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1、典型工作任务三,注册会计师职业道德与法律责任,安然事件始末,安达信自1985年开始就为安然公司做审计，做了整整16年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。,2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在
2、同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名。而大卫邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对安达信提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查
3、的案例。,2023/4/6,中国证券监督管理委员会,4,五大的规模 2001年,2023/4/6,中国证券监督管理委员会,5,五大在境外市场的份额（2001）,6,为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的精英；到2001年，公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。从安然公司成立的1986年起，安达信就担任安然公司的外部审计工作；20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作和咨询业务；,案例1：安达信与安然事件,安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作；安然公司的许多高级
4、管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元。判断安达信是否违反审计职业道德？,案例1：安达信与安然事件,8,根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告：原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元，造成股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告，2003年年报还出具了
5、无保留意见审计报告。,案例2 德勤与科龙事件：,9,引言：由于注册会计师服务于广大会计信息使用人，所以必须对其工作标准、职业道德和会计师事务所的管理标准作出严格的规定，以保护广大会计信息使用人的利益，避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。,10,注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德守则,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,鉴证业务准则,相关服务准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,对财务信息的商定程序,代编财务信息,（一）职业道德的基本原则-6个原则（二）对基本原则产生不利影响的-5个要素（三）应对不利影响的具体防范措施以上三项内容融会贯通
6、，相互联系。,注册会计师职业道德与法律责任,一、注册会计师职业道德,（一）职业道德的基本原则,注册会计师职业道德与法律责任,1、诚信2、独立3、客观和公正4、专业胜任能力和应有的关注5、保密6、良好的职业行为,（二）不利影响因素,注册会计师职业道德与法律责任,1、自身利益2、自我评价3、过度推介4、密切关系5、外在压力,（三）具体防范措施,1、事务所层面2、CPA层面利益冲突服务委托营销、收费礼品招待,任务引例1,江宁事务所首次接受委托，承办甲公司2013年度财务报表审计业务。假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务约定书。通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计全国绝
7、大多数上市公司的丰富经验，向甲公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。问题：请就上述情况，判断江宁事务所是否违反审计职业道德，并简要说明理由。,注册会计师职业道德与法律责任,任务解析,江宁事务所违反了职业道德。在推介自身和工作时，会员不应该损害职业形象。会员应当诚实、实事求是。“全国绝大多数上市公司的审计”由其承担，是不可能的，是对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传；与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。P13、17：职业行为、专业服务营销,注册会计师职业道德与法律责任,守法，避免发生有损职业声誉的行为 对社会公众的责任 对客户的责任 对同行的责任,关于“良
8、好的职业行为”,16,17,具体要求：独立性的理解,独立性是CPA审计的灵魂实质独立：要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观，不受被审计管理当局的影响。问心无愧形式独立：审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。社会认可,2023/4/6,中国证券监督管理委员会,18,引例2：双安事件后美国的改革,根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”，安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师事务所
9、事实上已成为综合性的咨询公司,2023/4/6,中国证券监督管理委员会,19,确保独立性（措施1）：咨询服务,会计改革法禁止事务所向其审计客户提供如下咨询服务：会计设计和执行财务信息系统评估精算人力资源经纪人、经销商、投资顾问、投行与审计无关的法律事务,2023/4/6,中国证券监督管理委员会,20,确保独立性（措施2）：定期轮换,事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发生复杂的利害关系为留住客户，作出各种妥协，甚至帮助造假由于思维定势，可能难以发现客户的问题实行定期轮换：同一事务所内主管合伙人和主要审计人员定期轮换不同事务所间轮换,2023/4/6,
10、中国证券监督管理委员会,21,确保独立性（2）：定期轮换,4月15日，会计改革法：负责某一公司审计的合伙人至少5年轮换一次要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的潜在影响进行研究，并在一年内向国会两院提出报告定期轮换事务所的问题由于不熟悉业务，审计质量会否受影响可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由四大间已很难轮换,2023/4/6,中国证券监督管理委员会,22,确保独立性（措施3）：限止审计师去客户处任高管,审计师被客户挖走是普遍现象安然的首席财务主管、首席会计主管和发展部副经理等高层管理人员都是从安达信招聘的。因此，有人们对安达信受安然骗一说产生怀疑会计改革法规定，审计师去被审公司任CEO、
11、CFO等前应有一年冷冻期；否则，为非法。,23,（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。,防范独立性受损的处理原则,24,任务引例3,注册会计师李亮已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2014年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由李亮担任签字注册会计师。但在成立V公司2014年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求李亮继续担任外勤审计负责人。,
