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1、收 入 的 核 算,任务四：,本章要点,1、收入的概念、收入的特点、收入的分类2、商品销售收入的确认条件、商品销售收入的计量和会计处理3、代销业务的会计处理、分期收款销售业务的会计处理4、劳务收入的确认和计量、提供劳务收入的会计处理5、让渡资产使用权取得收入的确认原则和会计处理,收入概述,一.收入的概念及特点,企业的收入来源于不同的渠道，大致可以包括三种类型：一是与企业的生产经营有关的收入，如企业销售产品、向其他单位或个人提供某项劳务、转让某项技术等取得的收入，这些收入属于经营性质的收入，即营业收入；二是与企业生产经营没有直接关系的收入，如罚款收入，这些收入与企业的经营没有直接关系，属于非经营
2、性质的收入，即营业外收入；三是投资收入，如股利收入、投资分得利润等。,我国企业会计制度将收入定义为：“收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。”收入具有以下特点：,1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。,2、收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款、应收票据等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务（预收账款）；或者二者兼而有之。,3、收入能导致企业所有者权益的增加。,4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收
3、的款项，如增值税、代收利息等。,一、销售商品收入的确认与计量,企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收入。,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。,（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，
4、是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。,一.主营业务收入的核算,（一）主营业务收入核算的内容,企业取得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。,（二）主营业务收入的账务处理,企业对主营业务的核算，应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等科目进行核算。,1一般商品销售业务的账务处理,（1）实现主营业务收入的账务处理,企业销售商品，提供劳务符合收入确认原则的，应在
5、收入确认时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目。,通达公司2008年10月发生下列销售业务，B企业为一般纳税人，适用的增值税率为17%。10月8日向A企业销售产品50件，每件售价600元（不含应向购买者收取的增值税），单位成本400元。B企业已按合同发货，并用银行存款代垫运杂费300元。货款尚未收到。该产品的增值税率为17%，则B企业应作如下会计处理：,案例,（1）实现主营业务收入,借：应收账款 35 400 贷：主营业务收入
6、30 000 应交税金应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 300,（2）结转主营业务成本,借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,案例通达公司销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200 000元，增值税额为34 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。,销售实现时应作会计分录：,借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税（销项税额)34 000,发生销售折让时：,借：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款 11 700,实际收到款项时：,借：银行存款 2
7、22 300 贷：应收账款 222 300,练习,教材p56,训练7,二、其他业务收支的核算,（一）其他业务收支核算的内容,其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务。由于其他业务不属于企业主要经营的业务，根据重要性原则，对其他业务的核算采取比较简单的方法。,企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等业务所取得的收入和发生的相关费用。其他业务收入的确认原则及计量方法与主营业务相同。,（二）其他业务收支的账务处理,企业发生的其他业务收支，分别在“其他业务收入”和“其他业务支出“科目核算。,企业发生的其他业务收入，按收到或应收的款项，借记“银行存款”
8、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税款）”科目。企业发生的其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”、“包装物”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”等科目。期末，将发生的其他业务收支转入本年利润。,案例：通达公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，2000年8月发生如下其他业务收支业务。,1、出租固定资产，取得租金收入2 000元，款存银行。,借：银行存款2 000 贷：其他业务收入2 000,2、计提上述租出固定资产的折旧200元,借：其他业务
9、支出200 贷：累计折旧200,3、让售甲材料一批，含税价7 020元，款收存银行；该材料的采购成本为3 000元。,借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税金应交增值税（销项税额)1020,同时,借：其他业务支出 3 000 贷：原材料甲材料 3 000,4出租无形资产，取得租金收入20 000元，该无形资产本期摊销额5 000元。,借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入 20 000 借：其他业务支出 5 000 贷：无形资产 5 000,三、营业外收支的核算,营业外收支，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关
10、系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。,（一）营业外收入的核算,营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。,营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、教育费附加返还款、非货币性交易收益等。,企业取得的各项营业外收入，在“营业外收入”科目核算。企业取得各项营业外收入时，借记“待处理财产
11、损溢”、“固定资产清理”、“银行存款、”“现金”等科目，贷记“营业外收入”科目，会计期末，将“营业外收入”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目，结转后，营业外收入无余额。,案例：通达公司2008年8月发生如下业务。,（1）结转固定资产盘盈的净收入80 000元。,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 80 000 贷：营业外收入 80 000,（2）月末结转营业外收入时,借：营业外收入 80 000 贷：本年利润 80 000,（二）营业外支出的核算,营业外支出是指不属于企业生产经营费用、与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、债务重组损失、提取的无形资产减值准备、提取的固定资产减值准备、提取的在建工程减值准备、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。,企业发生的各项营业外支出，在“营业外支出”科目核算。,案例：通达公司2004年8月发生如下经济业务：,（1）期末结转固定资产清理净损失100 000元,借：营业外支出 100 000 贷：固定资产清理 100 000,（2）给希望工程捐款80 000元。,借：营业外支出 80 000 贷：银行存款 80 000,练习,模拟实训p57,
