会计基础工作规范.ppt

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1、铁路会计基础工作规范,1,会计基础工作规范化的重要意义,(一)有利于保证会计信息的质量，提高会计工作的效率;(二)有利于防范错弊，保护企业财产安全;(三)有利于完善会计岗位责任制;(四)有利于会计工作与其他经济管理工作协调一致。,会计基础工作规范的演变过程,1.财政部会计人员工作规则，1984年4月 2.铁道部会计工作达标升级办法，1990年左右3.财政部会计基础工作规范，1996年6月4.铁道部会计基础工作标准，1997年6月5.铁道部，2001年4月6.铁道部，2006年10月修订，目前正在执行的版本达标升级标准化 规范化,修订的主要原因,1.会计信息化发展的需要。2.实行企业会计制度的需

2、要。3.单位规模、企业形式变化的需要。4.提高财务管理水平的需要。5.近几年新发布了一系列财务规章、制度。,06版的特点（四化）,1.信息化；2.程序化；3.制度化；4.具体化。,铁路企业会计凭证、会计账簿、会计报表统一格式及使用说明（财会2005203号）,是重要配套规章，必须同时执行。如：持支票从银行提取现金的经手人，应在银行付款凭证上签字；将现金送存银行的经手人，应在现金付款凭证上签字。个别与表述不一致的，按执行。,第一章 总则第二章 会计机构和会计人员第三章 会计工作交接第四章 会计核算的一般规定第五章 会计凭证第六章 会计账簿第七章 财务会计报告第八章 会计档案,1,第九章 会计信息

3、化第十章 内部会计管理制度第十一章 会计监督第十二章 会计基础工作考核第十三章 附则,8,的重点与难点,重点：填制会计凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告。难点：单位内部会计管理制度。,第一章 总则,第一条 为加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据中华人民共和国会计法及相关法规、规章、制度等有关规定，结合铁路具体情况，制定本规范。,10,第一章 总则,第二条 本规范适用于国家铁路系统各运输、多元经营、集体经济等企业及其直接或间接控制的公司,行政单位、事业单位、社会团体和其他经济组织(以下简称“单位”)。铁路运输企业收入、基建、资金、工会会计均应执行本规范。,11,第一

4、章 总则,第三条 各单位必须切实重视会计基础工作，结合本单位实际，认真执行本规范，使本单位会计基础工作达到会计人员综合素质过硬、岗位职责明确、工作流程顺畅清晰、会计核算真实合法，会计凭证、账簿手续完备、登记准确，财务会计报告及时、准确、内容丰富，会计档案整洁、完整，内部控制制度完善、基础台账完备，各项制度体系相互衔接、相互协调，财会工作高效、有序。,12,第一章 总则,第四条 单位负责人对本单位的会计基础工作负责。各单位财会主管部门负责组织本单位和其控制的公司运营（含收入、资金）、多经、集经、工会等系统会计基础工作的具体实施。,13,第二章 会计机构和会计人员,会计机构的设置可根据业务规模分三

5、种类型:1设置会计机构，配备会计人员、会计机构负责人；2不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备三名及以上会计人员，并在出纳人员以外的会计人员中指定会计主管人员；3委托会计集中核算机构或铁路企业设置的独立会计核算机构代为核算。,14,第二章 会计机构和会计人员,第六条 各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位、明确岗位职责。会计工作岗位设置应满足以下要求：（一）（二）（三）p3（四）各岗位相互牵制、相互制约，不相容岗位相互分离。不相容岗位主要包括：1业务经办与制证、审批；2制证与稽核、审批、财产保管；3财产保管与稽核、审批；4出纳与稽核、会计档案保管、填制收付款记账凭证和收入、支出

