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1、1,第7章 企业所得税【内容提要】,第1节 企业所得税的三要素第2节 纳税所得额的确定第3节 税收优惠第4节 应纳税额的计算第5节 源泉扣缴及特别纳税调整第6节 征收管理,2,【教学目的】,1、了解我国企业所得税制的演进历史2、掌握三要素，并能准确计算应纳税额3、熟悉企业所得税征收管理规定,3,【教学重点与难点】,1、企业所得税的三要素2、两类纳税人的界定及其纳税义务的规定3、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算,4,第1节 企业所得税的三要素,一、企业所得税制的发展演进二、纳税人三、征税对象四、税率,5,（一）概念以企业的取得的所得额为征税对象而征收的一种税。核心：所得额是依据企业所得税法确定
2、的企业所得，是计算所得税的计税依据。所以也称为应纳税所得额。,一、企业所得税基本原理（理解）,6,（二）我国企业所得税（制）的演进1、新中国成立后至改革开放前（19491979年）以所有制为基础的企业所得税制，为计划经济服务2、改革开放至今（1979年以来至今）第一阶段：20世纪80年代初期：建立涉外企业所得税第二阶段：20世纪80年代中期：完善内资企业所得税第三阶段：20世纪90年代至2007年：实行内外有别第四阶段：2008年1月1日起：实行统一的所得税,7,（三）企业所得税的特点1、纳税人划分为居民企业和非居民企业2、征税对象为应纳税所得额3、征税以量能负担为原则4、实行按年计征，分期预
3、缴，年终汇算清缴的征收方法,8,（一）基本规定在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意理解：1、境内的范围：大陆地区2、“企业”包括所有的“法人组织”3、“企业”不包括不具备法人资格的其他组织 如个人独资企业、合伙企业、个体工商户,二、纳税人（掌握）,9,（二）两类企业的界定及其纳税义务（掌握）1、两个标准（1）登记注册地标准（2）实际管理机构地标准说明：符合其中之一即为居民企业，否则为非居民企业。关于“实际管理机构”P105,10,2、居民企业及其纳税义务（掌握）（1）什么是居民企业？是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）居民企业的纳税
4、义务承担全面纳税义务，即无限的纳税义务，应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。,11,3、非居民企业及其纳税义务（掌握）（1）什么是非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（2）非居民企业的纳税义务承担部分纳税义务，即有限的纳税义务，应就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。,12,【案例1-多选1】下列实行独立经济核算的企业或组织中，不可能成为企业所得税的纳税人的有（）。A、联营企业 B、个人合伙企业 C、个人独资企业 D、股份制企业,【答案】BC,应用实例：,13,【案例2-
5、多选3】下列企业中，属于企业所得税法中居民纳税人的有（）。、依照中国法律成立的企业、依照外国法律成立但其实际的管理机构在中国境内的企业、依照外国法律成立，但在中国境内设立机构、场所的企业、依照外国法律成立，但在中国境内设立营业代理人的企业,【答案】B,14,【案例3-多选12】居民企业的判定标准有（）。A、登记注册地标准 B、所得来源地标准 C、实际管理机构所在地标准 D、经营行为实际发生地标准,【答案】C,15,【案例4-单选】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B、在中国境内成立的外商独资企业 C、在中国境内成立的个人独资企业 D、
6、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,【答案】C,16,【案例5-判断4】依照外国法律成立、其实际管理机构在境外，且在中国境内没有设立机构场所的企业不是企业所得税的纳税人。（）,【答案】,17,（一）基本规定（掌握）征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、居民企业的征税对象境内、境外所得(P106),三、征税对象（掌握）,18,2、非居民企业的征税对象P114（1）非居民企业境内设立机构场所：境内、境外所得均要纳税的境内所得：是指直接来源于境内所设机构的所得；境外所得：是与境内所设机构场所有实际联系的所得,19,境内所得征税，境外所得不征税境外所得：是与境内
7、机构场所没有实际联系的境外所得（2）非居民企业境内未设机构场所，仅就其来源于境内所得征税。,20,（二）所得来源的确定（理解）1、销售货物所得交易活动发生地2、提供劳务所得劳务发生地3、转让财产所得（1）不动产不动产所在地；（2）动产企业或者机构、场所所在地（3）权益性投资资产按被投资企业所在地,21,4、股息、红利等按照分配所得的企业所在地5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或者个人的住所地 6、其他所得由国务院财政、税务主管部门确定。,22,【案例6-单选】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业所得税的有（
