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1、,初级会计实务,初级会计实务,第一章 资产第二章 负债第三章 所有者权益第四章 收入第五章 费用第六章 利润,初级会计实务,第七章 财务报告第八章 产品成本核算第九章 产品成本计算与分析 第十章 事业单位会计基础,第一章 资产,第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 持有至到期投资,资产 过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期带来经济利益的资源,第一章 资产,第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产第八节 固定资产和投资性房地产第九节 无形资产和其他资产,资产的特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交
2、易或事项形成的。,第一节 货币资金,一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金,货币资金 企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金,一、库存现金,使用范围,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对 个人的其他支出；,（一）现金的使用范围,一、库存现金,使用范围,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其
3、他支出。,除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。,一、库存现金,企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。,（二）现金的账务处理,借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。,一、库存现金,借：待处理财产损溢 贷：库存现金,1、现金短缺：,2、现金溢余：,（三）现金的清查,企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最
4、后的处理。,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,一、库存现金,现金短缺的具体账务处理：（1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款 贷：待处理财产损溢（2）无法查明原因的，计入“管理费用”借：管理费用 贷：待处理财产损溢,一、库存现金,现金溢余的具体账务处理：（1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,二、银行存款,（一）银行存款的账务处理,企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。,借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银
5、行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。,二、银行存款,（二）银行存款的核对,企业已收款企业已付款银行已收款银行已付款,银行尚未收款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未付款,企业余额大银行余额大银行余额大企业余额大,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。,二、银行存款,银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,三、其他货币资金,存出投资款,主要包括,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,银行本票,定额不定额,按使用对象 单位卡 个人卡 按等级 金
6、卡 普通卡 按交备用金 贷记卡 准贷记卡,外埠存款,银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月,银行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。,第二节 应收及预付款项,一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值,一、应收票据,（一）应收票据的概念,应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。,商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,承兑人不同,一、应收票据,（二）应收票据的账务处理1、取得应收票据：借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税(销项税额)2、收回到期票款：借：银行存款 贷：应收票据,一、应收票据,3、应
7、收票据的转让（换入原材料等）：借：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应收票据4、应收票据贴现：借：银行存款 财务费用（贴现息）贷：应收票据,二、应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。没有单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。,合同或协议价款（不公允的除外）；增值税销项税额；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款的入账价值,(一)应收账款的内容,二、应收账款,1、商业折扣：销售商品时已经发生，按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额确认应收账款。2、现金折扣
8、：分为总价法和净额法。总价法：入账时不考虑现金折扣，按总价确认主营业务收入；实际发生现金折扣时计入财务费用。借：应收账款 贷：主营业务收入(总价)借：银行存款 财务费用(现金折扣)贷：应收账款,（二）应收账款的账务处理,二、应收账款,（1）入账时全额确认收入：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)（2）实际发生发生折让时：借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款,3、销售折让,4、应收票据长期无法收回的转作应收账款：借：应收账款 贷：应收票据,三、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而
9、将预付的款项通过“应付账款”科目核算。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款 贷：银行存款,（一）预付账款的定义,（二）预付账款的账务处理,三、预付账款,（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付：借：预付账款 贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时对收回的多余款项：借：银行存款 贷：预付账款,（2）企业收到所购物资时：借：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款,四、其他应收款,(一)其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款。,“其他应收款
10、”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。,（二）其他应收款的账务处理,1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租物租金；3.应收职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。,其他应收款,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认,1、直接转销法 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款2、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备