6、、费用、债权债务账目的登记；5客货票据总账管理与票据的发放；6收入进款出纳与控制运输收入进款收、存、缴业务的专用印章保管；7收入进款出纳、会计与对外客货运输及收付款业务办理。,15,第二章 会计机构和会计人员,第七条 会计工作岗位一般可分为：总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）、财会稽核、信息化管理、预算管理、出纳、报销，所有者权益、基金、债权债务、固定资产、在建工程、运输进款、营业收入、工资及工资附加费、大修、存货、成本费用、税费核算，运输收入会计、运输收入稽核、客货收入清算、代收款、资金管理、记账、财务会计报告编制，合同、票证、会计档案管理等岗位。会计工作岗位在不违反内部牵制制度的前提

7、下，可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，但必须保证每一项会计事项由两个及以上人员处理，不能由一个人负责办理全过程。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，一般以年至年轮岗一次为宜。岗位轮换的期限各单位可根据实际情况决定。第八条 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。,16,第二章 会计机构和会计人员,第九条 会计机构负责人、会计主管人员必须符合下列基本条件：（一）（二）（三）（四）（七）p4（五）具备会计师及以上专业技术职务资格或者具备助理会计师资格且从事会计工作3年以上，其中，运输生产单位和职工人数较多、业务量较大的其他单位的会计机构负责人，必须具备会计师及以上

8、专业技术职务资格；（六）具备经济管理类专业大专及以上学历；第十条 稽核会计人员应当符合下列条件：p5,17,第二章 会计机构和会计人员,第十一条 会计人员必须具备会计从业资格，持有铁路系统会计从业资格证书。不具备会计从业资格的人员，不得参加会计专业技术资格考试、评审或会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。会计从业资格证书必须按照有关规定注册登记。已任用（聘用）技术职务的会计人员掌握计算机能力要求达到铁路初级标准，其中每个单位会计师及以上的人员至少应有一名达到铁路中级标准，会计信息化岗位人员应达到铁路中级标准。,18,第二章

9、 会计机构和会计人员,第十二条 会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规和国家统一会计制度。会计人员应自觉接受继续教育，完成继续教育学时，提高业务素质和会计职业道德水平。各单位和部门应保证会计人员按照国家和铁道部的有关规定接受继续教育，保证会计人员参加继续教育的时间和其他必要条件，并根据有关规定确定继续教育内容。,19,第二章 会计机构和会计人员,第十三条 会计人员应当实行任职回避制度。单位领导班子成员的直系亲属不得担任本单位及其控制的多经、集经、公司、工会和其他组织的会计机构负责人（会计主管人员）。会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位同一会计机构中任职

10、。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。第十四条 会计人员在工作中应当遵守职业道德。p6,20,第二章 会计机构和会计人员,第十五条 各单位应当定期检查会计人员岗位职责完成情况、遵守职业道德的情况，进行定期或不定期考核，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的依据。,21,第三章 会计工作交接,会计交接是一项严肃认真的工作，不仅涉及会计工作的连续性，而且关系到有关人员的法律责任。因此要求交接双方和监交人员以及其他的相关人员必须认真对待。,第三章 会计工作交接,第十六条 会计人员发生下列情况之一者，必须将本人所经管的会计工作，在规定期限内全部移交

11、给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。（一）工作调动、岗位轮换；（二）因病不能工作超过六个月；（三）因故临时离职超过六个月；（四）被撤销会计职务；（五）被吊销会计从业资格证书；（六）单位撤销、合并、分立需要办理交接的。发生前款（二）、（三）项情况在六个月之内的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位负责人必须指定专人代理，并办理临时交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人或会计机构负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规范条所规定的责任。第二十六条,2

12、3,第三章会计工作交接,第十七条 会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应填制完毕。（二）尚未登记的账目，应登记完毕，现金、银行存款日记账应在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。,24,第三章会计工作交接,第十八条 会计人员办理移交手续应当编制移交清册。移交清册应当列明以下内容：（一）应移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票、发票、文件、其他会计资料和物品等；（二）会计信息系统软件、文档资料、操作密码、会计数据备份、电子计算机及其附属设备等有关实物；（三）所负责的会计事

