初级会计实务——存货.ppt

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1、第二章之三 存货,学习要点:存货的性质和范围的确认 存货的初始计量 发出存货的计价 成本与可变现净值孰低法 原材料采用实际成本计价业务的核算 原材料采用计划成本计价业务的核算 工业企业库存商品业务的核算 商品流通企业库存商品业务的核算 低值易耗品与包装物业务的核算 存货项目的列示,走进企业：任务要求：请完成丁公司原材料业务的账务处理，掌握存货业务的核算。,第1节 存货概述,存货-企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,1.存货的概念及其特征,存货会计的主要目的：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；

2、二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。,一、存货的概述与确认条件,2.存货的确认,（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。,注意：关于在途商品的处理；代销商品是企业特殊的存货；特种储备及国家指令专项储备物质；为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。,服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为

3、存货。商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。,二、存货的分类,存 货,将在生产经营中耗用,正在生产过程中,以备出售,在产品,自制半成品,库存商品,原材料,辅助材料,包装物,低值易耗品,思考：,1.房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段固定资产，用于生产销售存货2.钢材一定是存货？用于建造固定资产工程物资，用于生产销售存货,例2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（）A

4、委托代销商品 B 受托代销商品 C 在途材料D 分期收款发出商品 E 代管物资,例 题,例1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）A.委托加工材料 B.分期收款发出商品 C.低值易耗品 D.在产品 E.工程物资,例3：下列物资中属于存货的有（）A 原材料 B 工程物资 C 特种储备物资 D 包装物和低值易耗品 E 产成品,7.商品进销差价 8.委托加工物资 9.委托代销商品10.受托代销商品 受托代销商品款 11.存货跌价准备 12.发出商品,1.材料采购 2.原材料 3.材料成本差异 4.在途物资 5.周转材料 6.库存商品,科目设置,根据企业会计准则存货的规定，存货应当按照成本计量

5、。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、取得存货的计量,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,第2节 存货计量,存货采购成本构成,企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货，不同存货的成本构成内容不同。

6、原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准则-存货准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,购买价款：,注,取得现金折扣：计入财务费用,取得购货折让,取得购货退回,冲减成本,1.外购原材料实

7、际成本构成：企业会计准则-存货准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,1.价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分 2.价外征收的增值税应区别情况对待。a.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。b.经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有以下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证）。3.进口物资的关税构成进口物资的成本。,相关税费:,存货应负担的税金,内购付给卖方，进口付给国家（海关）,关于运费：,根

8、据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）的规定，增值税一般纳税人提供交通运输业服务，税率为11%。小规模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为3%。,其他可直接归属于存货采购的费用：,如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。,增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。,甲产品,甲材料,乙产品,固定资产,A,B,C,10000,1700,20000,3400,应交增值税,销项税额1700,应交增值税,进项税额1700,销项税额3400,应交增值税,固定资产23400

9、,主营业务收入,20000,1700,原材料（B）,10000,观看国之血脉视频中关于增值税介绍,二、发出存货的计价,存货准则第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,（1）发出存货的计价,先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,案例,又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（10003

10、6002600）（100300200）=12,加权平均法,又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。.A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600）（100300）=11.5,移动平均法,各种存货计价方法的影响及选择 影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。选择应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。,含义,三、期末存货的计量,

11、成本与可变现净值孰低法,运用,定义,可变现净值的确定,计提方法,备抵法：跌价准备的计提,哪些情况应该计提,哪些情况应全额计提,可变现净值的确定 以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（1）用于生产而持有的材料等材料价格（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货合同价格（3）企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以一般销售价格为计量基础。（4）用于出售的材料等市场价格。（5）有合同约定的存货合同价作为计算基础,成本是指存货的历史成本；可变现净值的计算=存货的估计售价至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关的税金（价内税）（用于生产

12、的材料等存货）,具体方法：1.个别比较法2.类别比较法3.总额比较法,存货的成本与可变现净值孰低法的运用,存货的成本与可变现净值孰低法的运用,具体运用：企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,哪些情况应该全额计提：（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且已转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（