11、和相应的应收款项。,五、应收款项减值,坏账准备的计算公式：当期应计提坏账金额应有的期末坏账余额-计提坏账准备前的余额 应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额,当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,（二）坏账准备的账务处理,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的内容三、交易性金融资产的账务处理,一、交易性金融资产的概念,一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售持有的股票、债券、基金等，目的是为了赚取差价。二、交易性金融资产的账务处理,交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计
12、=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,二、交易性金融资产的账务处理,企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。借：交易性金融资产成本 公允价值 应收股利（或应收利息）投资收益 相关费用 贷：银行存款/其他货币资金等,（一）交易性金融资产的取得,二、交易性金融资产的账务处理,1、企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”：借：应收利息（应收股利）贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时：借：银行存
13、款 贷：应收利息（应收股利）,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,二、交易性金融资产的账务处理,资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。1、公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,（三）交易性金融资产的期末计量,二、交易性金融资产的账务处理,出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 同时：借：公允价值变动损益 贷
14、：投资收益,（四）交易性金融资产的出售,第四节 存货,一、存货的概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品,五、委托加工物资六、库存商品七、库存清查八、存货减值,一、存货的概述,存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（二）存货成本的确定,（一）存货的内容,存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,一、存货的概述,1.存货的采购成本,2.存货的加工成本,3.存货的其他成本,采购成本包括买价、相关税费、
15、运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用注意：不包括按规定可以抵扣的增值税额,在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,存货成本的确定,一、存货的概述,1、个别计价法 个别计价法是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。这种方法适用于一般不能替代使用的存货，如：珠宝、名画等贵重物品。2、先进先出法 先购入货的先出货,（三）发出存货的计价方法,一、存货的概述,3、月末一次加权平均法计算公式如下：当月发出存货成本=当月发出存货的数量存货单位成本当月月末库存存货
16、成本=月末库存存货的数量存货单位成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,存货单位成本=月初库存货的实际成本+（当月各批进货的实际单位成本当月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）,一、存货的概述,4、移动加权平均法计算公式如下：本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发 货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量),二、原材料,（一）采用实际成本核算,1、购入材料,（1）货款已支付或开出
17、商业汇票，同时材料已验收入库：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等,二、原材料,（2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等收到材料并验收入库时：借：原材料 贷：在途物资,二、原材料,（3）收到发票，货款尚未支付，材料已经验收入库：借：原材料 应交税费应缴增值税（进行税额）贷：应付账款（4）货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单未收到，平时不入账，月末估价入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,下月月初做相反分录冲销。收到发票账单进行正常处理。（注
18、意：增值税不估价入账。）,二、原材料,（5）货款已经预付，材料尚未验收入库 预付款时：借：预付账款 贷：银行存款 材料入库时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款,二、原材料,2、发出材料,月末，企业编制“发料凭证汇总表”结转成本，其实际成本的确认，也可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方法中选择：借：生成成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,二、原材料,计划成本核算原理：,采购时反映实际成本,入库时按计划成本计价,报表调整为实际成本,发出时按计划成本计价,发出后再调整为实际成本
19、,二、原材料,账务处理：（1）购入材料货款已支付或已开出商业汇票，同时材料已验收入库：借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等 货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未验收入库：借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等,二、原材料,货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单未到，平时不入账，月末按照计划成本入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下期初作相反分录予以冲回。,二、原材料,按实际成本大于计划成本的差异，即超支差异：借：材料成本差异 贷：材料采购按实际成本小于计划成本的差异，即节约差异：借：材料采购 贷：材
20、料成本差异,企业购入已验收入库的材料，按计划成本：,二、原材料,材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)*100%本期材料成本差异率=（期初材料成本差异+当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本）100%应结转的材料成本差异=出库材料的计划成本材料成本差异率（注意有正负号）,材料成本差异的计算公式：,二、原材料,（2）发出材料月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，分别记录：借：生成成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费 贷：原材料,三