8、）。A、将设备出租给中国境内的使用者取得的租金 B、将境外房产转让给居民企业取得的收益C、从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 D、从中国银行澳门分行取得的股息红,【答案】A,应用实例：,23,【案例7-多选5】企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）A、销售货物所得 B、提供劳务所得 C、财产转让所得 D、股息红利所得,【答案】AB,24,四、税率（掌握）见下表,25,【几点说明】1、低税率（链接282第十条）扣缴义务人代扣代缴。规定20，实际减按10征收。主要是非居民企业中的两种情况使用：（1）中国境内未设立机构场所的非居民企业就其来源于中国境内的所得（2）在中国境内设
9、立机构、场所，但取得与其所设立的机构、场所没有实际联系的的境内所得,26,2、国家需要重点扶持的高新技术企业具体主要是六个条件（1）拥有核心知识产权（2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域（3）研究开发费占销售收入的比例不得低于规定比例（4）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例（5）科技人员占企业职工总数比例不得低于规定比例（6）国家规定的其他高新技术企业的条件,27,3、小型微利企业的条件见下表：另外：2010年1月1日-2011年12月31日前，应纳税所得额3万的企业减半再按20%的税率征收企业所得税税源优惠2012年1月1日-2015年12月31日应纳税所得额6万的
10、企业减半再按20%的税率征收企业所得税税源优惠,28,【案例8-单选7】国内某居民企业2008年4月1日从国外某企业租入价值400万元的通讯设备，合同约定使用期限一年，分两期于2008年10月1日和2009年4月1日分别支付使用费20万元。2008年国内公司应代扣代缴企业所得税（）。A.2万元 B.4万元 C.6万元 D.8万元,【答案】A,应用实例：,29,【案例10-单选8】现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（）。A、小型微利企业 B、综合利用资源的企业 C、国家需要重点扶持的高新技术企业D、在中国境内未设立机构但有来源于中国境内
11、所得的外国企业,【答案】C,30,【案例9-多选8】企业的下列所得中，适用20%的企业所得税税率的（）、非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得、非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得、非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得、非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得,【答案】CD,31,第2节 应纳税所得额的确定(掌握）,一、应纳税所得额的含义二、收入总额三、不征税收入和免税收入四、扣除原则和范围五、不准扣除的项目六、应纳税所得额计算的其他项目,32,一、应纳税所得额的含义,（一）应纳税所得额的含
12、义（了解）：应纳税所得额是税法规定的计算所得税的依据，以权责发生之为原则，按照税法规定，用公式：应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度的亏损,33,（二）会计利润与应纳税所得额的异同（掌握）1、相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失 2、不同点（1）概念和依据的法规不同（2）作用不同3、联系：会计利润是计算应纳税所得额的基础，会计利润按税法进行调整后的结果是应纳税所得额,34,（三）应纳税所得额的计算方法（掌握）、直接计算法：按照含义直接计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损2、间接计算法：根据会计利润与
13、应纳税所得额的联系间接计算：应纳税所得额会计利润纳税调整额,35,几点说明：（1）收入总额为税法规定的计税收入（2）各项扣除金额为按税法规定范围和限额标准计算的扣除金额（3）税收调整项目包括“调增”和“调减”两方面会计处理和税收规定不一致的应予以调整。企业按税法规定准予扣除的的税收金额。（4）企业不能提供完整、准确的收入及成本费用凭证，不能正确计算应纳税所得额，由税务机关核定其应纳税所得。,36,二、收入总额,收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得收入。包括：一般收入和特殊收入。（一）一般收入九项（掌握）1、销售货物收入 2、提供劳务收入3、转让财产收入 4、股息、红利所得等权益性投
14、资收入5、利息收入,37,6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入 说明：“接受捐赠收入”：按实际收到日期确认收入实现（1）货币性资产：并入当期的应纳税所得（2）非货币性资产：按当时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括：由受赠企业另外支付或应付的相关税费。提示：与增值税的处理相同,38,【案例11】某企业2008年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付安装调试费0.8万元，计算该项受赠资产应交企业所得税。,【答案】以非货币资金形式取得的收入行为，应按公
