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1、收入、费用和利润,本讲考情分析本讲近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。从近三年试题分数看，本章中收入内容非常重要。本章主要考点包括：（1）销售商品收入的核算（计算分析题和综合题）；（2）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理；（3）销售退回的处理；（4）销售材料的处理；（5）劳务的开始和完成分属不同会计期间的处理；（6）让渡资产使用权收入的账务处理；（7）与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的处理。,一、收入的定义收入是指企业在日常（关键点）活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销
2、售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。【相关链接】利得是指由企业非日常（关键点）活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分为计入到利润表的利得（营业外收入）和直接计入到所有者权益（资本公积）的利得。【解释1】企业处置固定资产、无形资产的净收益，因其他企业违约收取罚款等属于企业的利得而不是收入。【解释2】工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产、固定资产的使用权均属于日常活动（关键点）形成的收入。,二、销售商品收入的确认（重点）重点关注能确认收入和不能确认为收入的时点。销售商品
3、收入同时满足下列条件的，才能予以确认:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【解释】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例题2单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。（2006年）A.发出商品时 B.收到货款时 C.签订合同时 D.退货期满【答案】D【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。通常情况下
4、，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关键点）。,3.相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%（不包括50%）。如果企业根据以
5、前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。,4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债（关键点）。,三、一般
6、销售商品业务收入的处理（重点）（每年必考）1.收入的确认时点（重要）（1）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。【相关链接】（1）采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时确认收入。（2）采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单（增值税发票）的时候，确认收入。【相关链接】采用分期收款方式销售商品，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。,2.一般销售商品业务收入的账务处理（重点）（2011年计算分析题
7、、2010年综合题)企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入时：借：应收账款、应收票据、银行存款等（应按实际收到或应收的金额）贷：主营业务收入（按确定的销售收入金额）应交税费应交增值税（销项税额）（按增值税专用发票上注明的增值税税额）同时按销售商品的实际成本:借:主营业务成本 贷:库存商品【相关链接】如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存货确认主营业务成本的同时，结转存货跌价准备。,【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开
8、出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为220元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 468000 应收账款 2220 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额）68220 银行存款2000借：主营北务成本320000 贷：库存商品320000,【例题5-2综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收
9、入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。（2010年综合题部分）要求：编制甲公司上述项业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】借：应收票据 70.2 贷：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本 45 贷：库存商品 45,四、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均
10、不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本:借:发出商品 贷:库存商品（关键点）。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本:借:主营业务成本 贷:发出商品,【解释】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映，库存商品也属于企业存货项目中的部分，所以针对借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不影响企业存货项目余额在资产负债表中的反映（关键点）。发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳
11、税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。,【例5-3】甲公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暫时困难，但为了 减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续.甲公司应编制如下会计分录：发出商品时：借：发出商品 60 000 贷
12、：库存商品 60 000同时，因甲公司铕售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额:借：应收账款 17000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时 再作应交增值税处理）,假定2017年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲 公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000同时结转成本：借：主营此务成本 60 000 贷：发出商品 60 000假定甲公司于2017年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录
13、：借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117000,五、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（重点）1.商业折扣（会计主体为销售方）商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【解释1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【解释2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。【解释3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。,【例题5-4综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件
14、，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。（2008年综合题部分资料）【答案】借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费应交增值税（销项税额）30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150,2.现金折扣（会计主体为销售方）（2011年多选、2010年单选）现金折扣是指债权人为鼓
15、励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。,【解释1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【解释2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价
16、款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。【解释3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【解释4】现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。,【例题5-5计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2017年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元（售价中不含增值税额），成本每件为1 500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20
17、，n/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（3）编制乙公司购买商品的会计分录。（4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。乙公司在3月8日按合同规定付款。乙公司在3月19日按合同规定付款。,（1）借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）306 000借：主营
18、业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000【解析】题目中假设了乙公司在三个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1 800 0002%=36 000（元）借：银行存款 2 070 000财务费用 36 000贷：应收账款 2 106 000乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1 800 0001%=18 000（元）借：银行存款 2 088 000财务费用 18 000贷：应收账款 2 106 000,【解析】需要注意题目