21、、包装物,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。其核算内容包括：,（一）包装物的内容,1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的 包装物通过“生产成本”科目核算；2、随同产品出售单独计价的包装物其他业务成本；3、随同产品出售而不单独计价的包装物销售费用；4、出租给购买单位使用的包装物其他业务成本；5、出借给购买单位使用的包装物销售费用。,三、包装物,1、生产领用包装物：借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料包装物（按照其差额，借记（节约）或贷记（超支）“材料成本差异”）2、随同商品出售，不单独计价的包装物：借：销售费用 贷：周转材料包装物,（二）包装物的账务处理,三、包装物,3
22、、随同商品出售，单独计价包装物：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物4、出租的包装物：出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。5、出借的包装物：出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”,四、低值易耗品,低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。1、一次摊销法 适用于价值低的低值易耗品，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。2、分次摊销 法 适用于多次反复使用的低值易耗品 会计科目的设置：周转材料低值易耗品在库 在用 摊销,(一)低值易耗品的内容,(二)低值易耗品的
23、账务处理,五、委托加工物资,内容：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,（二）委托加工物资的账务处理,1、发出物资：借：委托加工物资 贷：原材料（按照其差额，借记（节约）或贷记（超支）“材料 成本差异”）,（一）委托加工物资的内容和成本,加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用及应负担的运费等 支付的税金，包括委托加工物资所应负担的 消费税（指消费税应税范围的加工物资）等,委托加工物资成本,五、委托加工物资,2、支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资 贷：银行存款3、加工完成验收入库：借：库存商品/周转材料等 贷：委托加工物资（按照其差额，借记（节约）或贷记（超支）“材料成本差异”）,五
24、、委托加工物资,需要交纳消费税的委托加工物资,特别注意：,收回后用于直接销售的，消费税计入委托加工物资 成本，即计入“委托加工物 资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消 费税”科目。,六、库存商品,（一）库存商品的内容,库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品 寄存在外的商品 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,库存商品,六、库存商品,1、验收入库商品：借：库存商品 贷：生产成本 2、销售商品结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,（二）库存商品的账务处理,六、库存商品,（三）日常核算方法：毛利率法、销售金额核算法 1、毛利率法,销售净额=商品
25、销售收入-销售退回与折让毛利率=销售毛利/销售净额*100%销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额*(1-毛利率)期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本,六、库存商品,商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本,2、销售金额核算法,七、库存清查,库存清查是指通
26、过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。1、批准处理前：借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢 2、批准处理后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用,（一）存货盘盈的账务处理,七、库存清查,1、批准处理前：借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等2、批准处理后：由过失人赔款部分：借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 残料入库：借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢,（二）存货盘亏及毁损的账务处理,七、库存清查,材料毁损净损失：借：管理费用 贷：待处理财产损溢 非正常损失部分：借：营业外支出非正常损失 贷：待处理财产损
27、溢,八、存货减值,在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。,八、存货减值,1、当存货成本高于变现净值时：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备,（二）存货跌价准备的账务处理,（一）存货跌价准备的计提,成本可变现净值,说明存货跌价，需计提存货跌价准备，计入当期损益。成本可变现净值，不需处理（按成本计价）,八、存货减值,2、转回已计提的存货跌价准备
28、时；借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备3、企业结转存货销售成本时；借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本,第五节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的内容二、持有至到期投资的债务处理,一、持有至到期投资的内容,持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点：长期持有的 准备至到期的 债券投资 注意：权益工具投资不能划分为持有至到期投资。,企业持有国债 企业持有企业证券 企业持有金融债券等,持有至到期投资,二、持有至到期投资的债务处理,持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确
29、认金额。支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。借：持有至到期投资成本 应收利息 已到付息期而尚未领取的利息 贷：其他货币资金存出投资款 持有至到期投资利息调整 按差额借或者贷记,（一）持有至到期投资的取得,二、持有至到期投资的债务处理,持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。应收利息=面值*票面利率投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整按差额借或者贷记 同时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息,（二）持有至到期投资的债券利息收入,二、持有至到期投资的债务处理,借：资产减值损失计提的持有至到