15、允价值确定收入额。公允价值包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业的其他支付或应付的相关税费，所以：应缴企业所得税（10+1.7）25%2.93万元,39,（二）特殊收入（熟悉）1、分期收款：按合同规定时间和金额2、受托加工大型机械设备等，超过12个月：按年内工程进度3、产品分成方式：收入按公允价值；时间按分得日期4、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务等用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、福利或利润分配等：视同销售货物、转让财产或提供劳务纳税,40,（三）处置资产收入的确认（了解）,41,（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理(略)自学了解（五）相关收入实现的确
16、认(略)自学了解,42,三、不征税收入和免税收入（掌握）,（一）不征税收入（掌握）性质上不属于征税的收入：包括1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。包括直接减免和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得出口退税款,43,（二）免税收入（掌握）性质上属于征税所得，但税法给予免征的收入，包括1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红
17、利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入提示：不包括非盈利组织从事的营利性活动取得的收入,44,【案例12-多选】根据企业所得税法的有关规定，企业免税收入有（）。A、符合条件的非营利组织的收入 B、符合条件的居民企业之间的股息C、财政拨款 D、国债利息收入,【答案】ABD,应用实例：,45,【案例13-多选】根据企业所得税法的有关规定，不征税收入有（）。A、企业依法收取纳入财政管理的政府性基金 B、接受捐赠收入C、特许权使用费 D、财政拨款收入,【答案】AD,46,四、扣除原则和范围,（一）扣除原则（自学理解）1、权责发生制 2、配比原则3、相关性原则 4、确定性原则5、合理原则（二
18、）基本扣除项目（重点）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。具体五项：成本、费用、税金、损失、其他支出,47,1、成本生产经营成本【案例14-计算】产品生产成本800元/件，生产出20000件，在生产过程中发生了其他费用40000元，销售成本1000元/件，销售18000件。计算税前扣除成本。,【答案】税前扣除成本1000180001800（万元）,48,2、费用三项期间费用（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注
19、其中的利息支出、借款费用等。,49,3、税金“十税一费”（1）销售税金和附加中“六税一费”：应税前所得扣除消费税、营业税、城建税、土地增值税、出口关税、资源税、教育费附加（2）管理费用中的“四税”：因为房产税、土地使用税、车船税、印花税在成本核算时已经扣除，所以税前所得中不再扣除，以免重复扣。,50,【案例15】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A、土地增值税 B、增值税 C、消费税 D、营业税,【答案】B,应用实例：,51,4、损失【说明】（1）损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害
20、等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失；（3）已作为损失处理的资产，在以后又全部或部分收回时，应当计入当期收入计征所得税。,52,5、可扣除的其他支出是指成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。【提示】纳税年内未扣除的损失不得转移以后年度 会计上与税法规定不一致时，按税法规定执行,53,1、工资薪金支出（掌握）据实扣除2、三项经费：扣除标准见下表：,（三）部分扣除项目的具体范围及标准,54,【案例16-计算】假设企业有职工320人，适用企业所得税税率25，2008年度全年实发工资总额共856万元，分别扣除了职工福利费
21、140万元、工会经费25.68万元扣除了取得工会经费拨缴款专用收据、职工教育经费24.24万元。试问按照企业所得税法企业可以税前扣除的工资及三项经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？,55,【答案】按照企业所得税法企业支付的工资据实扣除856万元职工福利费可以扣除限额85614=119.84（万元）所以：应调增应纳税所得额140119.8420.16（万元）工会经费可以扣除限额856217.12（万元）所以：应调增应纳税所得额25.6817.128.56（万元）,56,职工教育经费可以扣除限额 8562.5%21.4(万元)所以:应调增应纳税所得额24.24-21.42.84(万元)企业应调