13、1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。（2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,跌价准备的计提,如果存货为用于出售的库存商品 例12014年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金

14、=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 22 贷：存货跌价准备 22,跌价准备的计提,如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备 例22014年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。,跌价准备的计提,如

15、果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量 例32014年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按

16、其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。,跌价准备的计提,如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例42014年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：,跌价准

17、备的计提,乙商品可变现净值=乙商品的估计售价 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 12 贷：存货跌价准备 12,某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2015年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加

18、工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2012年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A0 B10 C8 D2,例题,2.成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。设置“存货跌价准备”科目（1）期末提取存货跌价准备时：借：资产减值损失计提的存货跌价损失 贷：存货跌价准备（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价损失,1.成本高于可变现净值时不需进行调整,会计处理,

19、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。,例题,例：某企业2012年存货100000元，预计可变现净值9万元，2013年预计可变现净值8.5万元，2014年预计可变现净值9.7万元，2015年预计可变现净值10.5万元。,第3节 原材料,一、采用实际成本计价核算,原材料按实际成本计价核算企业对库存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在其总账和明细账中予以登记。其主要特点是：从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，均按照实际成本计价。适用于规模较小、存货品种简单、材料收发业务不多的企业。,1.采用实际成本计价核算的科目设置 企业应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”、“应交

20、税费应交增值税（进项税额）”等科目。,第3节 原材料,一、采用实际成本计价核算,（1）发票账单与材料同时到达,第3节 原材料,一、采用实际成本计价核算2.外购原材料的核算,外购,（2）发票账单已到、材料未到,外购,（3）材料已到、发票账单未到,外购,（4）采用预付货款的方式采购材料,例题,某企业6月3日向外地甲单位购入材料1000吨，每吨500元，增值税85000元，货物运输业增值税发票上注明增值税2800元，运费25454.55元，其他费用共计18545.45元，货款共计631800元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属于合理损耗，其余原因待查。

21、经查明48吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。,6月3日付款时：借：在途物资甲单位544000应交税费（进项税额）87800贷：银行存款 631800,6月20日验收入库时：借：原材料-A材料 517888 待处理财产损溢 30326.40 贷：在途物资甲单位544000 应交税费（进项税额转出）4214.40,查明原因时：借：其他应收款-运输部门 30326.40 贷：待处理财产损溢 30326.40,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2015年4用30日“应交税费一应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余

22、额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：,例题,（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为102万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为697万元。（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。,例题,（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为10万元，应由该批原材料负担的增值税额为51万元。（5）月末盘亏原材料一批，该批原

23、材料的实际成本为100万元，增值税额为17万元。（6）用银行存款交纳本月增值税25万元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额（答案中的金额单位用万元表示）,（1）编制相关的会计分录,借：原材料 60 应交税费应交增值税（进项税额）10.2 贷：应付票据 70.2借：长期股权投资 47.97 贷：原材料 41 应交税费应交增值税（销项税额）6.97,解析,借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值

24、税（销项税额）3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16借：在建工程 35.1 贷：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额转出）5.1,解析,借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7 借：应交税费应交增值税（已交税金）2.5 贷：银行存款 2.5 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）0.47 贷：应交税费未交增值税0.47,解析：,（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额,5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）5月份应交增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）5月份应交未

25、交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）,解析,发出原材料，按照受益原则进行账务处理：,（2）发出原材料的账务处理,生产经营领用时：,借：生产成本（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）营业费用（专设销售机构领用）贷：原材料,对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出：,借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额：,借：应付职工薪酬 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：长期股权

26、投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）贷：原材料 应交税费应交增值税（销项税额）,材料成本差异,二、采用计划成本计价核算,取得实际大于计划（超支）,取得实际大于计划（节约）,发出存货应负担的超支差异,超支,节约,发出存货应负担的节约差异,1.采用计划成本计价核算的科目设置,（1）分母不包括暂估入账材料的计划成本。（2）盘盈的材料按计划成本入账，入库时不需要计算该盘盈材料的材料成本差异。（3）盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在账面上登记减少，应类似于材料的使用，需要结转材料成本差异。同时，按税法规定，应转出增值税进项税额。（4）材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率，一般不能使

