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1、第2讲 收入,收入概述销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,一、收入概述,（一）收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流人2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关,1.按企业从事日常活动的性质不同（1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入 2.按企业经营业务的主次不同（1）主营业务收入（2）其他业务收入,（二）收入的分类,二、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
2、购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）销售商品收入的核算,1.一般销售商品通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。,一般销售商品,【例】天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为40 000元，增值税税额为6 800元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30 000元。天龙公司会计分录如下：l）借
3、：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 2）借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000,2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。,（二）销售商品收入的核算,已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品,【例】2009年8月8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34000元；该批商
4、品成本为160000元。天龙公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，天龙公司应作如下会计分录处理。,1）2009年8月8日，天龙公司发出商品时：借：发出商品 160 000 贷：库存商品 160 000同时，因天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款丰达公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额 34 000注意：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，
5、待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。,已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品,2）2009年10月天龙公司得知丰达公司经营情况逐渐好转，且丰达公司承诺近期付款时：借：应收账款丰达公司 200 000 贷：主营业务收入 200 000同时结转成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本 160 000 贷：发出商品 160 0003）2009年11月6日，天龙公司收到丰达公司支付的货款时：借：银行存款 234 000 贷：应收账款丰达公司 234 000,3.销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：1）未确认收
6、入的售出商品发生销售退回的，只需将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。,（二）销售商品收入的核算,2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,5 收入、费用和利润,5 提供劳务收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同
7、一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收人，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收人的确认原则。,例题,甲公司于2007年3月l0日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。,借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000,若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：借：劳务成本 贷：银行存款等 待安装完成确认所提供劳务的收
8、入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,1提供劳务交易结果能够可靠估计 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,2提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确
9、认提供劳务收人。企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,已发生的劳务成本,预计全部能够得到补偿,预计部分能够得到补偿,预计全部不能得到补偿,按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收人，并结转已经发生的劳务成本。,将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收人。,例题,甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2010年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第
10、一次在开学时预付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。,（l）2010年I月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000（2）实际发生培训成本30000元：借：劳务成本 30000 贷：应付职工薪酬 30 000（3）2010年2月29日确认提供劳务收入并结转劳务成本：,借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30000 贷：劳务成本 30 000,借：主营业务成本 30000 贷：劳务成本 30 000,借：主营业务成本 30000 贷：劳务成本 30 000,预计全部能够得到补偿,预计全部不能得
11、到补偿,预计部分能够得到补偿,完工百分比法,完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。计算公式为：本期确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前期间已确认的收入 本期确认的费用 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前期间已确认的费用,K公司系一软件设计公司，2009年10月15日与J公司签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元，至2009 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行
12、会计处理？,例题,收到预收款时：借：银行存款 300000 贷：预收账款300000发生劳务成本时：借：劳务成本 240000 贷：应付职工薪酬 120000 银行存款 120000年末确认本期收入：劳务完成程度为：25%本期收入=80000025%=200000 借：预收账款 200000 贷：主营业务收入 200000 本期费用=600000 25%=150000 确认本期费用：借：主营业务成本 150000 贷：劳务成本 150000,例题,如该公司在2010年6月30日之前发生劳务成本300000元,其中职工工资150000元,经专业测量师测量至2010年6月30日软件开发已完成程度为
13、90%,请确定该公司2003年6月30日应确认的收入及费用.实际发生成本时:借:劳务成本 300000 贷:应付职工薪酬 150000 银行存款 1500006月30日应确认的收入:80000090%-200000=520000(元),例题,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,让渡资产使用权收入主要包括金融企业因贷款取得的利息收入和非金融企业（制造企业、商品流通企业等）在让渡资产的使用过程中取得的使用费收入。让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量,甲公司于2010年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2010年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下：（1）2010年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）200 000 贷：其他业务收入 200 000（2）2010年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 10000 贷：累计摊销 l0 000,例题,让渡资产使用权的使用费收入的会计处理,