22、增应纳税所得额 20.16+8.56+2.8431.56(万元)所以,企业应补缴企业所得税 31.5625%7.89(万元）,57,3、各类保险基金和统筹基金(了解)按规定比例支付的可扣除（1）五费一金（2）补充养老、补充医疗、特殊工种的商业保险费（3）企业参加财产保险按规定缴纳的保险费【注意】企业为投资者或者职工支付的商业保险不得扣除,58,4、利息费用（掌握）（1）扣除标准：金融机构同期、同类贷款的利率（2）具体扣除规定：第一，非金融机构：向金融机构据实扣除；向非金融机构按标准扣除经批准发行债券的利息支出据实扣除第二，金融机构：吸收存款支付的利息和同业拆借的利息据实扣除,59,【案例17-
23、多选4】下列利息支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的有（）A、金融企业的储蓄利息支出B、金融企业的同业拆借利息支出 C、非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出 D、非金融企业在生产、经营期间，向非金融企业借款的利息支出,【答案】ABC,60,【案例18-单选】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。A、21 B、26 C、
24、30 D、33,61,【答案】B【解析】因为：向非金融机构（包括经批准向职工）借款是标准内可扣除。标准是引号同期同类贷款的利率，所以要计算银行同期同类贷款的利率，已知200万元半年利息为5万元，一年的利息为10万元（25），则推出银行同类同期贷款的利率：银行年利率（52）2005%故月利率512；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）实际支付3.5扣除标准2.5，超标1万元（3.5-2.5）所以：应纳税所得额25+126（万元）,62,第三，关联企业利息费用(自学了解)基本规定：企业所得税法及企业所得税法实施条例规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标
25、准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例:金融企业为51，其他企业为21,63,特殊规定:符合下列之一，其实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时按规定标准准予扣除（1）假如企业能够按照规定提供相关资料，并证实相关交易活动符合独立交易原则的；（2）或该企业的实际税负不高于境内关联方的。,64,【案例19-分析】A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年
26、利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司；根据企业所得税法及其实施条例、121号文件的规定，现计算如下：,65,1、对A公司支付的利息：由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的
27、部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。,66,D公司接受A公司的债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5:1，高于规定的2:1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为2002=400万元，利息额为4008%=32万元。2008年共支付A公司利息50010%=50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。,67,2、对B公司支付的利息D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，可以不看债资比例的规定，但其
28、约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公司借款利息6009%=54万元不能全额在税前扣除，其超过金融机构同期贷款利率的部分600（9%-8%）=6万元要作纳税调整。,68,3.对C公司支付的利息：D公司实际税负不高于B公司，也可以不看债资比例的规定，其约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，故C公司借款利息6007%=42万元可以全额在税前扣除。,69,4、A、B、C公司的利息收入因企业所得税法和实施条例中没有相关税收优惠政策的规定，故均应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。具体是：A公司自D公司取得的利息收入=50010%=50万B公司自D公司取得的利息收入=6009%=54万C公司
29、自D公司取得的利息收入=6007%=42万,70,5、借款费用（掌握）（1）标准同利息扣除标准（2）具体扣除规定：企业购置、建造和生产固定资产、无形资产（12个月以上的）发生的借款费用，购建期间全部计入该固定资产原值（成本），不得扣除竣工结算并交付使用或达到预定销售状况可在发生当期按标准扣除,71,【案例20-计算】某企业当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元全部计入了财务费用。要求：计算财务费用应调整的应纳税所得额。【答案】允许扣除的借款利息121233（万元）