19、中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。（3）借：库存商品 1 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）306 000 贷：应付账款 2 106 000（4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1 800 0002%=36 000（元）借：应付账款 2 106 000 贷：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1 800 0001%=18 000（元）借：应付账款 2 106 000 贷：银行存款 2 088 000 财务费用 18 000,3、销售折让（重点）销售折让是指企业因售出商品的质量不
20、合格等原因而在售价上给予的减让；根据销售折让发生的时间，存在两种处理方式：（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一致；（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，借记“主营业务收入”科目（关键点），按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。,【解释1】针对资产负债表日事项的处理本书不涉及。【解释2】针对销售折
21、让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营业成本的调整。【例题5-6判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）（2010年）【答案】【解析】对于企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让，同时不属于资产负债表日后事项的，发生时冲减当期的销售收入。【例题5-7判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）（2005年）【答案】【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入。,【例题5-8计算分析题】甲公司为增值税一般纳
22、税人，增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）（2009年部分资料）【答案】借：主营业务收入 60 应
23、交税费应交增值税（销项税额）10.2 贷：银行存款 70.2,【例题5-9计算分析题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000无，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现 商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。已公司提出的销售折让要求 符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字 假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许 扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时:借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 0
24、00 应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,（2）发生销售折让时：借：主营此务收入（100 000*5%）5000 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5850实际收到款项时：借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：发出商品时：借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000,（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销
25、售时：借：应收账款 111150 贷：主营此务收入（100 000-100 000 x5%)95 000 应交税费应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本 70000 贷：发出商品 70000（3）实际收到款项时：借：银行存款 111150 贷：应收账款 111150,六、销售退回的处理（重点）（2011年）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目：借：库存商品 贷：发出商品（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销
26、售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。,【解释1】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。销售折让：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款销售退回：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品 贷：主营业务成本如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。,【例题18计算分析题】甲公司在
27、2010年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为8 000元，增值税税额为1 360元。该批商品成本为4 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司在2010年4月23日支付货款。2010年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)（涉及现金折扣的销售退回）,确认收入时：借：应收账款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（
28、销项税额）1 360借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品 4 000收到货款：借：银行存款 9 200 财务费用 160 贷：应收账款 9 360销售退回：借：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 贷：银行存款 9 200 财务费用 160借：库存商品 4 000 贷：主营业务成本 4 000,【例题19计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，
29、款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。（2）12月8日，收到丙公司退出B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2011年计算分析题部分资料）,（1）借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本 540 贷：库存商品 540 借：存货跌价准备 5 贷：主营业务成本 5（2）借
30、：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 贷：银行存款 234 借：库存商品 120 贷：主营业务成本 120,七、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时（关键点）确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。【例题20计算分析题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货
31、款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。要求：编制甲公司相关的会计分录。,（1）收到60%货款时：借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000借：预收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000借：银行存款 456 000 贷：预收账款 456 000本讲小结：1.对比掌握销售折让和销售退回的账务处理2.掌握预收款销售商品确认收入的时点及账务处理,八、采用支付手续费方式委托代销商品的处理（重点）采用支付手续费的销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售
32、商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时（关键点）确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。采取支付手续费方式代销商品的，委托方已经发出但尚未确认销售收入的商品成本可通过“委托代销商品”科目核算。,会计主体为委托方：1.企业发出委托代销的商品时：借：委托代销商品（商品成本）贷：库存商品（商品成本）2.收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上注明的已销商品情况，按应收的款项：借：应收账款（应收受托方的款项）贷：主营业务收入（商品不含税售价）（按合同或协议价确定的销售收入）应交税费应交增值税（销项税
33、额）（该增值税发票针对的是受托方的）同时结转已销商品的成本：借：主营业务成本（商品成本）贷：委托代销商品（商品成本）委托方计算确定的代销手续费：借：销售费用（按照售价的一定比例计算）贷：应收账款（冲减应收受托方的款项）收到受托方支付的款项时：借：银行存款（冲减手续费后的净额结算）贷：应收账款（冲减手续费后的净额结算）,会计主体为受托方：1.收到商品时：借：受托代销商品（商品售价）贷：受托代销商品款（商品售价）2.对外销售时：借：银行存款 贷：受托代销商品（商品售价）应交税费应交增值税（销项税额）（开给最终购买方的发票）3.委托方开具增值税专用发票给受托方（站在受托方的角度看属于进项税）：借：受
34、托代销商品款（商品售价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款4.确认实现的手续费收入借：应付账款（确认的手续费收入）贷：其他业务收入5.实际支付借：应付账款（扣除手续费后的净额）贷：银行存款,【例题21计算分析题】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17。2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给客户，甲企业按不含增值税的售价的10向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价