13、项简要说明：截止移交日的现金、银行存款收、支及余额，各项资产、负债、权益余额及变动情况说明，收入、成本及费用情况说明，债权债务情况说明等；（四）上级主管部门或单位负责人认为有必要列明的其他内容。第十九条 p9,25,第三章会计工作交接,第二十条 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）交接，由单位负责人监交。在下列情况下应由上级主管部门派人会同监交：P9第2124条p910页,26,第三章会计工作交接,第二十五条 单位撤销、合并、分立时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算，做好移交

14、工作；未移交前，会计人员不得离职。接收单位和移交日期由主管部门确定。移交的主要内容包括：（一）会计档案，包括纸质及电子数据；（二）自年初至撤、并日的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，包括纸质及电子数据；（三）撤、并日时点的会计报表（包括纸质及电子数据）、银行对账单、银行存款余额调节表；（四）财务印签、印章、未使用的票据；（五）固定资产卡片、主要支出项目、主要工作量、主要设备等各种台账；（六）会计信息系统软件、文档资料、操作密码、会计数据备份。,27,第三章会计工作交接,第二十六条 移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的真实性、完整性承担责任。,28,第四章会计核算的一般

15、规定,第二十七条 各单位应当按照中华人民共和国会计法、国家统一会计制度和铁道部的有关规定建立会计账册、进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。,29,第四章会计核算的一般规定,第二十八条 各单位会计核算应当遵循以下基本前提：（一）应当对其本身发生的交易、事项进行会计确认、计量和报告；（二）会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；（三）应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告；（四）会计核算应当以货币计量。,30,第四章会计核算的一般规定,第二十九条 各单位会计核算应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当以实际发生的交易事项为依据，及时进行会计确认、计量和报告，如实反映

16、符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）会计核算应当按照交易事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易、事项的法律形式为依据。未经过专业审核的运输收入原始凭证，原则上不允许作为运输收入会计核算的依据。（三）会计核算及提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易、事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计报表附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易、事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,31,第四章会计核算的一般规定,（四）会计核算及提供的会计信息应当清晰明了，

17、并且与财务会计报告使用者的经营决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价、预测。（五）会计核算及提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易、事项。（六）会计核算应当保持应有的谨慎。对交易、事项进行会计确认、计量和报告时，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用。,32,第四章会计核算的一般规定,第三十条 各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付。（二）财物的收发、增减和使用。（三）债权债务的发生和结算。（四）资本、基金的增减和经费的收支。（五）收入、支出、费用、成本的计算。（六）财务成

18、果的计算和处理。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,33,第四章会计核算的一般规定,第三十一条 各单位要按照国家统一会计制度和铁道部的规定，以及本单位会计核算的需要，正确设置和使用会计科目。各单位设置会计科目的名称应简洁、明晰，能够基本表明其核算内容，并应对每个会计科目的核算内容、使用方法做出规定。除另有规定外各单位不得自行增设与国家和铁道部规定的会计科目同级的科目。,34,财务费用明细科目,1.利息收入2.利息支出3.汇兑损益4.资金占用费收入5.资金占用费支出6.其他财务费用,第四章会计核算的一般规定,第三十二条 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家和铁

19、道部的有关规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得私设会计账簿，不得报送虚假财务会计报告。,36,第四章会计核算的一般规定,第三十三条 公司、企业进行会计核算除遵守会计核算的一般规定外，还应遵守下列规定：（一）要按规定的确认标准或者计量方法确认资产、负债、所有者权益，不得虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。（二）要按规定及时确认收入，不得虚列或者隐瞒、截留收入、推迟或者提前确认收入，严禁将收入转移到依法设置的会计账簿以外核算。（三）要按规定列支成本费用，以权责发生制为基础，合理划分收益性支出与资本性支出的界限，不得随意改变成本、费用的确认标准或者计量方法，不得采取

20、成本、费用挂账等方式少列、不列成本、费用，不得挤列、多列、虚列成本、费用。（四）要按规定计算损益，不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。,37,第四章会计核算的一般规定,第三十六条 会计处理一般程序如下：p14第三十七条 付款业务处理程序：（一）支付申请；（二）支付审批；（三）审核制证；（四）办理支付；（五）支付稽核。,38,第五章会计凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，对会计核算过程和会计资料质量起着至关重要的作用。认真填制和审核会计凭证是做好会计工作的基本前提，也是体现会计反映与监督职能的重要

