个人所得税、企业所得税.ppt

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1、个人所得税法,一、纳税义务人（一）居民纳税义务人 具有无限纳税义务1.在中国境内有住所；2.境内虽无住所而在中国境内居住满1年的。（二）非居民纳税义务人 具有有限纳税义务 1.在中国境内无住所又不居住的个人2.境内无住所且居住不满一年的个人（三）所得来源地的认定二、征税对象 工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;财产租赁所得;财产转让所得;利息、股息、红利所得;偶然所得和其他所得。三、税目、税率（一）七级超额累进税率,个人所得税纳税人,中国公民、个体工商户、外籍个人、中国香港、澳门、台湾同胞等。个人独资企业中

2、的投资者个人、合伙企业中的自然人合伙人取得的生产经营所得,“在中国境内满1年”的界定,1、“一个纳税年度内”1月1日12月31日2、临时离境应视为在华居住，不扣减天数在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次累计离境不超过90日。,案例1、外籍个人甲2014年9月1日入境，2015年10月1日离境。案例2、外籍个人乙2013年9月1日入境，2014年10月1日回国探亲，2014年10月8日返回中国，2015年2月1日离境。案例3、外籍个人丙2014年9月1日入境，2015年5月1日回国探亲5天返回中国，2015年10月1日再次回国探亲7天后返回中国。,所得来源地的确定,不论支付地点是否在中

3、国境内，均为来源于中国境内的所得：1、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；,4、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5、从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,例1、中国居民张某，在境外工作，只就来源于中国境外的所得征收个人所得税。（）例2、外籍人员约翰2013年2月24日受邀来中国工作，2014年2月15日结束在中国的工作，约翰在2013年纳税年度内属于我国居民纳税人。（）,例3、根据个人所得税法律制度的规

4、定，下列不属于来源于中国境内的所得的是（）中国境内的出租人将财产出租给承租人在境外使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,1.工资、薪金所得 2.不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得（二）五级超额累进税率 1.个体工商户的生产经营所得 2.拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得（三）其他所得：20%1.稿酬减征30%。2.劳务报酬加成征收:一次取得的劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元以上5万元以下的，加征五成税率为30；5万元以上的加征十成，税率为40

5、。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）举例1 某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，其每次应纳个人所得税为：解：每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：60000（1-20%）30%-2000=12400（元）,第二节 应纳税所得额的规定,按不同应税项目分项计算，以某项应税项目的收入减去该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额。扣除费用是依据定额和定率两个标准。一、费用减除标准（一）工资、薪金所得 1.以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额；2.外籍外派人员，除了每月减除费用3500元外，可再附加减除1300元。

6、即4800元。（二）个体工商户的生产、经营所得 以每一纳税年度收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额=收入总额-必要费用,外籍外派人员,外籍人员：是指在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。外派人员：是指在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的人员。,（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 1.每次收入不超过4 000元的，减除费

7、用800元；2.每次收入在4000元以上的，减除20%的费用。（五）财产转让所得 应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用（六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额,二、收入的确定（一）按“次”计征收入1.劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次（下一幻灯片）2.稿酬所得 3.特许权使用费所得4.财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次5.财产转让所得 以每次转让所取得的收入为一次6.利息、股息、红利所得 以支付时取得的收入为一次7.偶然所得、其他所得 以每次收入为一次,案例：甲艺术团相

8、声演员王某长期在乙茶馆“走穴”演出，每周六演出一场，如遇茶馆特殊安排则停演。王某2015年度各月从乙茶馆取得的演出收入及相应个人所得税税额计算如下表：,稿酬所得每次收入的确定,1、再版：同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税2、先后连载、出版：同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征收，即连载作为一次，出版作为另一次。3、连载：同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。,稿酬所得每次收入的确定,4、预付或分次支付稿酬：同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，

9、应合并计算为一次。5、添加印数：同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,案例1、作家李某2015年10月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元。李某当月应纳个人所得税？案例2、作家李某的一篇小说在一家日报上连载2个月，第一个月末报社支付稿酬3000元；第二个月末报社支付稿酬15000元。李某连载该小说的收入应纳个人所得税？案例3、作家李某2008年出版一篇小说，取得稿酬20000元，2015年10月份，该小说再版，取得稿酬50000元。李某10月份取得的再版稿酬，应纳个人所得税？,案例4、作家李某2015年3月初在某报纸

