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1、第十七章 外币折算,本章重、难点,外币交易折算外币报表折算重点概念记账本位币境外经营,知识体系,一、外币交易,一、记账本位币的确定主要经济环境中的货币。选定记账本位币 应当考虑下列因素（选择P324）商品和劳务人工、材料和费用融资和收款我国企业可以外币为记账本位币，但编报货币应折算为人民币！P324,一、外币交易,境外经营判断:A公司之分公司注册地在中国。由于商品主要以美元计价，因此选择美元做为记账本位币。该公司构成境外经营（),正确,境外经营的判断标准:记账本位币与企业记账本位币是否相同,记账本位币的变更（判断）记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的货币性项目，以历中
2、汇率折算非货币性项目，差额计入折算差额。,错误,所有项目均以即期汇率折算，不会产生折算差额,案例,【2010年判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）,【答案】,案例,我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币,答案：C,案例,企业的记账本位币是指（）。A、企业经营所处的主要经济环境中的货币B、人民币C、企业总机构所在地使用的货币D、企业主管部门确定的货币,
3、答案：A,案例,企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。A、企业机构所在地所使用的货币B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D、企业管理当局所希望使用的货币,答案：BC,二、外币交易-初始确认（发生时）,发生日折算汇率发生日即期汇率-当日中间价近似汇率（如平均汇率或加权平均汇率）货币兑换：实际采用的汇率外币出资：当日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。登记本位币账户和外币账户汇兑损益：记入“财务费用”科目。,二、外币交易-初始确认（发
4、生时）,采购购入原材料，货款30万美元，即期汇率$1=￥6.83。进工关税20.49万人民币。进口增值税34.833万人民币。货款未付，税金已付,借：原材料 225.39（进项）34.833 贷：应付账款（30*6.83）204.9 银存 55.323,一定要注明应付的外币金额，以后要做汇兑损益,二、外币交易-初始确认（发生时）,销售向国外出品商品，货款80万欧元。汇率1=￥8.87，不考虑增值税。款项未收,借：应收账款（80*8.87)709.6 贷：收入 709.6,一定要注明应付的外币金额，以后要做汇兑损益,二、外币交易-初始确认（发生时）,借款借入20万英镑，借入当时汇率为1=￥9.8
5、3。未兑换（暂存银行）,借：银存（80*9.83）196.6 贷：短期借款（80*9.83）196.6,二、外币交易-初始确认（发生时）,将货款100兑换为人民币。买入价1=￥9.51.中间价为1=￥9.72。,借：银存 951 财务费用 21 贷：银存（100*9.72）972,特别说明：外币兑换业务与债权债务结算处理1、企业发生的外币兑换业务的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即期汇率之差立即确认兑换损益！。2、企业发生债权债务结算的交易事项，应当按照结算时即期汇率与原债权债务发生时即期汇率之差立即确认兑换损益！。,二、外币交易-初始确认（发生时）,【20
6、09年单选】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入,【答案】B,二、外币交易-初始确认（发生时）,某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2*12年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2*12年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务
7、发生日的汇率折算。该企业2*12年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A.2 800B.2 635C.2 640D.2 580,【答案】B,二、外币交易-初始确认（发生时）,某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元8.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元8.25元人民币，当日市场汇率为1美元8.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元8.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）元。A、600
8、 B、700 C、1300 D、100,答案：C本期登记的财务费用(汇兑损失)=40000(8.30-8.28)+10000(8.308.25)1300(元)借：银存-￥8.25 财务费用 0.07 贷：银存-$8.32银存-$余额为5*8.3-8.32=33.18银存-$期末余额应为(4*8.28)33.12，上笔分录之后为33.18，发生汇兑损失0.06借：财务费用 0.06 贷：银存-$0.06共计财务费用0.13,二、外币交易-资产负债表日、结算日,外币货币性项目资产负债表日或结算日即期汇率。汇兑差额计入当期损益（财务费用）。注意：外币借款汇兑损益：本金、利息P223专门借款-资本化一
9、般借款-费用化,二、外币交易-资产负债表日、结算日,期末报表金额,账面金额,汇兑损益,美元余额*期末汇率,二、外币交易-资产负债表日、结算日,【2008年单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2B.4 C.6D.