35、为200 000元，增值税额为34 000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。要求：根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：（1）发出商品的会计分录；（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录；（3）收到代销商品款的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（2006年）,（1）借：委托代销商品 175 000 贷：库存商品 175 000（2）借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000（400500）应交税费应交增值税（销项税
36、额 34 000借：主营业务成本 140 000 贷：委托代销商品 140 000（350400）借：销售费用 20 000（40050010%）贷：应收账款 20 000（3）借：银行存款 214 000贷：应收账款 214 000,九、销售材料等存货的处理（重点）企业在日常活动中可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价（关键点）的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。【解释1】企业销售原材料及包装物、出租包装物、
37、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入通过“其他业务收入”科目核算。【解释2】企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产（转让无形资产使用权）的摊销额、出售单独计价包装物的成本，计入“其他业务成本”科目。【相关链接1】随同商品销售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。,企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材
38、料”等科目。【相关链接2】出售固定资产、转让无形资产所有权等净收益或净损失属于非日常活动的利得计入营业外收入。,【例题22综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：（2010年综合题部分资料）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。要求：根据资料中业务，编制甲公司相应的会计分录。【答案】借：银行存款 5.85 贷
39、：其他业务收入 5 应交税费应交增值税（销项税额）0.85 借：其他业务成本 4 贷：原材料A材料 4,【解释3】包装物一般在周转材料下边的二级科目核算，包装物的处理有三种情况：构成产品成本；不单独计价的包装物（计入销售费用）；单独计价的包装物（计入其他业务收入）。【例题23多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有(）。（2009年多选）A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权收入C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。,十、提供
40、劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时（关键点）确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。对于一次就能完成的劳务：劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时，按提供劳务所发生的相关支出：借：主营业务成本贷：银行存款,对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务为提供劳务发生相关支出时：借：劳务成本（归集发生的成本支出）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）劳务完成时确认劳务收入：借
41、：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（进项税额）同时，结转相关劳务成本：借：主营业务成本 贷：劳务成本企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算；如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。,【例5-10】甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。2017年3月15
42、日，甲公司完成安装任务，开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9000元，增值税税额为990元，收到全部款项并存入银行。该安装业务实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司在安装业务完成时，应编制如下会计分录：借：银行存款9 990 贷：主营业务收入9 000 应交税费应交增值税（销项税额）990借：主营业务成本5 000 贷：银行存款等5 000若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳 务发生有关支出时：借：劳务成本贷：银行存款等(注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 000元是总计数，而每笔归 集劳务成本的分录金额不同
43、，下同）,待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：银行存款9 990 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税（销項税额）990借：主营业务成表5 000 贷：劳务成本5 000,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（重点)1.提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的（关键点），应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；,企业可以根据提供劳务
44、的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：已完工作的测量。已经提供的劳务占应提供劳务总量（数量，比如说小时数量）的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。已经发生的成本占估计总成本（金额）的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,2.采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理【解释】该部分内容教材并没有详细的说明，但考试会涉及到所以单独进行介绍。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已
45、确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本（已经发生的成本+估计将要生的成本）本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用,上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完工进度。企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法。【解释1】在理解上述公式时，要注意本期末止劳务的完工进度是
46、累计金额，劳务总收入本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务收入；劳务总成本本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。【解释2】考试中计算完工进度，常用已经发生的成本占估计总成本的方法，运用该方法时，要注意估计总成本是变化的，必须用资产负债表日（关键点）已发生的成本/（资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本）=已发生的成本/预计总成本（关键点）。采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，对于预收的款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”等科目；对于所发生的成本，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；确认本期的劳务收入时，按确定的劳务收入金额借记“预收账款”、
47、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；确认本期的费用时，按确定的金额借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。,【例题27计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于
48、增值税应税劳务。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2011年计算分析题部分资料）,完工进度=50/（50+150）100%=25%本期确认的收入=40025%-0=100（万元）；本期确认的费用=（50+150）25%-0=50（万元）。借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100(40025%)-以前确认的收入0 借：主营业务成本 50(20025%)-以前确认的成本0 贷：劳务成本 50,完工进度=50/（50+150）100%=25%本期确认的收入=40025%-0=100（万元）；本期确
49、认的费用=（50+150）25%-0=50（万元）。借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100(40025%)-以前确认的收入0 借：主营业务成本 50(20025%)-以前确认的成本0 贷：劳务成本 50,【例题29计算分析题】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日 完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：（2005年）（1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。（2）2003年
50、甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：（1）计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。（2）计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和费用。（3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）2003年该项目的完成程度=126/360100=35%2004年该项目的完成程度=315/360100=87.5%（2）2003年该项目的收入=40035%=140（万元）2003年