10、上连载一篇小说10天，共取得稿酬2800元，3月底又将该小说出版，取得稿酬8000元。李某3月份取得的稿酬所得应纳个人所得税？案例5、作家李某2015年8月份出版一部小说，约定的稿酬总额为80000元，分三次支付，9月份支付20000元，10月份支付30000元，11月支付30000元。李某取得的该项稿酬所得应纳个人所得税？,案例6、作家李某的一篇小说2012年被编入某短篇小说集出版，取得稿酬5000元（应纳个人所得税当年已经缴纳），2015年因添加印数又取得追加稿酬2000元。李某2015年添加印数应当补缴的个人所得税？例1、大学教授张某取得的下列收入中，应按“稿酬所得”税目计缴个人所得税的

11、是（）。A作品参展收入 B出版书画作品收入C学术报告收入 D审稿收入,例2、根据个人所得税法律制度的规定，关于稿酬所得的计算方法，下列各项表述中，正确的有（）。A同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为 一次，计征个人所得税B同一作品先在报刊上连载、然后再出版，应当将所有收入合并作为一次，计征个人所得税C同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税D同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。,特许权使用费每次收入的确定,1、以“一项”特许权的“一次”许可使用所取得

12、的收入为一次；2、如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,案例：王某2015年10月份取得两项特许权使用费收入，一项是3000元，另一项是4500元。由于特许权使用费是以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，按次征收；因此，王某10月份取得的特许权使用费收入应纳个人所得税？,（二）非按“次”计征收入1.工资、薪金所得 以每月收入额计征2.个体工商户的生产、经营所得 按每一纳税年度的收入总额计征3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 按每一纳税年度的收入总额计征三、应纳税所得额的其他规定 个人将其所得“通过”中国境内的非盈利的社会团体、国家机

13、关“向”教育、公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,案例、作家李某本月取得稿酬收入30000元，从中取出8000元通过中国境内非盈利社会团体向灾区捐赠。应纳税所得额=30000*（1-20%）=24000捐赠扣除限额=24000*30%=7200应纳税额=（24000-7200）*14%=2352,第三节 应纳税额计算,一、一般计算1.工资、薪金所得 速算扣除计算；分步计算。2.个体工商户的生产、经营所得举例2 某个体运输户2009年度的有关经营数据资料如下：本年度营运成本410 200元，交纳车船使用税4

14、 800元，支付其他管理费用4 200元；全年实现运输收入540 000元，交纳税金及附加18 684元，营业外收入43 000元，营业外支出28 000元，2008年度亏损额7 116元，2009年度每月预缴个人所得税1 000元。根据资料，计算其2009年度应纳个人所得税额和年终补缴税额。,营运利润=540 000-410 200-18 684=111 116（元）利润总额=111 116-（4 800+4 200）+43 000-28 000=117 116（元）应纳税所得额=117 116-7116=110 000（元）应纳税额=110 00035%-14750=23750（元）应补税

15、款=23750-1 00012=11 750（元）,个体工商户税率表,工资、薪金所得税率表,全年一次性奖金,案例1：中国公民王某为国内某企业员工，2015年1月取得当月工资4800元和2014年全年一次性奖金36000元。（1）王某1月份工资收入应纳个人所得税？（2）王某取得的全年一次性奖金？（3）王某1月共计应纳个人所得税？案例2：中国公民王某为国内某企业员工，2015年1月份当月工资2800元和2014年全年一次性奖金36000元。问题同上。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得（P190、205）,税率（五级超额累进税率）,同“个体工商户的生产、经营所得”的税率表应纳税额的计算：应纳税所

16、得额=纳税年度收入总额（包括工资薪金性质的所得）-必要费用（每月3500元）,3.对企事业单位的承包、承租经营所得举例3 假定某职工个人对企业实行承包经营，按合同规定每月工资底薪1200元，年终按实际完成利润额的5%提成奖励，年终该企业实际完成利润600万元，计算该职工个人应纳个人所得税。解：个人月应税所得=（60000005%+120012-350012）/12=22700元个人全年应纳所得税=（2270025%-1005）12=56040（元）假定红字改为：全年向企业缴纳承包费300万元，企业赢利和亏损均由承包者个人承担。解：个人应税所得=6000000-3000000+120012-35