12、25,任务解析,【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。李亮尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除密切关联关系对独立性的威胁。,26,独立性防范措施：,（1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。（2）具体措施：复核、定期轮换（5年）、调离。（3）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。,27,任务引例4：银广夏,银广夏自1998-2001年期间虚构销售收入10.49亿元，少计费用4845.34万元，导致虚增利7.71亿元。中天勤会计师事务
13、所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，在未聘请专家的情况下，就对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。,28,具体要求：专业胜任能力,1、不能承接不能胜任的业务。2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。（P16承接业务）,审计
14、人员王宏在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少50000元。A 公司接到发票后未曾发现与合同有误，并按发票金额付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨帐。假定今后B公司也聘请王宏审核他们的财务报表，王宏能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去向A公司催讨这一差额款？,【引导案例5】关于“保密”,29,30,具体要求：对客户的责任保密,1、保密的信息范围：所有客户信息。2、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。3、保密的人员范围：包括助理人员和专家4、保密义务的豁免：5种情况。,案例引入：,ABC会计事务所接受委托，承办V商业银
15、行2008年度会计报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。,32,任务引例6,V银行降低2008年度财务报表审计费用近1/3，ABC事务所审计收入不能弥补审计成本；ABC会计师事务所决定不再对V银行下属的2个重要的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【答案】威胁独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立
16、性的威胁。,33,具体要求：对客户的责任收费与佣金,1、收费依据及收费方式：2、禁止行为：（1）低价竞争：注册会计师行业如果低价竞争招揽业务将使注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。,任务引例7：V商业银行以2008年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费；允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。,解析：V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他
17、经济利益，损害审计独立性。或有收费,34,35,（2）或有收费：,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费的危害：如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。,36,（3）支付或收取佣金,基本原则不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；不得因向第三方推荐客户而收取佣金；不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。佣金影响服务质量和行业形象,任务引例8：A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回
18、避。,（答）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,37,38,项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；在评价其所在会计师事务所以前提供专业服务的结果时，发现重大错误。,产生自身利益威胁的情形包括：,任务引例9：B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。,（答）不影响。B注册会计师是审计
19、项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。,39,任务引例10：由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。,（答）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价威胁，损害其独立性。,40,41,具体要求：与执行鉴证业务不相容的工作,注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。（1）不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；（2）会计师事务所的高级管理人员或员工不能担任
20、鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务；（3）不能为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。,42,任务引例11,ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【答案】此行为属于不恰当对外宣传威胁独立性。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，会计师事务所在未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，属于不恰当的对外宣传招揽业务。,43,具体要求：其他责任广告宣传和招揽,不能对其能力进行广告宣传以招揽业务（1）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；（2）广告可能威胁专业服务的精神；（3）广告可能导
21、致同行之间的不正当竞争。,44,课堂练习,下列某会计师事务所在南京日报上准备做的广告中违反职业道德的是（）A、本所搬迁至南京市山西路120号国贸大厦B、本所因业务拓展需要，现招聘10名注册会计师C、本所与江苏天润会计师事务所合并，特此公告D、本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀会计师事务所。,规划,课堂讨论,光华会计事务所接受委托，对沙湾公司2014年会计报表进行审计，项目合伙人A注册会计师；1、事务所B注册会计师，同属华南分部不同项目组，B的妻子持有沙湾公司债券2000元；2、事务所和沙湾公司、乙公司同为甲公司股东，三公司持有甲公司全部股份。3、项目组成员C，曾在沙湾公司担任成本会计，于2