21、手段。,39,第五章会计凭证,第三十九条 各单位填制或取得的原始凭证须符合以下基本要求：（一）原始凭证的内容必须具备：凭证名称，填制日期，填制单位名称或填制人姓名，经办人签名或盖章，接收凭证单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。（二）原始凭证必须有签章：p16（三）原始凭证本身必须合法：,40,第五章会计凭证,（四）原始凭证记录要真实，计算要准确。P17（五）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。（六）发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,41,第五章会计凭证,（七）工资、

22、奖金、劳务费用等支付个人的款项，原则上通过银行转账支付，向个人账户转账时，必须编制经主管领导审核批准的支付明细清单，经银行盖章后返还的明细单和办理银行付款并经银行盖“转讫”章的结算凭证回单一并作为原始凭证。经批准以现金支付的，原则上由本人签章领取，签章后的明细单作为原始凭证。（八）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单。原始凭证分割单除应具备原始凭证的全部要素外，还应包括原始凭证的名称、金额及所依附的记账凭证编号，填制原始凭证单位的名称和日期。各分割单的内容、数量、汇总金额应与原始凭证相符。,42,代发个人款项业务内部控制管理,1.强化稽核岗位

23、作用；2.对核算软件的工资项目增设限制性条件；3.每月与劳资部门对账；4.工资核算人员与出纳人员一道赴银行办理支付手续。,第五章会计凭证,（九）经上级有关部门批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应附批准文件的复印件或在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（十）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。其中，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。以计算机打印的机制发票、收据等原始凭证，不能用手写的方式修改或补记其缺项（税务机关规定可以手工补记单位名称的除外）。（十一）填制

24、凭证时，若使用双面蓝色复写纸套写一式几份的原始凭证可使用圆珠笔；单位负责人签字一律使用蓝黑或黑色墨水，签发支票必须使用墨汁或黑色墨水。,44,第五章会计凭证,第四十条 对以下特定原始凭证的具体要求：（一）通知书。发出单位应使用规定格式（p107）的通知书，并按规定填制。通知书不能单独作为办理财产调拨、提供劳务等业务的原始凭证，必须附其与经济业务相适应的其他原始凭证。通知书的接收单位，应严格按通知书的内容和列账月份及其附件进行会计处理。,45,第五章会计凭证,（二）借款单（P110）。职工借款单必须附在记账凭证之后，收回借款或办理报销时应当另开收据，不得退还原借款单。（三）缴款单（p111）。缴

25、款时，由缴款人填制“缴款单”，连同款项一并交财务部门，由财务部门的会计人员据以编制“收款凭证”，并向缴款人开具收据。（四）预算内（外）拨款单。拨付预算内资金时应在摘要栏内注明预算文号；拨付预算外资金时应另附审批手续。,46,第五章会计凭证,（五）无据支付证明单。无据支付证明单应在以下特定的范围内严格控制使用：1遗失原始凭证时，应取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原凭证的编号、内容、数量和金额等，由经办单位负责人和会计机构负责人批准后，作为该无据支付证明单附件，代作原始凭证；如果确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等，应由当事人填写无据支付证明单，写出详细情况，由经办单位负责人和会计机

26、构负责人批准后，代作原始凭证。2对于一些确实无法取得合法单据的特殊情况，如家属拆洗缝补、临时雇用零工装卸、搬运，家属区维修施工用家属的水电，维修施工毁青、树木补偿费等，可使用“无据支付证明单”，把发生经济业务的内容、用途、计量单位、数量、单价、金额、无据原因等在单据上填写完整，注明经办人、证明人，由单位领导签字批准，经财务人员审核，领款人在单据上签字或盖章后，方可报销、付款。,47,第五章会计凭证,（六）银行存款余额调节表 各单位每月必须按每一账户编制银行存款调节表，存在未达账项的，应逐笔按类填列，调节后的双方余额应相等。,48,什么是未达账项,未达账项是指企业或银行一方已取得结算凭证并已登记