17、0012=2972400（元）个人应纳所得税=297240035%-14750=1025590（元）,4.劳务报酬所得：注意加成征收5.稿酬所得：注意减征30%6.特许权使用费所得（P206）7.财产租赁所得（P207）（下一张幻灯片）8.财产转让所得9.利息、股息、红利、偶然所得及其他,财产租赁所得,1.征税范围：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的房屋转租收入，属于“财产租赁所得”税目的征税范围。2.税率20%（个人出租住房取得的所得暂减按10%）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,补充,允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，

18、准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。（P207例题）,财产转让所得,1.征税范围（基本规定）（1）是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（2）对个人转让自用达5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。（3）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。,财产转让所得,（其他规定）1.对境内上市公司股票转让所得，暂不征收个人所得税。2.职工个人取得的量化资产（1）集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收。（2）转让时，按转让收入额扣

19、减取得时支付的费用和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”税目计征个人所得税。,财产转让所得,2.税率：20%3.应纳税额=应纳税所得额*20%=（收入总额-财产原值-合理费用）*20%案例：李某将3年前以200万元购入的一处临街商铺出售，售价为450万元，支付各种合理税费合计5万元（均取得合法票据）。李某出售该商铺应纳个人所得税？,利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（P191）自2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。国债和国家发行的金融债券利息免税。税率：20%应纳税额=应纳税所得额*20%=每次收入额*20%（不得减除任何支出）

20、,利息、股息、红利所得,案例：张某2015年10月份从某非上市公司取得红利5000元，为此支付交通费50元、银行手续费1元。,偶然所得,个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（P192）应纳税额=应纳税所得额*20%=每次收入额*20%,其他所得,确有必要征税的其他个人所得，由国务院财政部门规定。如个人为单位或他人提供担保获得报酬；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得等。全额适用20*的税率按“其他所得”税目缴纳个人所得税。,二、应纳税额中几个特殊规定（一）个人取得全年一次性奖金计算征收个税举例5 假定中国公民马某2008年在我国境内1至12月每月的

21、绩效工资为1 800元，12月31日又一次性领取年终奖金29 000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。解：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：29 000（2 0001 800）/122 400（元）适用税率：15、速算扣除数：125（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额29 000（2 0001 800）15125 4 195（元）,（二）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题 举例6 张某为某外商投资企业的中方人员，2008年7月，该外商投资企业支付给张某的薪金为9 200元。同月，张某所在的派遣单位给其发放工资1 000元。试问：该外

22、商投资企业和派遣单位应如何扣缴个人所得税？张某实际应缴的个人所得税为多少？解：（1）该外资企业应为张某扣缴的个人所得税为（9 2002 000）203751 065（元）（2）派遣单位应为张某扣缴的个人所得税为 1 000 102575（元）（3）张某实际应缴个人所得税为（9 2001 000 2 000）20375 1 265（元）因此，张某应向主管税务机关申报纳税时应补缴125元个人所得税。,（三）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳税款。三、境外所得的税额扣除税法规定：纳税义务人从中国境

23、外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税税额：是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额实行：分国不分项原则,举例7 某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资收入69 600元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30 000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5 200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入15 000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1 720元。计算

24、该纳税人在华应纳个人所得税税额。1.A国工资、薪金所得（抵减限额）每月应纳税额=（69 600/12-4 800）10%-25=75元全年应纳税额=7512=900（元）特许权使用费所得（抵减限额）应纳税额=30 000（1-20%）20%=4 800（元）在A国实际缴纳个人所得税5 200元，所以，须在我国补缴差额部分的税款500元。,2.B国所纳个人所得税的抵减:稿酬所得（抵减限额）应纳税额=15 000（1-20%）20%（1-30%）=1 680（元）从B国取得所得抵减限额1 680元；在B国实际缴纳个人所得税1 720元，超出抵减限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的

25、该国减除限额的余额中补减。,第四节 税收优惠、纳税申报及缴纳,一、税收优惠 P193二、自行申报纳税,举例8 中国公民周某系一自由撰稿人，2008年收入情况如下：（1）国债利息收入1 200元；（2）储蓄存款利息收入2 000元；（3）保险赔款所得10 000元；（4）将拥有的两套住房中的一套出售，获利200 000元，该房已使用6年，实际造价120 000元，出售时支付交易费用等相关费用5 000元；（5）发表文章5篇，取得稿酬收入分别为1 200元、1 000元、800元、900元、1 500元；（6）在A国出版图书取得稿酬收入250 000元，在B国参加演出取得收入10 000元，已分别

