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1、无形资产,近年考点,本章重点,1、初始计量2、后续计量（特别注意研发支出）,第一节 无形资产的确认和初始计量,无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形态的可辨认非货币性资产。不属于无形资产：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额 用于出租或增值得土地投资性房地产购入自用的商品房，建筑物与土地无法区分的，纳入固定资产,案例,A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉在合并财务报表中确认商誉=620-1 00060%=20（万元）。,案例,在资产负债表中，商誉应作为无形资产列
2、示。（）【答案】,二、无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。入账价值买价相关税费资本化借款费用相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等注意：延长信用条件购置无形资产以现值为基础入账。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,案例,2013年2月5日，甲公司以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司
3、发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A.1 900B.1 990C.2 030D.2 005【答案】B,（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价入账（显失公允的除外）。借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价（或资本溢价）,（三）土地使用权的处理 通常应确认为无形资产，但是下列情况除外：2.用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧.3.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,计入所建造的房屋建筑物成本。4.外购房屋建筑物所
4、支付的价款在地上建筑物与土地使用权之间进行分配,难以合理分配的应当全部作为固定资产。5.改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产.,案例,（2012）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A存货 B固定资产C无形资产 D投资性房地产【答案】A,案例,（2010）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅
5、楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC,案例,房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（）【答案】,第二节 内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支
6、出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段的支出开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条件的，计入管理费用。,开发支出资本化的5个条件（多选题）：,1.技术上可行；2.具有开发的意图；3.证明有市场或有用；4.有资源支持；5.开发支出能计量。如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发支出全部计入管理费用。,案例,【2011年单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产 B.管理费用C.研发支出 D.营业外支出【答案】B,案例,关于企业内部研究开发项目的支出
7、，下列说法中错误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用答案：C,三、内部开发无形资产的计量符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。对于
8、同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,四、内部研究开发费用的会计处理（一）处理原则1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入管理费用。3、无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用。,（二）账务处理2.期末（月末）借：管理费用贷：研发支出费用化支出3.达到预定用途借：无形资产贷：研发支出资本化支出借：管理费用贷：研发支出费用化支出,案例,【2008年考题单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬
9、30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C,案例,企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】,第三节无形资产的后续计量,一、无形资产
10、使用寿命的确定无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应进行减值测试。使用寿命有限的无形资产账面价值账面余额累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值账面余额减值准备,（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素（理解）1.产品寿命周期；2.技术、工艺等；3.行业运用的稳定性和产品的市场需求；4.竞争者的行动；5.维护支出；6.控制期限；7.与其他资产使用寿命的关联性等。,（二）无形资产使用寿命的确定（了解）无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限、综合因素判断（预计使用年限）（三）无形资产使用寿命的复核（掌握）
11、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,案例,（2013）下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有()。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资
12、产的摊销方法进行复核【答案】ABCD,二、使用寿命有限的无形资产摊销（掌握）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。（一）应摊销金额应摊销总额入账价值残值减值准备无形资产的残值一般为零，特殊情况除外,（二）摊销期和摊销方法1、当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产折旧的区别。2、企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。3、持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。,案例,经董事会批准，甲公司2
13、013年10月15日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为1 000万元，乙公司应于2014年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年1月10日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系2008年10月达到预定用途并投入使用，成本为2 400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2013年9月30日未计提减值准备。甲公司2013年对上述专利应确认的减值损失为（）万元。A.0B.200C.140D.300【答案】B,（三）无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形
14、资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。,案例,（2013）2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为()万元 A.12.5 B.15C.37.5 D.40【答案】A,案例,【2011年多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权
15、应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【答案】BCD,三、使用寿命不确定无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。计提减值准备的账务处理为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都需要进行减值测试。,案例,【2009年单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方
16、法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销【答案】B,案例,【2009年单选题】2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A.20B.70C.100D.150【答案】A,案例,【2008年单选题】下列各项关于无形资产会计
17、处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D,案例,【2007年判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（）。【答案】,案例,【2012年多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD
18、,第四节 无形资产的处置和报废,一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款,重点关注制造性企业涉及的四种业务：出租无形资产其他业务收入、其他业务成本、应缴税费应缴增值税（销项税额）；出售无形资产的，计入营业外收支=售价-账面价值（扣减值准备）；出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理（影响营业外收支）=售价-账面价值（扣减值准备）；出售投资性房地产其他业务收入、其他业务成本、应缴税费应缴增值税（销项税额）。,（二）出售借：
19、银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应缴税费应交增值税（销项税额）营业外收入注：无形资产处置净损益，记为营业外收支。固定资产处置净损益，也是记为营业外收支。,案例,【多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】ABC,案例,某企业出售一项3年前取得的专利技术，该专利技术取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元（不含税），增值税税率为6%。不考虑城市
20、维护建设税和教育费附加，则出售该项专利技术时影响当期损益的金额为（）万元。A.24B.26C.15D.16【答案】B,（三）报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。,案例,【2010年单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）A.将自创的商誉确认无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【答案】D,案例,【多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。A.持有待售无形资产应继续摊销B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.出售无形资产应交的营业税计入营业税金及附加【答案】ABCD,