27、入账，而另一方尚未取得结算凭证而未登记入账的事项。未达账项主要是因为企业和银行收到结算凭证的时间不一致所产生的。比如，企业委托银行向外地某单位收款，银行收到对方支付款项的结算凭证后，就记账增加企业的银行存款，再将结算凭证传递给企业，企业在收到结算凭证后再记录增加自己账上的银行存款。在银行收到结算凭证至企业收到结算凭证期间，就形成了未达账项。,未达账项的四种情况,1.银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如，委托银行收款等。2.银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入账的款项，如，借款利息的扣付、托收无承付等。3.企业已经收款入账，而银行尚未办理完

28、转账手续因而未收款入账的款项，如，收到外单位的转账支票等。4.企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款账的款项，如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。,未达账项的四种情况,出现第一和第四种情况时，会使开户单位银行存款账面余额小于银行对账单的存款余额；出现第二种和第三种情况时，会使开户单位银行存款账面余额大于银行对账单的存款余额。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票，因此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。,如何编制银行存款余额调节表,企业银行存款日记账余额银行已收而企业未收账项银行已付而企业未付账项=银行对账单存款

29、余额企业已收而银行未收账项企业已付而银行未付账项,银行存款余额调节表,此表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。调整后的余额为单位可动用的银行存款余额。对两个月以上的未达账项要作出说明。此表由会计人员将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后编制（发生额和余额都要核对），经稽核人员稽核、会计机构负责人（会计主管人员）审核后，连同银行对账单、未达账项书面说明一并作为会计档案保存。,第五章会计凭证,（七）报销粘贴单、报销单。办理报销可根据报销费用项目的多少及报销单据的数量选用报销粘贴单或报销单。1报销粘贴单（p119会凭16）。报销费用项目、单据较少的，应使用报销粘贴单，直接将原始

30、凭证按本规范会计凭证整理规定粘贴在报销粘贴单上，并如实填写有关栏的内容，其中单据张数为所粘贴单据的自然张数。,54,第五章会计凭证,2报销单（p121会凭18）。报销费用项目、单据较多的，如实行定额备用金制的车间、班组办理报销等，应使用报销单并如实填写有关栏的内容。使用报销单的，报销原始凭证应按本规范会计凭证整理的规定粘贴在“单据粘贴单”上，“单据粘贴单”及所粘贴的原始凭证作为报销单的附件。报销单中单据张数填写“单据粘贴单”上粘贴原始凭证的自然张数，不包括“单据粘贴单”。报销完成后，报销单收据栏可撕下交给报销人，作为报销款项的收据。（八）分摊计算表（调账记录）（p123会凭20）。分摊计算表（

31、调账记录）在会计机构办理调整账项、更正错误时填制，应将调整账项、更正错误的原因、事由等内容进行详细的说明，经会计机构负责人（会计主管人员）审核后作为列账的依据及记账凭证的附件。,55,第五章会计凭证,第四十一条 原始凭证审核及处理：（一）相关人员应按规定对原始凭证及其所记录经济业务的真实性、合理性、合法性进行审核，确保其符合法律、法规或计划、预算的要求，符合节约的原则，符合费用的开支标准。（二）确保原始凭证内容的真实。经济业务内容与客观情况相符，无弄虚作假、伪造凭证的行为。（三）确保凭证内容填写齐全。单位名称、计量单位、数量、单价和金额填写准确，文字和数字填写清楚，凭证中无不规范的改动。（四）

32、审批手续必须完备。p21,56,第五章会计凭证,（五）经过审核，对于内容填写不全、手续不完备和计算差错等技术性错误，应将原始凭证退还原经办的部门或人员，由其补办手续，或更正错误，或重新填制；对于违反国家政策、法规、制度的原始凭证，应拒绝付款，不予受理，其中，如有伪造、变造原始凭证或其他严重违法乱纪行为的，应及时报告单位负责人或上级主管部门处理。（六）审核后的原始凭证，保留在原始付款的单位，有关单位转账需要抄件时，应注明“抄件”字样，并注明抄件人，由原件保管单位加盖公章。,57,第五章会计凭证,第四十二条 各单位必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，未经审核的原始凭证均不得作为编制记账凭证的依