30、期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。即做一个与计提减值时相反的分录。,（三）持有至到期投资的减值,二、持有至到期投资的债务处理,出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：其他货币资金存出投资款 贷：持有至到期投资成本 应收利息 按差额借或者贷记“持有至到期投资利息调整、投资收益”,（四）持有至到期投资的出售,第六节 长期股权投资,一、长期股权投资的概述二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理三、采用权益法核算长期
31、股权投资的账务处理四、长期股权投资减值,一、长期股权投资的概述,包括企业持有的对其(1)子公司;(2)合营企业;(3)联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单;(4)不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。成本法（二）长期股权投资的核算方法 权益法,（一)长期股权投资的概念,一、长期股权投资的概述,成本法核算的长期股权投资的范围：权益法核算的长期股权投资的范围：,企业对子公司的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长 期股权投资。,企业对其合营企业的长期股权投资。企业对其联
32、营企业的长期股权投资。,二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理,取得长期股权投资应该按照初始成本计价，相关税费记入长期股权投资的初始投资成本，处理如下：借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等,（一）取得长期股权投资,二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理,1、取得长期股权投资时：借：应收股利 贷：投资收益2、收到已宣告分派的股利时：借：银行存款 贷：应收股利,（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理,处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：
33、银行存款 贷：长期股权投资 账面价值（按其差额借记或贷记“投资收益”）,（三）长期股权投资的处置,三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理,1、初始投资成本投资时被投资单位公允价值时：借：长期股权投资成本 贷：银行存款 2、初始投资成本投资时被投资单位公允价值时：借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入,（一）取得长期股权投资相关税费记入初始投资成本,三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理,1、确认实现的收益时：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 2、被投资单位以后宣告发放现金
34、股利或利润：借：应收利息 贷：长期股权投资损益调整,（二）实现净利润或发生亏损,三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,借：银行存款 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,（三）被投资单位所有者权益的其他变动,（四）长期股权投资的处置,四、长期股权投资减值,（一）长期股权投资减值金额的确定,1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,借：资产减值损失计提的长期
35、股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备,（二）长期股权投资减值的账务处理,注意：长期股权投资的减值损失一经确认，不得转回。,第七节 可供出售金融地产,一、可供出售金融资产的内容二、可供出售金融资产的账务处理,一、可供出售金融资产的内容,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。,（一）可供出售金融资产的概念,二、可供出售金融资产的账务处理,取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入初始确认金额
36、。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。借：可供出售金融资产成本 贷：银行存款其他货币资金存出投资款等,（一）可供出售金融资产的取得,二、可供出售金融资产的账务处理,支付的相关费用：借：可供出售金融资产成本 贷：其他货币资金存出投资款 借：应收利息（或持有至到期投资应计利息）贷：投资收益 按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,（二）可供出售金融资产持有期间取得股利或利息收入,二、可供出售金融资产的账务处理,1、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本
37、公积其他资本公积 2、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,（三）可供出售金融资产的公允价值变动,二、可供出售金融资产的账务处理,借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。债券：借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积,（四）可供出售金融资产的减值,二、可供出售金融资产的账务处理,
38、借：其他货币资金存出投资款可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息按其差额，贷（借）：投资收益同时：将原计入资产的公允价值变动转出借：资本公积贷：投资收益,（五）可供出售金融资产的出售,第八节 固定资产及投资性房地产,一、固定资产二、固定资产的取得三、固定资产的折旧四、固定资产的后续计量五、投资性房地产六、投资性房地产的后续计量,一、固定资产,（一）固定资产的特征和分类,特征,（1）为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。,分类,（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。,（2）综合分
39、类,七类,一、固定资产,生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产,（2）综合分类,七类,二、固定资产的取得,1、外购固定资产,2、自行建造固定资产,（1）购入不需要安装的固定资产,（2）购入需要安装的固定资产,（1）自营工程,（2）出包工程,（一）取得固定资产方式,二、固定资产的取得,1、购入的是生产用的机器设备：借：固定资产 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款2、购入的是房屋建筑物等不动产：借：固定资产 含税 贷：银行存款,（二）购入不需要安装的固定资产,二、固定资产的取得,1、购入进行安装：借：在建工程 应交税费应交增值税(
40、进项税额)贷：银行存款2、支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款3、安装完毕交付使用，确定固定资产成本：借：固定资产 贷：在建工程,（三）购入需要安装的固定资产,二、固定资产的取得,1、购入工程物资时：借：工程物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 2、在建工程领用工程物资/原材料等：借：在建工程 贷：工程物资/原材料3、在建工程领用本企业生产的商品：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,（四）自营工程,二、固定资产的取得,4、分配工程人员工资：借：在建工程 贷：应付职工薪酬5、支付工程发生其他费用：借：在建工程 贷：银行存款 6、达到预定状态，确定成本：借：固