26、按收入来源国税法缴纳个人所得税30 000元和1 500元。（7）年底一篇小说在一家报纸上连载，至下年2月结束，年前获得部分稿酬3 000元；,（8）一作品在某市一文化组织举办的优秀作品评比活动中获一等奖，同时获奖金5 000元；（9）取得中彩收入50 000元，当场通过社会团体向教育机构捐赠30 000元；请根据上述资料计算周某2008年应纳个人所得税税额。,（1）国债利息收入1 200元，免征个人所得税；（2）应纳税额=2 0005%=100（元）；（3）保险赔款所得10 000元，免征个人所得税；（4）应纳税额=（200 000-120 000-5 000）20%=15 000（元）；（

27、5）（1 200-800）20%（1-30%）=56（元）；（1 000-800）20%（1-30%）=28（元）；0（900-800）20%（1-30%）=14（元）；（1 500-800）20%（1-30%）=98（元）；,（6）稿酬扣除额=250 000(1-20%)20%(1-30%)=28000元 演出扣除额=10 000（1-20%）20%=1 600（元）A国不用补交，B国应补交其差额100元；（7）暂不纳税；（8）应纳税额=5 00020%=1 000（元）；（9）应纳税额=(50000-5000030%)20%=7000；周某2003年全年应纳个人所得税税额=400+1500

28、0+56+28+14+98+100+1 000+7 000=23 696（元）,企业所得税法,第一节 纳税义务人及征税对象,一、纳税义务人 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。（一）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理理机构在中国境内的企业。注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。（二）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,二、征税对象（一）居民企业的征税对象 P325 负无限纳税义务（二）

29、非居民企业的征税对象 P325 负有限纳税义务三、税率 1.基本税率：25%适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.低税率：20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时适用10%税率。,应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额计算方法为：第一种:直接计算法应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额第二种：间接计算法应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额-纳税调整减少额,第二节 应纳税所得额的计算,公式中“纳税调整增加额”是指：1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分

30、；2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；3未记或少记的应税收益。公式中“纳税调整减少额”包括：1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；2境外企业或境内联营企业分回利润；3减税或免税利润。,一、收入总额 P308 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。注意：不征税收入：财政拨款 免税收入：国债利息收入,二、准予扣除项目（一）与取得收入有关的成本、费用、税金和损失1.成本指生产经营成本；2.费用指三项期间费用；纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。3.税金指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附

31、加。4.损失指营业外支出、经营亏损和投资损失和其他损失等。企业所得税法中，应纳税所得额确定时扣除的基本项目，与会计制度中确定会计利润时扣除项目是一致的。,（二）部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度规定都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：,1.工资薪金支出 企业发生的合理工资、薪金支出准予据实扣除2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 分别按工资总额的14%、2%、2.5%计算扣除举例1：2008年度，某公司在成本费用中实际列支工资200万元，拨缴职工工会经费

32、5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费4万元。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的工资及三费是多少?,3.社会保险费“五险一金”准予扣除（1）基本养老保险单位20%个人8%（2）基本医疗保险单位10%个人2%（3）失业保险单位2%个人1%（4）生育保险单位0.8%（5）工伤保险 单位0.5%（6）住房公积金单位12%个人12%补充养老保险单位4%补充医疗保险单位4%,4.利息费用 向金融企业借款的利息支出，可据实扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。举例2：某公司2008年度“财务费用”账户中利息：

33、向银行借入的8个月期的生产用的借款100万元贷款，年利率为6%的利息；向本企业职工借入与银行同期的生产用借款80万元，为此支付职工5万元的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?,5.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5。注意：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入、补帖收入和投资收益。举例3：某公司2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该公司当年可在计算应纳税所得额时扣除的业务招待费金额是多少?,6.广告费和业务宣传费 不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度

34、扣除。举例4：某公司2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该公司准予在税前扣除的广告费和业务宣传费是多少万元？,7.公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。举例5：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少?,8.研究开发费用 P333 未

35、形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。举例6：某公司2008年度发生新技术的研究开发费用60万元，其当年研究开发费用应如何进行纳税调整?,9.企业安置残疾人员所支付的工资在据实扣除的基础上加计100扣除。,三、不得扣除项目 P3181.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；行政性罚款：因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除；经营性罚款：纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）

