年度考题回顾资料二：2X19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万 元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2X19年12月31日， 乙公司己将上述从甲公司购买的A产品对外出售了 80%o资料三：2X19年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙 公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素

19、。要求：（1）计算甲公司2X19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关 会计分录。（2）编制甲公司2X19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（3）编制甲公司 219年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】（1）计算甲公司2X19年1月I日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关 会计分录。2X19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本= 3 0006 = 18 000 (万元)。借：长期股权投资18 000贷：股本3 000资本公积股本溢价15 000答案及解析(2)编制甲公司2X19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销

20、分录。借：股本10 000资本公积8 000盈余公积500未分配利润年初1 500贷：长期股权投资18 000少数股东权益(20000X10%)2 000(3)编制甲公司2X19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销 分录。将对子公司的长期股权投资调整为权益法： 借：长期股权投资(800X90%) 720贷：投资收益720长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积(500 + 80)580未分配利润一年末(1500+80080)2 220贷：长期股权投资(18000 + 720)18 720少数股东权益(20000 + 800) 1

21、0%2 080答案及解析投资收益与子公司利润分配的抵销：借：投资收益(80090%)720少数股东损益(800X10%)80未分配利润年初1 500贷：提取盈余公积80未分配利润一一年末2 220内部交易的抵销分录：借：营业收入750贷：营业成本740存货 (750700) 20% 10答案及解析模拟演练【例题综合题】甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司，有关业务资料如下： 资料一：甲公司于2020年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内 容如下：以乙公司2020年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股 票I(X)O万股(每股面值1元)给A公

22、司，确定每股价格为6.1元，A公司以其所持有乙公 司80%的股权作为对价。甲公司该并购事项于2020年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2020 年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生 评估费用10万元。相关款项己通过银行存款支付。甲公司于2020年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改 组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其 余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员

23、表决 通过。资料二：2020年6月30日，以2020年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公 司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6400万元，其中股本2000万 元、资本公积900万元、其他综合收益100万元（其他债权投资公允价值变动形成的利得）、 盈余公积510万元、未分配利润2890万元，可辨认净资产的公允价值8400万元（不含递延 所得税资产和负债）。资料三：2020年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资 产存在差异如下表：项目账面价值公允价值应收账款400200存货15001700固定资产5000无形资产80009000L 合芥

24、I 14900169G0I上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂 时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企 业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面 价值与计税基础相同。乙公司截至2020年末,应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 购买日发生的评估增值的存货，至2020年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧， 至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预

25、计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日 已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年 限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。资料四：2020年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含 税，下同），增值税税率为13%,每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从 乙公司购入的A产品对外出售70台，其余部分形成期末存货。资料五：其他有关资料如下：合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。各公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；

26、预计未来期间有足够的应纳 税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所 得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。乙公司2020年16月和712月实现的净利润均为677.5万元，当年下半年净利润对应 计提盈余公积67.75万元，下半年分配现金股利500万元，其他债权投资公允价值变动产生 利得300万元，未发生其他所有者权益变动。各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）根据资料一、二、三，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下 企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认

27、长期股权投资应调整所有者权益的金 额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产 公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（2）判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。（3）根据资料一、二、三，编制2020年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期 股权投资的相关会计分录。（4）编制2020年12月31日甲公司编制合并报表时，有关调整、抵销的会计分录；说明至 2020年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。【正确答案】（1）根据资料一、二、三，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下 企业合并

28、，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金 额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产 公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。答案及解析购买日为2020年6月30日。企业合并成本= 1000X6.52 = 6 520 （万元）；合并中取得可辨认净资产的公允价值= 6 400+ （8 400-6 400） X75% = 7 900 （万元）；或= 8400 （8 400-6 400） 25% = 7 900 （万元）；合并商誉=6 520

29、 7 900义80% = 200 （万元）。答案及解析（2）判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。乙公司纳入甲公司合并范围。理由：甲公司持有乙公司80%表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明 甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影 响可变回报（如，甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等），因此 甲公司对乙公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司 的权力影响其回报金额。综上所述，甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义，因此甲 公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。答案及

30、解析（3）根据资料一、二、三，编制2020年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期 股权投资的相关会计分录。借：长期股权投资6 520管理费用101000贷：股本资本公积一股本溢价 （5.52X1000 20） 5 50030银行存款 答案及解析（4）编制2020年12月31日甲公司编制合并报表时，有关调整、抵销的会计分录；说明至2020年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。调整子公司账面价值借：存货200固定资产1000无形资产1000递延所得税资产(200X25%) 50贷：应收账款200递延所得税负债(220025%)550资本公积1500答案及解

31、析借：营业成本200应收账款200管理费用(2550) 75贷：存货200信用减值损失200固定资产(1000/206/12)25无形资产(1000/10X6/12)50答案及解析借：递延所得税负债（275X25%） 68.75贷：递延所得税资产(200X25%) 50所得税费用18.75答案及解析将个别报表对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法调整后的净利润=677.5 20075 + 200 + 18.75 = 621.25 （万元）借：长期股权投资497贷：投资收益(621.25 80%) 497借：投资收益400贷：长期股权投资(50080%) 400借：长期股权投资240贷：其他

32、综合收益(30080%) 240调整后的长期股权投资=6 520 + 497 400 + 240 = 6 857 （万元）答案及解析抵销长期股权投资借：股本2 000资本公积(900 + 1500) 2 400其他综合收益(100 300) 400盈余公积(510 + 67.75) 577.75未分配利润年末(2890 + 621.25 67.75 500) 2 943.5商誉(6857 8321.25X80%) 200贷：长期股权投资6 857少数股东权益(8321.25X20%) 1 664.25至2020年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为8321.25 万元。答案及解析 抵销投资收益借：投资收益497少数股东损益 (621.25X20%) 124.25未分配利润年初2 890贷：提取盈余公积67.75对所有者(或股东)的分配500未分配利润一一年末2 943.5答案及解析内部未实现交易的抵销借：营业收入200贷：营业成本170存货(30X1) 30借：少数股东权益 (30 X 20% X 75%) 4.5贷：少数股东损益4.5借：递延所得税资产(30X25%) 7.5贷：所得税费用7.5答案及解析