33、据。记账凭证应具备下列内容：填制凭证的日期，填制凭证单位名称，凭证的名称、编号，经济业务内容摘要，会计科目代码及名称（包括总账科目和明细科目），金额，所附原始凭证的张数（或参见凭证的日期和号码），填制凭证人员、记账人员、稽核人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章。收付款凭证必须有出纳人员签名或盖章，现金付款凭证还必须有领款人签名或盖章（采取“零星费用现金支付汇总表”等形式支付零星费用现金的，领款人在“汇总表”等上签字）。货币资金倒库业务只填制付款凭证。,58,第五章会计凭证,主要内容的填制要求如下：p22（一）（二）（三）（四）（五）（六）（七）（八）（九）（十一）（十）记账凭证附件张

34、数须正确计算并如实填记，防止原始凭证的遗失。记账凭证附件张数一般按自然张数计算，在使用“报销单”及“报销粘贴单”履行报销手续时，采用“层层控制法”计算附件张数，即原始凭证的自然张数，记入“报销粘贴单”、“报销单”的相关栏内；“报销粘贴单”及粘贴的原始凭证、“报销单”及所附所有“单据粘贴单”上的原始凭证，视为记账凭证的一张附件。,59,多借多贷会计分录举例 甲企业与乙企业2009年1月1日签订商品销售合同，并预收乙企业货款150,000元。3月1日销售给乙企业商品总价值400,000元（包括应收取的增值税），由于乙企业资金发生困难，暂时无法支付剩余货款。请写出3月1日甲企业的会计分录（甲企业为增

35、值税一般纳税人，税率17%）。,第五章 会计凭证,不采用多借多贷式会计分录：1.借：应收账款 400,000 贷：主营业务收入 341,880 应交税金应交增值税（销项税额）58,1202.借：预收账款 150,000 贷：应收账款 150,000,第五章 会计凭证,采用多借多贷式会计分录：借：应收账款 250,000 预收账款 150,000 贷：主营业务收入 341,880 应交税金应交增值税（销项税额）58,120,第五章会计凭证,对由于银行账号填写错误或收款单位填写不正确等原因，所付资金被银行退回时，要编制“银行收款凭证”，将资金纳入账内核算，再次付款时重新编制“银行付款凭证”。严禁将

36、“付款退款再付款”三笔业务只编制一张付款凭证。由于签发银行支票因未使用而退回的，可以根据经办人退回支票的说明编制红字银行付款凭证，并将原列科目冲回。,63,第五章会计凭证,第四十四条 记账凭证发生错误，应采用正确的改正方法更正。（一）在账务处理软件中对该记账凭证做稽核标记前发现错误，制证人员直接改正。（二）做稽核标记但未登记入账的记账凭证发现错误，稽核人员在取消稽核标记后由制证人员改正，并重新办理稽核手续。（三）已经登记入账的记账凭证发现错误，严禁采用在账务处理软件中取消记账标记后修改记账凭证的做法，应采用以下正确方法：,64,第五章会计凭证,主要内容的填制要求如下：p22（一）（二）（三）（

37、四）（五）（六）（七）（八）（九）（十一）（十）记账凭证附件张数须正确计算并如实填记，防止原始凭证的遗失。记账凭证附件张数一般按自然张数计算，在使用“报销单”及“报销粘贴单”履行报销手续时，采用“层层控制法”计算附件张数，即原始凭证的自然张数，记入“报销粘贴单”、“报销单”的相关栏内；“报销粘贴单”及粘贴的原始凭证、“报销单”及所附所有“单据粘贴单”上的原始凭证，视为记账凭证的一张附件。,65,第五章会计凭证,1当年内发现错误,用红字（金额用负号“-”表示，大写栏在汉字前加“负”）编制一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再重新编制一张正确的记账凭证，注明“