36、、罚款和诉讼费可以扣除。,5.超过规定标准的公益捐赠支出以及非公益性捐赠支出；6.赞助支出；7.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,举例6 某生产企业2008年主营业务收入8 000万元，进项税额870万元；利息收入30万元：其中国债利息收入10万元，存款利息收入20万元；销售成本5 000万元，各项费用1 850万元，营业外支出150万元；在生产成本和费用中支付工资1 200万元，福利经费、工会会费和职工教育经费320万元；在费用中支出的业务招待费70万元，广告费1200万元；在其他费用中列支实际发生的新产品研

37、究开发费150万元；在营业外支出中列支的通过民政部门向灾害地区捐赠150万元；购买一项专利50万元，在管理费用中一次性列支（按规定应分10年摊销）。请计算该企业应纳增值税、附加税和企业所得税,应纳增值税=8 00017%-870=490（万元）应纳附加税=49010%=49（万元）企业利润=8 000+30-5 000-1 850-150-49=981（万元）税务调整:调整国债的利息收入减少应税所得=10（万元）调整三项经费增加应税所得=320-1 200(14%+2%+2.5%)=98（万元）调整业务招待费增加应税所得 因为7060%=42（万元）70000.5%35（万元）所以调增额703

38、535（万元）调整广告费增加应税所得=1 200-（7 00015%）=150（万元）,新产品研究开发费加计扣除减少应税所得=15050%=75（万元）调整公益性捐赠增加应税所得15098112%32.28（万元）调整专利支出一次性列支增加应税所得=50-5010%=45（万元）应纳税所得额=981-10+98+35+150-75+32.28+45=1 256.28（万元）应纳所得税=1 256.2825%=314.07（万元）,举例7 某化工企业为增值税一般纳税人，注册资本金1000万元，职工1000人。2008年相关经营资料如下：（1）当年销售化妆品取得不含税收入共计6 050万元。国债利

39、息收入20万元。（2）允许扣除的销售成本2 200万元；全年税金共计1781.3万元；发生销售费用1 100万元，其中含广告宣传费950万元；发生财务费用200万元，其中1月1日向关联企业签订生产借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息64万元，同期银行贷款利率为5；发生管理费用700万元，其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元；全年计入成本、费用中的实发工资总额1 100万元，实际发生的职工工会经费25万元、职工福利费164万元和职工教育经费30万元，取得了缴纳工会会费的相关票据。（3）2008年5月25日企业直接向老年服务机构捐款10万元。要求：计算2008年应缴纳

40、的企业所得税。,四、亏损弥补 P318 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。对于弥补亏损需要说明的是：1.这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。2.五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。,3.连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不

41、得断开计算。举例8年度 02 03 04 05 06 07 08 09 应纳税所得额-100 20-50 20 20 30-20 80该企业8年间须缴纳企业所得税税额是多少?应纳所得税税额1025%=2.5（万元）,举例9 下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损，企业10年内应纳所得税总额。年度 2000 2001 2002 2003 2004获利 90-60-80-30 50年度 2005 2006 2007 2008 2009获利 10 30 30 80 120,第三节 应纳税额的计算,一、核算征收应纳税额的计算 P323应纳税额是企业依照税法

42、规定应向国家缴纳的税款。应纳税额=应纳税所得额 税率 应纳税所得额计算方法为：第一种:直接计算法应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法为：第二种：间接计算法应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额-纳税调整减少额,二、核定征收应纳税额的计算 P326 核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收征收两种办法：1.定额征收：是税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报交纳的办法。2.核定应税所得率征收：是税务机关按照一定的标准、程序和方

43、法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。,三、境外所得已纳税额的扣除 1.扣除方法：限额扣除纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。2抵免限额计算 采用分国不分项的计算原则，其计算公式为：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得境内、境外所得总额,公式中有几个需要注意的关键问题：第一，“境内、境外所得按税法计算的应

44、纳税总额”是按25的法定税率计算的应纳税总额；第二，“来源于某外国的所得”是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需还原成税前应纳税所得额，再运用公式计算，还原方法为：境外分回利润（l一来源国公司所得税税率）,3抵免应用（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不能超过5年。,举例9 某企业应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别

45、在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万元的企业所得税。计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。,该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额:应纳税额=（100+50+30）25%=45（万元）A、B两国的扣除限额：A国扣除限额=4550/(100+50+30)=12.5(万元)B国扣除限额=4530/(100+50+30)=7.5（万元）在A国缴纳的所得税额为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除；在B国缴纳的所得税额为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元不能扣除；在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5（万元）,