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1、第八章 流动负债,1,第一节 流动负债概述,1、定义：本质：承担该义务的时间在1年或1个营业周期以内。2、分类：按偿付方式分类：货币性、非货币性流动负债按偿付金额是否可确定分类：,2,第二节 短期借款,一、短期借款1、定义：企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的借款。如生产周转借款、临时借款等。2、账户设置：“短期借款”,3,3、账务处理取得短期借款：企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借款的金额、利率和还款的时间等。借：银行存款 贷：短期借款,4,短期借款的利息费用：借：财务费用 贷：应付利息（期末需要计提利息时）银行存款（期末不需计提利息时）归还短期借款：借：短期借款 应付利
2、息 贷：银行存款,5,例：丰华公司于2005年7月1日向银行借入短期款项150000元，期限3个月，年利率为12%。按月计提利息，到期一并还本付息。编制会计分录。,6,一、应付票据1、定义：企业采用商业汇票结算方式延期支付购 入货物应付的票据款。凭证2、分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息和不带息票据3、计量：带息票据到期值面值利息不带息票据到期值面值,7,第三节 应付票据与应付账款,4、账户设置：“应付票据”5、账务处理 签发商业汇票：借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据或：借：应付账款 贷：应付票据,8,带息票据利息的计提：借：财务费用 贷：应付利息/应付票据 汇票
3、到期，支付：借：应付票据 应付利息（已计提的利息）贷：银行存款,9,商业承兑汇票到期，企业无力支付：借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，企业无力支付：借：应付票据 贷：短期借款不带息商业汇票的处理参照带息商业汇票。,10,例：华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元，票面利率为6%。,11,二、应付账款1、定义：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。2、确认：所购货物所有权已经转移或劳务已经接受3、计量：按到期偿付金额入账现金折扣：总价法（
4、按总额入账，真正获得现金折扣时，冲减财务费用）商业折扣：按折扣后净额入账,12,4、账务处理 企业购入材料等验收入库：借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款注意：货已到，发票账单未到情形的处理,13,企业偿付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 企业应付账款无法支付时：借：应付账款 贷：营业外收入,14,一、职工薪酬概述1、定义：企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性和非货币性薪酬，包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。,15,第四节 应付职工薪酬,2、内容：短期薪酬离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利,16,3、短期薪酬:企业在职工提供相关
5、服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括“职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；其他。,17,4、离职后福利：企业为获得职工提供的服务在职工退休或企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。5、辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。6、其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,18,二、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬 1、账户设
6、置：“应付职工薪酬”2、计提工资 借：生产成本制造费用（生产部门人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬）在建工程（在建工程人员薪酬）研发支出（无形资产研发人员薪酬）贷：应付职工薪酬,19,3、支付工资,借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金注意：支付时代垫、代扣款的处理：借：应付职工薪酬 贷：其他应付款（代扣的三险一金）应交税费（代扣的个人所得税）其他应收款（代垫医疗费等）,20,（二）非货币性职工薪酬1.根据受益对象确认应付职工薪酬自产产品 租赁住房等资产拥有的房屋等资产注：难以确认受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。,公允价值,折旧,租金,生产成
7、本制造费用管理费用销售费用在建工程等,同时,累计折旧,【例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。214年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。借：生产成本198900管理费用 35100贷：应付职工薪酬非货币性福利234000,【例题】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车
8、每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平米的公寓，月租金为每套8000元。,借：管理费用20000贷：应付职工薪酬非货币性福利20000借：应付职工薪酬非货币性福利20000贷：累计折旧 20000借：管理费用40000贷：应付职工薪酬非货币性福利40000,2.发放：（1）以自产产品作为职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款,【例题】甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税法规
9、定，计算增值税销项税额。,借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000贷：库存商品电暖器180000甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，借：应付职工薪酬非货币性福利40000 贷：银行存款40000,【例题单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04【正确答案】
10、D,增值税 消费税 流转税（以流转额为课税对象）营业税所得税城市维护建设税教育费附加 等等,29,第五节 应交税费,（一）增值税1、概述定义：对货物或应税劳务的增值部分征收的一 种流转税；属于价外税。纳税义务人一般纳税人、小规模纳税人,30,税率：一般纳税人基本税率：17%低税率：13%（销售或进口粮油水气等）零税率：出口货物小规模纳税人：3%免税项目：农业生产者销售的自产农产品；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备；销售的自己使用过的物品等。,31,2、账户设置：应交税费-应交增值税-未交增值税,32,会计分录：预交当月增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存