38、订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证，调减金额用红字。2发现以前年度错误，应按国家统一会计制度规定，采用编制记账凭证的办法更正。,66,第五章会计凭证,会计凭证的保管：会计凭证是登记账簿的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。对会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记

39、，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。,67,第六章会计账簿,第四十八条 各单位应按照中华人民共和国会计法、国家统一会计制度和铁道部的有关规定，结合会计业务的需要设置会计账簿。第四十九条 会计账簿的基本内容包括：封面、扉页和账页。封面应标明：单位全称、账簿名称、会计年度、册数等项目。扉页应当附账簿启用登记表和科目索引表。科目索引表应标明会计科目名称、编号以及账页页码。启用新账时，应在账簿启用登记表中标明：单位全称、账簿名称、起讫页数、使用日期、会计机构负责人（会计主管人员）、记账人员、交接日期，在银行存款和现金日记账上还应分别注明“开户银行名称及账号”、“库存限额”等项目。,68,第六章会计

40、账簿,第五十条 会计账簿的要求：（一）各单位可用“科目发生额及余额”代替总账。（二）明细账的格式可分为借贷余三栏式、借贷多栏式、借贷正式栏、借贷专栏式、借贷量栏式。（三）日记账是逐日按经济业务发生的顺序登记的序时账簿，主要有“现金日记账”和“银行存款日记账”两种。银行存款日记账应按结算户存款及银行账号分别设置，由出纳员负责保管。有外币现金或存款的单位，应分别人民币和各种外币币种设置现金日记账和银行存款日记账。p29,69,第六章 会计账簿,会计信息化条件下的日记账问题在不影响日清月结的前提下，现金、银行存款日记账原则上可采用账务处理程序直接生成。机制现金、银行存款日记账至少每旬打印一次，财务主

41、管的抽查（每月不少于两次）情况要有专门记录，或在日记账余额栏外盖章，发现问题及时处理。存档时应健全“账簿启用登记表”，并在银行存款和现金日记账上分别注明“开户银行名称及账号”、“库存限额”等项目。,第六章会计账簿,第五十一条 记账人员要根据审核无误的记账凭证及时登记账簿。第五十二条 账簿记录发生错误，不准用非法程序对会计信息系统数据进行修改，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不得重新抄写，必须按规定方法进行更正。第五十三条 各单位应当按有关规定定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次

42、。如果遇到特殊情况，如有关人员调动办理调动手续前或发生非常事件后，也应及时对账。,71,第六章会计账簿,（一）账证核对：（二）账账核对：（三）账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；各种应收、应付款项明细账账面余额与有关债权债务单位或个人每年至少核对一次，并要求对方提供核对相符的书面依据。,72,第六章会计账簿,第五十四条 会计人员应按规定在月末、季末、年末对各账户进行结账。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务按照权责发生制原则登记入

43、账。结账期不得提前和延后。根据现实情况，按照会计信息系统设置，年末可以先进行科目余额结转，结账期可以延后三个月。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度。p30第五十五条 会计账簿的整理：,73,第七章 财务会计报告,第五十六条 各单位必须按照企业财务会计报告条例、国家统一会计制度和铁道部的有关规定编制财务会计报告。财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告包括会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。其中,会计报表是财务会计报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。,74,第七章 财务会计报告,会计

44、报表可以根据需要，从不同角度，按照不同的标准进行分类，主要有：按会计报表反映的内容划分，动态和静态；按编制的时间划分，中期和年度；按会计报表编制单位划分，个别会计报表和汇总（合并）会计报表；按会计报表服务对象划分，内部和外部。,采用账龄分析法计提坏账准备的比例,账龄在1年以内的应收款项，不计提坏账准备；账龄在1年及其以上，2年以内的应收款项，按该类应收款项账面余额5%的比例计提坏账准备；账龄在2年及其以上，3年以内的应收款项，按该类应收款项账面余额的10的比例计提坏账准备；账龄在3年及其以上，5年以内的应收款项，按该类应收款项账面余额的30的比例计提坏账准备；账龄在5年及其以上的应收款项，全额