27、用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本差异。,二、采用计划成本核算,2.外购、发出原材料的核算,购入时：,借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,验收入库时：,借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购 材料成本差异（节约差异）,发出时,购入时,借：生产成本等科目 贷：原材料（计划成本）同时，结转发出材料应负担的差异时：借：生产成本等科目（超支）贷：材料成本差异（超支）,注意：合理损耗时按实有数量计算原材料的入库价值，合理部分按实际成本计入材料成本差异：,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2015年7月5日，购入原材料一批，专用发票上

28、注明的价款为40000元、增值税6800元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，材料已入库，该批材料的计划成本为35000元。如何进行会计处理？,某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4月初原材料余额为55000元，材料成本差异余额200元(借方)，本月购入原材料计划成本为120000元，材料成本差异1450元(贷方)，接受投入原材料一批，双方协商作价80000元，增值税税率为 l7，该批材料的计划成本为80200元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为50000元，实际成本为48800元，本月生产发出材料的计划成本为260000元，车间管理耗用材料8000元，厂部管理耗用材料1

29、5000元。要求(1)计算材料成本差异率。(2)计算发出材料和结存材料的成本差异。(3)计算发出材料和结存材料实际成本。(4)编制材料收发的会计分录。,例 题,（1）计算：材料成本差异率=（200-1450-1200200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=0.87%发出材料应负担的差异283000*（0.87%）2462元发出材料实际成本=2830002462=280538元结存材料的成本差异=2650+2462=188元 结存材料的实际成本=188+22200=22012元（2）会计处理：购入：借：材料采购 118550 应交税费-应交增值税（进项税额）20

30、153.5 贷：银行存款 138703.5 借：原材料 120000 贷：材料采购 118550 贷：材料成本差异 1450,接受投资：借：原材料 80200 应交税费-应交增值税（进项税额）13600 贷：实收资本 93600 材料成本差异 200收回加工材料：借：原材料 50000 贷：委托加工物资 48800 材料成本差异 1200发出材料：同时：借：生产成本 260000 制造费用 8000 管理费用 15000 贷：原材料 283000 借：材料成本差异 2462 贷：生产成本 2158 制造费用 130.5 管理费用 173.5,第4节 库存商品,一、工业企业库存商品核算,验收入库

31、：借：库存商品 贷：生产成本,销售商品：借：主营业务成本 贷：库存商品,例：期初12000元，购货净额60000元，毛利30%，本期销货净额90000元,1.毛利率法,二、商品流通企业库存商品,2.售价金额核算法,资料：宏达公司在期末进行实地盘点，同时按售价成本法估计期末存货。本年度各项资料如下：成 本 零售价 销货 450,000元 销货退回 3000元 期初存货 45,900元 64,500元 进货 326,000元 467,000元 进货退出 900元 1,500元 期末实地盘点 92,000元要求：（1）售价成本法下，期末存货的价值。（2）计算期末存货的盈亏数（列出成本及售价）。,2.

32、售价金额核算法,解析,(1)成本率=（45900+326000-900）/（64500+467000-1500）*100%=70%本期销售收入=450000-800-2200=447000元 估计期末存货成本=（64500+467000-1500-447000）*70%=58100元 估计本期销售成本=447000*30%=312900元 估计期末存货售价=581000/70%=83000元（2）期末存货成本盈余=92000*70%-58100=6300元 期末存货售价盈余=92000-83000=9000元,第5节 其他存货一、周转材料,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：购进固定资产；

33、用于非应税项目的购进货物；用于免税项目的购进货物；用于集体福利或者个人消费的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。如果购进的低值易耗品与生产经营有关，可按照取得的增值税专用发票上注明的进项税额予以抵扣。,劳动资料,低值易耗品,固定资产,同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过1年。符合两确认条件。,不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,一、周转材料低值易耗品,一、周转材料低值易耗品,摊销时：借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品(摊