30、调增应纳税所得额123=9（万元）,72,6、汇兑损失规定的范围内可扣除（了解）7、业务招待费（掌握）（1）两个标准：实际发生额的60；最高不得超过当年销售（营业）收入的5.（2）标准运用:孰低原则。,73,（3）特别说明业务招待费、广告费计算扣除限额的依据相同当年销售（营业）收入：会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”具体包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形、资产使用权收入、视同销售收入等。,74,【案例21-计算】设一纳税人2008年和2009年两年的销售收入均为2000万元，2008年和2009年实际发生业务招待费分别为40万元和15万元。要求：计算该企业2008
31、和2009年税前可以扣除的业务招待费各是多少？,75,【答案】（1）2008年招待费业务招待费扣除的标准：标准1：扣除最高限额2000510万；标准2：实际发生数的60406024万元因为：10万元24万元 按照孰低原则，所以：税前只能扣除10万元,76,（2）2009年招待费业务招待费扣除的标准：标准1：扣除最高限额2000510万；标准2：实际发生数的6015609万元因为：10万元9万元 按照孰低原则，所以：税前只能扣除9万元,77,8、广告费和业务宣传费（掌握）（1）税前扣除标准：不超过当年销售（营业）收入15%的部分可以扣除，超过部分准予结转以后年度扣除（与教育经费同）。（2）限额运
32、用：限额与实际发生数额孰低原则（3）注意：广告费的条件 赞助费不得税前扣除,78,【案例22-单选1】某企业2008年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；2009年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费200万元，2009年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（）万元。A、800 B、1200C、1400 D、1500,79,【答案】D【解析】（）2008年：600015%=900（万元），实际发生1100万元（900+200），超标准200万元，只能扣除00万元，超标准200万元结转下年；（）2009年：1000015%=1500（万元），
33、实际发生1400万元（1200+200）扣减后结余100万元，用于冲减2008年超额部分。所以当年税前扣除为1500万元。,80,【案例23-多选13】允许结转以后年度于企业所得税前扣除的费用有（）。A、广告费 B、业务招待费 C、业务宣传费 D、职工教育经费,【答案】ACD,81,9、环境保护专项资金（了解）：按规定提取的准予扣除；改变用途的，不得扣除10、租赁费（了解）经营性：租入固定资产租赁费，按租赁期限均匀扣除融资性：租入固定资产应提折旧分期扣除，租赁支出不得扣除11、劳动保护费（了解）合理的劳动保护支出，准予扣除,82,【案例24-单选】某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租
34、入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A、1.0万元 B、1.2万元 C、1.5万元 D、2.7万元,【答案】A【解析】当年应扣除的租赁费用1.212101万元,83,12、公益性捐赠（掌握）（1）税前扣除比例、方法及及其计算见下表：,84,（2）说明含义：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业扣除标准：年度利润总额（会计利润）12%以内扣除限额的运用：实际捐赠额与扣除限额孰低原则,85,【案
35、例25-多选】下列各项中，属于企业所得税法公益性捐赠的有（）。、企业通过县民政局对教育事业的捐赠、企业通过县人民政府对教育事业的捐赠、企业通过省政府对教育事业的捐赠、企业通过县民政局认定的公益性社会团体对教育事业的捐赠,【答案】ABC,86,【案例26-单选】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。A、12.5万元 B、12.55万元 C、13.45万元 D、16.25万元,87,【答案】B【解析】扣除限额4012%4.8万元可扣实际捐赠5万
36、元，限额4.8万元，所以:纳税调增额54.80.2万元应纳税额（50+0.2）25%12.55万元,88,14、有关资产的费用(了解)15、总机构分摊的费用(了解)16、资产损失(了解)（1）当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，提供资料经主管税务机关审核后准予扣除；（2）因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，视同财产损失，准予与存货损失起在税前按规定扣除。,89,17、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除。(了解)18、手续费及佣金支出(了解)基本规定：企业发生的与经营有关的手续费及佣金支出的，不超过限额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除。掌