41、定资产 贷：在建工程,二、固定资产的取得,1、企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款时：借：在建工程 贷：银行存款2、工程完成时，按合同规定补付的工程款：借：在建工程 贷：银行存款3、工程达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程,（五）出包工程,三、固定资产折旧,除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的 固定资产；2、单独计价入账的土地。,（一）计提折旧的范围,三、固定资产折旧,原价 预计净残值影响折旧的因素 固定资产减值准备 生产能力、实物产量 预计寿命 有形损耗 无形损耗 法律,净残值和使用寿命由企业自行估计，不得随意改变。,三
42、、固定资产折旧,1、年限平均法年折旧率=（原价-预计净残值）预计使用年限=（1-预计净残值率）预计使用年限年折旧额=原价年折旧率2、工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额,（二）固定资产的折旧方法,三、固定资产折旧,3、双倍余额递减法年折旧率=2预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率4、年数总和法年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）预计使用寿 命（预计使用寿命+1）2 100%=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧
43、额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,三、固定资产折旧,（三）固定资产计提折旧的账务处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,四、固定资产的后续计量,1、概念：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。2、列支去向：更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件，计固定资产成本。不满足固定资产确认条件的修理费等后续支出，计当期损益。3、科目设置：“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“银行存款”、固定资产等,（一）后续支出,四、固定资产的后续计量,1、处置的几种情况：出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。2、科目设置：“固定资产清理”冲减折旧、原值，
44、净值转入“清理”3、核算思路 清理支出计入“清理”借方 清理收入计入“清理”贷方“清理”帐户余额转入“营业外收、支”,（二）固定资产处置,四、固定资产的后续计量,1、清查时间：至少每年末。2、清查结果：填“盘盈盘亏报告表”。3、盘盈：（1）科目设置：“以前年度损益调整”（2）入帐价值：重置成本。4、盘亏：科目设置：“待处理财产损溢固定资产”“其他应收款”“营业外支出”,（三）固定资产清查,四、固定资产的后续计量,资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。借：资产减值损失 计提的固定资
45、产减值准备 贷：固定资产减值准备,注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（四）固定资产减值,五、投资性房地产,投资性房地产为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括：1、已出租的土地使用权 2、持有并准备增值后转让的土地使用权 3、已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计价和出售,注意：自用的房地产和 具有存货性质的房地产不属于投资性房地产。,(一)投资性房地产概述,五、投资性房地产,某个项目在符合投资性房地产定义的前提下，同时满足下列两项条件的，才能确认为投资性房地产：,1、外购的投资性房地产,2、自行建造投资性房地产,(1)与该投资性房地产有关的经济利益
46、很可能流入企业；(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,自用、作为存货的房地产，不属于投资性房地产的范围,3、内部转换形成的投资性房地产,(二)投资性房地产的取得,六、投资性房地产的后续计量,两种模式 成本模式：通常采用 公允价值模式：满足特定要求时采用 同一企业只能采用一种模式,1、成本模式 平时按月折旧或摊销：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）租金收入：借：银行存款等 贷：其他业务收入 期末如发生减值：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备,不得转回,（一）后续计量模式,六、投资性房地产的后续计量,采用条件：有确凿证据表明公允价值能持续可靠取得，平时不折旧与摊销，通
47、过公允价值变动调整；资产负债表日按公允价值调整账面价值：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 租金收入：借：银行存款等 贷：其他业务收入,（二）公允价值模式后续计量,六、投资性房地产的后续计量,1、采用成本模式计量,分别结转其他业务收入、成本,2、公允价值模式计量,（三）投资性房地产的处置,注意：公允价值模式还要结转投资性房地产累计公允价值变动,第九节 无形资产及其他资产,一、无形资产二、其他资产,一、无形资产,（一）无形资产的内容 无形资产的特征：,（1）不具有实物形态,（3）属于非货币性长期资产,（2）具有可辨认性,专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等,主
48、要包括,商誉不属于无形资产,一、无形资产,科目设置：“无形资产”、“累计摊销”“无形资产减值准备”使用寿命有限的无形资产分为两类 使用寿命不确定的,平时摊销，期末测算减值；,平时不摊销，期末测算减值,(二)无形资产的核算,一、无形资产,1、无形资产的取得,（1）外购：成本：买价、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出。,一、无形资产,研究阶段 研发支出费用化（2）自行 不满足资本化条件的：研究开发“研发支出费用化”开发阶段 满足资本化条件的：“研发支出资本化”达到预定用途形成无形资产的资本化支出转无形资产成本。每期末：费用化支出转管理费用。,一、无形资产,2、无形资产的摊销 无形资
49、产取得时 判断其使用寿命。（1）使用寿命有限的，在寿命周期内摊销，残值视为零，自可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销。直线法；工作量法；双倍余额递减法；年数总和法。选择时要考虑经济利益预期实现方式。,摊销方法,一、无形资产,3、无形资产的处置 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应缴增值税（销项税额）营业外收入非流动资产处置利得,按月摊销，计入“管理费用”（自用）或“其他业务成本”（出租）或相关资产的生产成本（直接用于某产品生产的）。（2）使用寿命不确定的，不应摊销。,一、无形资产,4、无形资产的减值 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备,注意：无形资产减值
50、损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。,二、其他资产,其他资产：除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。,第二章 负债,第一节 短期借款第二节 应付及预收款项第三节 应付职工薪酬第四节 应交税费第五节 应付股利及其他应付款第六节 长期借款第七节 应付债券及长期应付款,第二章 负债,负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债。1、流动负债是预计在1年或超过l年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债是流动负债以外的负债。包括长