34、销)3000报废时：借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品(摊销)3000核销时：借：周转材料低值易耗品(摊销)6000 贷：周转材料低值易耗品(在用)6000残料入库：借：原材料 30 贷：制造费用 30,领用时：借：周转材料低值易耗品(在用)6000 贷：周转材料低值易耗品(在库)6000,例：车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，报废时收回残料入库作价30元。,例题,A公司办公室2016年3月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2014年7月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,包装物：,为包

35、装本企业商品,而储备的各种,包装容器,一、周转材料包装物,顾客,生产,销售,入库,企业,一、周转材料包装物,一、周转材料包装物,包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料如纸、绳、铁丝、铁皮等，在“原材料”核算。（2）用于储存和保管产品、商品和材料而不出售包装物，按其价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”或“低值易耗品”核算。（3）单独列作商品产品自制包装物，作库存商品核算和处理。,顾客,生产,入库,销售,

36、包装物桶出租或出借（价值多次转移）,企业,退桶,分期摊销法：,包装物,领用,分期摊销,出租：其他业务成本,出借：销售费用,五五摊销法：领用50%，报废50%明细科目库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销等,注意：第一次领用新包装物时（一次摊销）出租、出借金额较大时可采用分期摊销、五五摊销法等,二、委托加工物资,核算难点：1.增值税的处理 2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售；（2）收回后继续加工。,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（1）收回后直接用于销售,（2）收回后继续加工,处理规定,企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托

37、方交货时代收代交税款受托方通过“应交税费应交消费税”科目核算。委托方委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的所纳税款按规定准予抵扣销售时再交纳消费税；委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。注意：根据财政部国家税务总局关于中华人民共和国消费税暂行条例实施细则有关条款解释的通知财法20128号,例题：A委托B加工材料（属于应税消费品）。原材料成本100000元，支付的加工费80000元（不含增值税），消费税税率10%，材料

38、加工完成验收入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资100000 贷：原材料100000（2）支付加工费用消费税组成计税价格（10000080000）（110%）200000受托方代收代交的消费税20000010%20000应纳增值税8000017%13600 A收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 应交消费税20000 贷：银行存款113600,A收回加工后的材料以不高于受托方的计税价格出售时借：委托加工物资80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存

39、款93600（3）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料180000 贷：委托加工物资180000 收回加工的的材料直接用于销售时借：原材料180000贷：委托加工物资180000,注意：,委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在

40、期末结账前处理完毕。,第6节 存货盘点,注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,实地盘存制与永续盘存制比较,方法名称,作法,优点,缺点,适用范围,实地盘存制,永续盘存制,以存计耗或以存计销,简化日常核算工作,不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失,自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品,随时计列存货的收、发、存,利于存货管理随时反映收发存,存货明细账的登记工作量大,大多存货采用此法,原材料等存货盘盈的账务处理,原材料等存货盘亏

41、的账务处理,应交税费应交增值税,进项税额转出,非正常损失,说明：若库存商品非正常损失，按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数。,等,例题,某企业2016年4月因洪涝灾害，导致原材料毁损20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%，其余损失由企业自己负担。,批准前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 23400贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400,批准后：借：其他应收款-保险公司 18720营业外支出 4680贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 23400,综合例题,【目的】练习存货按实际成本计价的核算。【资料】甲工业企业为增值税

42、一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2016年4月1日有关科目的期初余额如下：在途物资 4 000元 预付账款D企业 8 000元 委托加工物资B企业 1 000元 包装物 5 000元 原材料 800 000元（注：“原材料”科目期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 000元）,2016年4月份发生如下经济业务事项：（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行账务处理。（2）3日在途材料全部收到，验收入库。（3）8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账

43、支票付讫，材料验收入库。（4）10日收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2000元。（5）13日持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明货款为150 000元，增值税为25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。,（6）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。（7）22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。（8）31日根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政管理部门领用材料10 000元。（9）31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。【要求】编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。,第7节 存货项目列示,