37、握下列限额比例,90,第一，保险企业：财产保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含）人身保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%（含）第二，其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人）所签订协议或合同确认的收入金额的5%（含）,91,汇总1、2、4、5、7、8、13、18项目，计算见下表,92,五、不准扣除的项目（共9项掌握）,（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（二）企业所得税税款（三）税收滞纳金（四）罚金、罚款和被没收财物的损失（五）超过规定的捐赠支出,93,（六）赞助费支出（七）未经核定的准备金支出（八）企
38、业之间的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除（九）与取得收入无关的其他支出,94,【2011年-多选】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A、企业之间支付的管理费 B、企业内营业机构之间支付的租金C、企业向投资者支付的股息D、银行企业内营业机构之间支付的利息【答案】ABC【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。所以选项AB是正确的，D是错误的。选项C企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得所得税前扣除，所以是正确的。,95,
39、六、应纳税所得额计算的其他项目,【教学说明】主要包括亏损弥补、资产税务处理、资产损失税前扣除、企业重组的所得税处理和境外多的已纳税款的扣除等方面。课程要求掌握亏损弥补和境外所得已纳税款的扣除方法；关于资产的税务处理、资产损失税前扣除、企业重组的所得税处理不做讲解，但准备CPA考试的同学需要全面掌握。,96,（一）亏损弥补（掌握）,1、基本规定企业纳税年度发生亏损，准予向以后年度结转，用以后年的所得弥补，但结转年限最长不超过5年2、说明（1）亏损：是按照税法规定计算（2）5年弥补亏损：从亏损下1年开始不间断5年，（3）弥补原则：先亏损先弥补，后亏损后弥补,97,3、应用实例,【案例27-单选】某
40、内资企业2002年开始投入生产经营，个年获利情况如下：该企业2008年企业所得税为（）。A、0 B、2.5万元 C、2.7万元 D、3.3万元,98,【答案】B【解析】延续补亏期限最长不得超过年，2002年未弥补的10万元亏损，2008年已经过了补亏期限。2008年所得只能弥补2003年的10万和2007年的5万亏损，所以：2008年应纳税（25-10-5）25%2.5万元,99,【案例28-计算】某小型微利企业经税务主管机构核定，2009年度亏损20万元，2010年盈利35万元，计算该企业2010年度应纳企业所得税。,【答案】因为，按规定，如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，
41、一年弥补不完，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适应税率计算税额；符合条件的小型微利企业所得税率减按20%。则2010年应纳企业所得税（35-20）20%=3（万元）,100,（二）境外所得已纳税额的扣除（熟悉）,1、基本规定：企业取得的所得已在境外缴纳的所得税，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行补抵。,101,2、扣除范围（1）居民企业来源于中国境外的应税所得（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得3、
42、扣除方法限额免抵法，记住三句话：分国（地区）不分项 按法定税率计算（25）扣除限额不得交叉使用,102,4、限额的计算（1）计算公式：境外所得税税款抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内、境外所得总额境内、境外所得总额税率来源于某外国的所得境内、境外所得总额简化公式：境外所得税税款抵免限额 来源于某外国的所得税率,103,（2）公式说明税率一律用25%；“来源于某外国的所得”来源于同一国家的不同应税所得之合计，且是税前利润。如果为税后利润需还原成税前利润，还原方法为：税前利润境外分回利润（1-来源国公司所得税税率）或者境外分回利润+境外已纳税款。,104,（3）免抵
43、限额的应用：孰低原则境外实际缴纳的税款抵免限额-据实扣除，按我国税法少缴的部分要补交了。境外实际缴纳的税款抵免限额按抵免限额扣除，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不能超过5年。,105,5、应用实例,【例】某企业2011年度应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计
44、算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。,106,【答案】解法1：按教材公式计算（自学）（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额（100+50+30）25%45（万元）（2）A、B两国的扣除限额：A国扣除限额4550（100+50+30）12.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。B国扣除限额4530（100+50+30）7.5（万元）在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.