22、014年3月跳槽到事务所；4、A注册会计师表姐为沙湾公司人力资源经理；,注册会计师职业道德与法律责任,规划,课堂任务讨论,5、项目组成员D 的哥哥为该公司基建处长，该公司正在建设9000万办公楼项目；6、沙湾公司聘请事务所为其自行设计的计算机信息系统进行评估建议；7、A注册会计师与沙湾公司财务经理为战友；8、项目组成员D被委派为沙湾公司独立董事，事务所在业务开始前将其调离项目组；问题：请就上述情况，判断是否违反审计职业道德，并简要说明理由。参考P20任务设计,注册会计师职业道德与法律责任,案例解析,1、事务所B注册会计师，同属华南分部不同项目组，B的妻子持有沙湾公司债券2000元；对独立性产生
23、不利影响。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，所以B项目合伙人的妻子持有甲公司债券会对独立性产生不利影响。,2、事务所和沙湾公司、乙公司同为甲公司股东，三公司持有甲公司全部股份。会计师事务所在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而沙湾公司也在该实体中拥有经济利益这种商业关系会对独立性产生不利影响。3、项目组成员C，曾在沙湾公司担任成本会计，于2014年3月跳槽到事务所；审计项目组成员D在被审计单位财务报表涵盖的期间担任成本会计，该职位会对财务报表产生重大影响，会计师
24、事务所不得将此类人员分派到审计项目组，规避自我评价影响。,4、A注册会计师表姐为沙湾公司人力资源经理审计项目组成员C的表姐所担任职务不会对财务报表产生重大影响，所以该事项不对独立性产生不利影响。5、项目组成员D 的哥哥为该公司基建处长，该公司正在建设9000万办公楼项目；审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。,6、沙湾公司聘请事务所为其自行设计的计算机信息系统进行评估建议；因为审计项目组仅是对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，而没有承担管理层职责，所以不会产生不利影响。7、A注册会计师与沙湾公
25、司财务经理为战友；多年前是同一军区的战友并不能认定两人存在密切关系，因此不会对独立性产生不利影响。,8、项目组成员D被委派为沙湾公司独立董事，事务所在业务开始前将其调离项目组；会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。,52,1998年11月20日，中国证监会公布了对成都红光实业股份有限公司、涉案会计师事务所、股票发行主承销商等中介机构和责任人予以处罚通报。没收红光公司非法所得450万元、罚款100万元认定主要责任人为证券市场禁入者；对其他责任人分别处以警告。1999年12月30日，成都市人民检
26、察院对红光欺诈发行股票的行为进行起诉，红光的高层领导何行毅等人锒铛入狱，ST红光成为全国第一个被追究刑事责任的上市公司。,案例2 四川红光事件：,二、注册会计师的法律责任,（一）注册会计师的法律责任的成因和种类,违约:违反约定书的要求过失：一般过失（没有完全遵循审计准则）重大过失（根本没有遵循审计准则）欺诈(舞弊、故意):1、审计报告中虚假地陈述 2、重大错报，出具无保留意见审计报告,53,54,审计人员的职业责任,发现错误与舞弊的责任，注册会计师应当合理保证发现财务报表中的重大错误和舞弊。注意：区分错误与舞弊下列做法中（）属于被审计单位的错误而非舞弊。A、虚列应收账款、隐瞒应付账款C、更改原
27、始凭证使之与记账凭证一致、更改记账凭证使之与原始凭证一致,（二）法律责任种类 行政责任：警告、罚款等民事责任：支付违约金等刑事责任：管制、拘留等区分会计责任与审计责任：1、会计责任：被审计单位管理层编制财务报表的责任。2、审计责任：对财务报表发表审计意见。会计责任和审计责任互相不能减轻或免除,55,56,因虚假审计报告负有的法律责任,在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告；最后被处以极刑:财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时
28、,两名签字注册会计师触犯刑法,锒铛入狱。,透过银广夏事件看会计责任与审计责任,58,在银广厦案发后，中天勤作为年收入6000万元的有限责任会计师事务所，在留下200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走。宁夏自治区银川市中级人民法院2003年9月16日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。,59,法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼总会计师丁功民、原天津广夏的副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证
29、明文件重大失实罪分别判处被告人深圳的中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。,（三）注册会计师如何避免法律诉讼,1、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施增强独立性-保持职业谨慎-强化执业监督2、注册会计师避免法律诉讼的具体措施：严格遵循职业道德和专业标准的要求。建立健全会计师事务所质量控制制度。与委托人签订业务约定书。审慎选择被审计单位。深入了解被审计单位的业务。提取风险基金或购买责任保险。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,60,三、任务引例练习册18页,甲、乙、丙共同出资设立丁公司，丙串通银行虚假出资，验资半年后补齐资金；乙在验资一年后抽逃
30、资金；ABC事务所分支机构进行验资，保持应有职业谨慎，出具验资报告，注明：本报告仅供工商登记使用；2年后，丁公司资不抵债，其供应商戊公司以ABC公司出具不实验资报告为由，提起民事诉讼，要求事务所承担连带赔偿责任；会计师事务所抗辩理由：分支机构出具报告，与本事务所无关；验资报告注明仅供工商登记；事务所与戊公司不存在合约关系，不属于利害关系人。事务所抗辩理由是否合理？可否免于承担民事责任？,注册会计师职业道德与法律责任,（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计
31、师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。,注册会计师职业道德与法律责任,（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。理由1，利害关系人如果对事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的;理由2，判断是否是利害关系人不是
32、以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易、从事股票、债券等有关交易而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。理由3，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，等内容不能作为免责事由。,注册会计师职业道德与法律责任,（3）ABC公司可以免于承担民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。,注册会计师职业道德与法律责任,