10、8,【答案】B期末报表金额：0账面金额：200*7.8-200*7.78=4借：财务费用 4 贷：应收票据 4,二、外币交易-资产负债表日、结算日,A公司于5月10日购买商品，应付800万美元。5月30日汇率为76月10日，偿还应付账款200万美元，当日汇率为7.1。6月20日，偿还应付账款100万，当日汇率为7.26月25日，新增应付账款50万，当日汇率为7.36月30日汇率为7.4,报表金额：800-200-100+50=$550$550*7.4=4070账面金额800*7-200*7.1-100*7.2+50*7.3=3825汇兑损益4070-3825=245借：财务费用 245 贷：应
11、付账款 245,二、外币交易-资产负债表日、结算日,非货币性项目下列属于非货币性项目的是A应付债券B交易性金融资产C持有至到期投资D长期应付款E存货F长投G无形资产,BEFG,二、外币交易-资产负债表日、结算日,（二）非货币性项目,二、外币交易-资产负债表日、结算日,存货10月A公司以1000/台购入200台设备，即期汇率1=￥9.28。12月31日，尚有120台未销售。国际市场价格为 920/台。汇率1=￥9.66。,可变现净值=920*9.66*120=1066464账面价值=9.28*1000*120=1113600减值=1113600-1066464=47136借：资产减值损失 471
12、36 贷：存货跌价准备 47136,二、外币交易-资产负债表日、结算日,交易性金融资产2013年6月10日以每股$4购入A公司B股20000股。划分交易性金融资产。当日汇率$1=￥6.82。6月30日，A公司B股市价变为每股$3.5元。当日汇率$1=￥6.83,借：交易性（20000*6.82*4）545600 贷：银存 5456006月30日公允价3.5*20000*6.83=478100公允价值变动478100-545600=-67500借：公允价值变动损益 67500 贷：交易性-公允价变动67500,二、外币交易-资产负债表日、结算日,5月31日余额如下6月业务情况6月5日，以人民币买
13、入20万。汇率为9.69。当日欧元卖出价为9.75。,借：银存（20*9.69）193.8 财务费用-汇兑损益 1.2 贷：银存（20*9.75）195,二、外币交易-资产负债表日、结算日,5月31日余额如下6月业务情况6月5日，以人民币买入20万。汇率为9.69。当日欧元卖出价为9.75。,借：银存（20*9.69）193.8 财务费用-汇兑损益 1.2 贷：银存（20*9.75）195,二、外币交易-资产负债表日、结算日,6月12日，购入一批原材料，总价40万。当日汇率9.64.支付关税64.4万人民币。支付增值税76.5万人民币。货款已支付6月16日，出口销售款60 万。当日汇率9.41
14、.6月25日，收到应收账款30万，即期汇率9.54.为5月出口销售发生。,借：原材料（40*9.64+64.4）450（进项）76.5 贷：银存 140.9 应付账款(40*9.64)385.6借：应收账款(60*9.41)564.6 贷：收入 564.6借：银存(30*9.54)286.2 财务费用 0.3 贷：应收账款（30*9.55）286.5,二、外币交易-资产负债表日、结算日,6月30日，即期汇率为 9.64,银存80+20+30=130 银存期末余额130*9.64=1253.2 银存账面余额764+193.8+286.2=1244汇兑收益9.2应收账款40+60-30=70 应收
15、期末余额 70*9.64=674.8 应收账面余额382+564.6-286.5=660.1 汇兑收益14.7,二、外币交易-资产负债表日、结算日,6月30日，即期汇率为 9.64,应付20+40=60 期末余额60*9.64=578.4 账面余额191+385.6=576.6 汇兑损失 1.8借：银存9.2 应收14.7 贷：应付1.8 财务费用-汇兑损益 22.1,第二节 外币会计报表的折算,一、外币财务报表折算的一般原则（客观题）（一）境外经营财务报表的折算企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项
16、目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,三、外币报表折算,三、外币报表折算,步骤1.折算利润表（平均汇率）2.折算资产负债（期末汇率）3.折算权益实收资本不动盈余公积=上年折算数+本期计提数（以平均汇率折算）未分配利润=上年折算数+本期折算利润-盈余公积折算数4.将折算后的资产负债、权益填到资产负债表中，倒挤折算差额（其他综合收益）,三、外币报表折算,A公司在英国有一子公司B，记账本位币为英镑。2012年12月31日，B公司财务状况如下：总资产2030，总负债 880。所有者权益1150.所有者权益中，实有资本600，盈余公积130，未分配利润420。净利润350。2012年12月31日汇率当日9.88；全年平均12.87.实收资本发生日汇率14.272011年12月31日折算情况股本 600，人民币8562盈余公积60，人民币900末分配利润140，人民币2100,step1。平均汇率,Step2期末汇率,Step3期初+-本期=期末,Step4挤差,