45、5万元不能扣除，可以在以后5年第口后的余额继续抵扣。（3）在我国汇总应缴纳的所得税：应纳税额=45107.527.5（万元）,107,解法2：按简化公式计算（1）计算企业A、B两国的扣除限额：A国扣除限额5025%12.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除10万元B国扣除限额3025%7.5（万元）在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元不能扣除。可以按规定用以后5年的抵扣余额继续抵扣。（2）在我国汇总应缴纳的所得税境内、境外的应纳税所得我国法定税率A国和B可以抵扣的限额（100+50+30）25107.527.
46、5（万元）,108,【案例29-计算】某企业2011年度应纳税所得额为200万元，已在全年预缴税款40万元，来源境外某国所得100万元，境外所得税税率30%，由于享受优惠实际按20%税率纳税，计算该企业当年汇算清缴应补（退）的税款是多少？,109,【答案】（1）该企业汇总纳税应纳税额（200+100）25%75万元（2）境外已纳税款扣除限额 1002525万元（3）境外实际缴纳税额10020%20万元扣除限额25万元，所以20万可全额扣除。（4）境内已预缴40万元，该企业年终汇算清缴应补缴税款75204015万元,110,【案例30-计算】某公司从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所
47、在国企业所得税税率为30%，该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。计算应补税额。,111,【答案】可抵免税额的限额32（120%）25%10（万元）在境外实际缴纳的税额32（120%）20%8（万元）境外收益应补税额1082（万元）,112,一、居民企业的优惠二、非居民企业的税收优惠,第3节 税收优惠,113,（一）税源（税基）优惠1、免征与减减征（掌握）产业优惠（1）从事农、牧、业项目的所得免征税项目：8项减半征收项目：2项,一、居民企业的优惠,114,（2）从事重点扶持的公共基础设施、符合条件的环境保护、节能节水项目投资经营的所得;政策实行“
48、三免三减半”减免时间：项目第一笔生产经营收入所属纳税年度说明 第一，公共基础项目不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用第二，环境保护和节能节水：如果转让，减免期限未完，受让单位享受余下年度的；如果减免期已完，不再享受。,115,应用实例,【案例31-单选11】按我国现行企业所得税法的有关规定，企业享受“三免三减半”优惠政策的起始时间为（）。、企业开业之日所属的年度、企业开始获得利润的年度、企业获得第一笔经营收入的年度、企业开始获得应纳税所得额的年度,【答案】,116,2、鼓励技术转让的优惠符合条件的技术转让所得（1）时间限制：一个纳税年度内（2）减免规定 转让所得不超过500万元的部分免征
49、 转让所得超过500万元的部分减半征收,117,应用实例,【案例32-判断7】企业之间的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。,【答案】,118,3、鼓励技术革新和解决弱势群体就业的加计扣除：（掌握）（1）“三新研发费”开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除50%，实际为150%（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除100%，实际为200%,119,应用实例,【案例33-单选6】按企业所得税法及实施细则的规定，企业实际支付给残疾职工工资，在计算企业所得税时可以按实发工资的（）加计扣除。A、50 B、1
50、00 C、150 D、200,【答案】,120,【案例34-计算】某企业2008年利润总额200万元，当年开发新产品研发费用实际支出20万元。则该企业2008年计算应纳税所得额是可以扣除的研发费用为多少？,【答案】因为企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，按税法规定，可以加计扣除50%，所以2008年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用2050%10万元,121,4、鼓励创业（掌握）（1）基本政策：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。（2）时间及不足抵扣的处理：股权持有满2年的当年；当年不足的可以结转下年继续抵扣5、加速折旧和减计收入