45、计提坏账准备，但企业会计制度规定不能全额计提坏账准备的情况除外。,财务会计报告编制的基本要求,1.数字真实。会计报表是评价企业经营情况的依据，报表的数字必须真实可靠，如实反映企业在一定时期内经营活动的过程和结果。不得匡算估计，伪造会计数据，编报不真实的会计报表。虚假的会计报表资料不仅不能发挥会计报表的作用，相反还会便会计报表的使用者对企业财务状况和经营业绩做出错误的判断，从而导致决策失误。2.计算准确。会计报表所列数字的勾稽关系要清楚、正确，各项目的明细数字与小计、合计、总计数字以及相关数字必须相符，防止数字的遗漏和重复计算。,财务会计报告编制的基本要求,3.内容完整。编制会计报表要按照规定的

46、格式和内容填制，凡是国家规定要求提供的会计报表，必须按照规定的要求编报，不得漏编漏报。企业某些重要的会计事项，应当在会计报表附注中进行说明。4.报送及时。会计报表所反映的信息具有很强的时效性。在编制会计报表时，必须严格按照规定的报送期限及时编制，并报送给规定的对象，以便有关方面及时掌握企业的财务状况和经营动态。否则，即使最真实可靠和全面完整的会计报表，如果不能及时传递给报表的使用者，时过境迁，也是没有任何价值的。,第七章 财务会计报告,第5767条 p3237第五十八条 个别会计报表的编制：（一）各单位必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到计算准确、数字真实、

47、内容完整、说明清楚，编制基础、编制依据、编制原则和方法一致。各单位应当按规定的统一格式、内容，真实、准确编制会计报表。（二）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有核对关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在年度财务会计报告中加以说明。（三）各种附表应根据账簿记录或基础资料编制。债权债务明细表应根据债权债务账龄分析表编制，并附签认记录（或询证函）。（四）各单位应在规定时间内编报月度、季度、年度财务会计报告，不得因编制财务会计报告而提前结账，不得任意估计数字，严禁弄虚作假。表内各项目，包括补充资

48、料，应填写齐全。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。,79,济南铁路局对各合资铁路公司持股比例,胶济客专公司 51.43%渤海轮渡公司 50%邯济公司 53.175%,会计报表附注与财务情况说明书,会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转、利润实现及分配等情况的综合性分析报告。,第八章 会计档案,第六十八条 各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查

49、阅，严防毁损、散失和泄密。第六十九条 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计资料，具体包括:p38页,82,第八章 会计档案,（一）会计凭证：原始凭证、记账凭证。（二）会计账簿：总账、明细账、日记账、辅助账、固定资产卡片等。（三）财务会计报告：月度、季度、年度财务会计报告。编制合并会计报表的单位，包括个别财务会计报告、合并会计报表、合并工作底稿；编制汇总会计报表的单位，包括汇总会计报表、本单位和所属单位的财务会计报告。（四）其他类：会计档案移交清册、保管清册、销毁清册，会计工作移交清册、银行存款余额调节表及银行对账单。会计信息系统软件及全套文档资料、会计数据等也作为会计档案。,83

50、,第八章 会计档案,第七十条 各单位应定期备份会计数据，形成电子档案，并按年度建立文件目录，由会计机构负责管理。第七十一条 各单位每年形成的纸质会计档案，应由会计机构指定专人按照归档要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。,84,会计档案整理立卷的工作程序,1.将每个年度的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料收集齐全。2.按照会计档案资料的不同形式和相互关系，组成案卷。3.装订案卷：装订会计资料要注意质量，毛边齐订，整齐、牢固、美观、不掉页、不倒置、不压字，便于翻阅。4.撰写案卷标题，应与案卷内容一致，并根据卷内内容填写目录。5.填写案卷封面，注明单位名称、年度、季度、月份、