11、款月终未交和多交增值税的结转：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 或：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,33,3、应交税费-应交增值税（进项税额）可以抵扣的：取得扣税凭证 不得抵扣的：会计分录：借：原材料 库存商品 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,34,4、应交税费-应交增值税（进项税额转出）购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣，可以先予以抵扣，等到以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将进项税额转出。例如，自建工程领用原材料、产成品的非正常损失等。,35,会计分录：借：在建工程待处理财产损溢 贷：原材料库存商品 应
12、交税费应交增值税（进项税额转出）例：P209例,36,5、应交税费-应交增值税（销项税额）视同销售：是确认收入？还是直接结转成本？,37,会计分录：借：银行存款长期股权投资 贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品借：在建工程营业外支出 贷：库存商品（成本）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价17%）P210例,38,6、应交税费-应交增值税（出口退税）（出口抵减内销产品应纳税额）出口退税：购进出口货物或购进出口货物所耗原材料等交纳的进项税，在货物出口后，根据出口报关单等凭证办理退税。会计分录：借：银行存款 等 贷：应交税费-应交增值税（出口退
13、税）,39,7、增值税的缴纳及月末结转的账务处理：预交当月增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款结转进项税额：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费应交增值税（进项税额）结转销项税：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）,40,将应交税费应交增值税（转出未交增值税）的余额转入应交税费未交增值税。下月交纳本月欠交的增值税：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,41,8、小规模纳税人的会计核算进项税不得抵扣，购入时，支付的税金记入成本。销售时按销售额的3%计税，按应交税金计入“应交税费应交增值税”科目。销售收入为不含税价，设置科目“
14、应交税费应交增值税”，但不设专栏。,42,（二)消费税1、概述：定义：为正确引导消费方向，在征收增值税的基础上，国家对部分消费品再次征收的一种流转税；属于价内税。纳税义务人：从事生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。,43,44,45,应税消费品：计税方法：从价定率、从量定额应纳税额=销售额 税率=销售数量 单位税额,46,2、会计处理账户设置：“应交税费应交消费税账务处理：销售应税消费品：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,47,例：某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应税消费品的售价为24万元（不含增值税），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为1
15、0%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。,48,增值税额24000017%40800借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 800消费税额24000010%24000借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费应交消费税 24 000借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000,49,视同销售应交消费税 例：乙企业在建工程领用资产柴油成本为50000元，应纳消费税6000元。不考虑其他相关税费。借：在建工程 560000 贷：库存商品 50000 应交税费应交消费税 6000,50,委托加工应税消费品：
16、交货时，由受托方代收代缴税款受托方代收税款时：借：银行存款应收账款 贷：应交税费应交消费税委托方账务处理：A：加工后直接销售，所付税金计入加工成本 借：委托加工物资 贷：银行存款应付账款,51,B：收回加工物资用于连续生产应税消费品，加工时付出的税金准予抵扣，所付税金计入应交消费税中。支付加工费用时：借：委托加工物资 应交税费应交消费税（表示交过的）贷：银行存款应付账款 以后加工成应税消费品出售，计算应交消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,52,（三)营业税1、概述定义：一种流转税；属于价内税。纳税义务人：提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。应纳税额营业额税率营业额
17、：全部价款，价外费用税率：3%（交通运输、建筑业等）5%（服务业、金融保险、转让无资、销售不动产）5%20%（娱乐业）,53,54,2、会计核算账户设置：应交税费应交营业税提供应税劳务，借方计入“营业税金及附加”。工业企业：销售不动产,确认营业税时，借方记入“固定资产清理”。转让无形资产，按收入与净值、税金的差额，记“营业外收支”。,55,例：某国有工业企业转让某项无形资产的所有权，收入20万元，无形资产账面余额为15/25万元，营业税税率5。,56,例：某企业出售一栋厂房，厂房原价16000000元，已计提折旧11000000元，出售所得收入9000000元，向银行支付清理费50000元，厂
18、房已清理完毕，营业税率5%，编制会计分录。,57,第七节 或有事项,一、或有事项概述（一）定义 是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,58,（二）主要特征1、过去交易或事项形成的。或有事项的现存状况是过去的交易或事项引起的客观存在。2、结果具有不确定性。或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3、结果由未来事项决定。结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。4、影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,59,（三）内容根据或有事项相关义务的性质不同可分为：预计负债确认、入账、资产负债表
19、单独反映并于 附注中披露 或有负债不确认、但要在附注中披露 或有资产不确认、通常不披露。但很可能会给企 业带来经济利益的除外。,60,（四）相关概念,预计负债：指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：、该义务是企业承担的现时义务。、履行该义务很可能导致经济利益流出企业。、该义务的金额能够可靠地计量。,61,可能性的描述：在或有事项准则中，许多地方涉及到“可能性”这一概念，它关系到或有事项的确认与披露所以必须正确理解之，各种可能性极其对应的概率如下：,62,或有负债：指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产：指过去的交易事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,63,二、预计负债的计量,1、初始计量原则：现时义务所需最佳估计数。方法：连续范围 中间值（A+B）/2 单个项目 最可能金额 多个项目 可能发生额概率2、后续计量：资产负债日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的应做相应调整。3、预期可获得的补偿：,64,
