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1、基础会计会计要素与会计等式,第一节 会计对象,一、会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。,资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,三、工业企业会计要素具体内容资产负债所有者权益收入费用利润,四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业,五、行政与事业单位资金运动 及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动,第二节 会
2、计要素,一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素的内容1.资产1）资产的定义 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2）资产的基本特征,3）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,流动资产概念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期
3、。变现转变为货币资金。,流动资产主要包括：,2.负债1）负债的定义 负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2）负债的基本特征,A 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,3）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,负债的其他分类方法按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债 非货币性质负债流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；,在结算过程中形成：应付账款
4、；在经营过程中形成：应付工资、应交税金；在利润分配过程中形成：应付股利等。按应付金额是否肯定可分为两类：应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。,3.所有者权益1）所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2）所有者权益的特征,3）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的
5、区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,4.收入1）收入的定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2）收入的特征,3）收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。,主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,5.费用1）费用的定义 费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和
6、费用两个方面。2)费用的特征,费 用,C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益,A 由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,3）费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用。,6.利润1）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。2）利润的特征,3）利润的内容 企业的利润包括主营业务
7、利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。,根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：,三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。,第三节 会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某
8、一特定时点财务状况的等式。组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的
9、增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,3）扩展(综合)会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益
10、+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100 000+100 000,2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5
11、 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5 000-5 000,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4 000+4 000,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60 000+60 000,3.经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析
12、结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,5.建立会计等式的重要意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：
13、相对静止状态 显著变动过程,1）反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式,所有者权益,主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,2）反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,财务状况,经营成果,例题：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。参考答案：资产：80002000+3000=9000;负债：2000;所有者权益：
14、6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）,思考题 1.为什么要划分会计要素？我国的企业会计准则和企业会计制度对会计要素是如何划分的？2.资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3.负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？4.所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,5.收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？6.费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？7.利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？8.什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？,9.静态会计等式是怎样组成的？如何理解静态会计等式？10.动
15、态会计等式是怎样组成的？如何理解动态会计等式？11.综合会计等式是怎样组成的？如何理解综合会计等式？12.什么叫经济业务？从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为哪些种？这些业务的发生对会计等式的影响情况是怎样的？,作业题：见基础会计习题与案例P.1421。,第三章 会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第一节 会计假设,一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容（1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的
16、经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,2）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,（2）持续经营假设 1）持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,（3）会计分期 1）会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和
17、月度。,（2）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。,（4）货币计量 1）货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,2）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。,第二节 会计原则,一、会计原则的含义 在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循的基本
18、要求。具体处理会计业务的基本依据。进行会计核算工作质量标准和要求。,二、会计原则的内容（1）对会计信息质量要求的原则：客观性原则；可比性原则；一贯性原则；相关性原则；及时性原则；明晰性原则。（2）对会计要素确认和计量要求的原则：划分收益性支出与资本性支出的原则；配比原则；权责发生制原则；历史成本原则。（3）对会计惯例修订性的要求的原则：实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。,（1）关于会计信息质量要求的原则 1）客观性原则 又称真实性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”,2）可比性原则 要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，
19、会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,3）一贯性原则 也称一致性原则，要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”,4）相关性原则 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。”,5）及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”,6）明晰性原则 要求“企业的会计核
20、算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”,（2）关于会计要素确认与计量要求的原则 1）划分收益性支出与资本性支出的原则 要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”,2）配比原则 是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,3）权责发生制原则 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是
21、当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的标准是应收应付；,4）历史成本原则 也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”,（3）关于会计惯例修订性要求的原则 1）实质重于形式原则 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅
22、按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”,2）谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,3）重要性原则 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”,“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”,第三节 收付实现制与权责发生制,一、研究收付实现制和 权责发生制的意义
23、在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：,收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。,二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2.收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.49,3.收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计
24、收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。,三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2.权责发生制确认收入和费用举例 见教材P.49例，并与收付实现制比较。,3.权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑
25、预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。,4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较,复习思考题 1会计假设及其具体内容如何？2衡量会计信息与质量的原则有那些？3会计确认与计量的原则有那些？4起修正作用的原则有哪些？各自的内容如何？5什么是收付实现制？如何确认损益？6什么是权责发生制？如何确认损益？,思考题 1 什么叫会计假设？包括哪些基本内容？2怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？,5怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？6什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？7会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？8如何理解实质重于形式原则？9如何理解谨慎性原则？10如何理解重要性原则？,11什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？12收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？13什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？14权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？,
