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1、企业所得税,一、纳税义务人、征税对象与税率,1、纳税义务人,一、纳税义务人、征税对象与税率,1、纳税义务人,实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面控制和管理的机构。机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构场所6.营业代理人,一、纳税义务人、征税对象与税率,2、征税对象,一、纳税义务人、征税对象与税率,2、征税对象,一、纳税义务人、征税对象与税率,3、税率,二、应纳税所得额的计算,企
2、业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则计算公式一（直接法）：应纳税所得收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,三、收入总额,一般收入,销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入,1.一般收入的确认,三、收入总额,三、收入总额,1.一般收入的确认,三、收入总额,1.一般收入的确认,三、收入总额,1.一般收入的确认,三、收入总额,2.特殊收入的确定,二、应纳税所得额的计算,3.视同销售,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于
3、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售、转让财产或者提供劳务（联系上页PPT）,三、收入总额,4.不征税收入和免税收入,四、扣除原则和范围,1.税前扣除原则,权责发生制原则 企业费用应当在发生所属期扣除，而不是实际支付时扣除。配比原则 企业发生的费用应当与收入配比扣除，不得提前或滞后扣除。相关性原则 企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。确定性原则 即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则 符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。,四、扣除原则和范围,2.准予扣除项目,企业所得税法规
4、定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中，计算应纳税所得额时还须注意三方面内容：（1）企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期扣除。（2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除计算对应的折旧、摊销扣除。（3）出企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,四、扣除原则和范围,2.准予扣除项目,四、扣除原则和范围,2.扣除项目及标准,（1）工资、薪金支出企业
5、发生合理的工资、薪金支出准予据实扣除。其“合理性”可以通过以下原则确认：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定且有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个税的义务有关工资薪金的安排不以逃避税款为目的属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关限额，超过部分不得扣除,四、扣除原则和范围,2.扣除项目及标准,（2）职工福利费、工会费、职工教育经费,工资、薪金总额：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等,四、扣除原则和范围,2.扣除项目及标准,（3）社会保险费,四、扣除原则和范围,2.扣除项
6、目及标准,（4）利息,四、扣除原则和范围,2.扣除项目及标准,（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。,（6）广告费和业务宣传费,四、扣除原则和范围,2.扣除项目及标准,（8）公益性捐赠支出,（7）租赁费属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：在租赁期限均匀扣除属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。,四、扣除原则和范围,2.扣除项目及标准,（10）手续费及佣金支出,（9）资产损失 企业在当期发生的固定资产和存货盘亏、毁损
7、净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后准予扣除。,四、扣除原则和范围,2.不得扣除项目及标准,（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（2）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除（9）与取得收入无关的其他支出,五、资产税务处理,1、固定资产税务处理,（1）不得计提折旧的范围：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继
8、续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不的计算折旧扣除的固定资产,（2）计提折旧的起止时间企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧,五、资产税务处理,1、固定资产税务处理,（3）折旧方式直线法加速折旧加速折旧的范围：第一，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产第二，常年高负荷运作的固定资产,（4）最低折旧年限,五、资产税务处理,2、生物资产税务处理,生物资产采用直线法计算折旧，在生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当停止使用月份的次月起停止计算折旧。,五、资产税务
9、处理,3、无形资产税务处理,五、资产税务处理,4、长期待摊费用的税务处理,5、存货的税务处理,6、投资资产的税务处理,六、资产损失扣除,资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与去的应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失自然灾害等不可抗力损失,六、资产损失扣除,六、资产损失扣除,六、资产损失扣除,七、企业重组的形式,1、企业法律形式的改变：清算、分配、在投资2、债务重组：非货币性资产偿债、债转股3、股权收购：实现对企业的控制4、资产收购：经营性资产收购5、合并：全部资产和负债转让给现存或新设企业6、分立：全部资产分立转让给现存或新设的企业,企业重
10、组是日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变。企业重组过程中会产生高昂的企业所得税成本，而这些沉重的负担可能会影响企业重组的顺利进行.,收购方 A,被收购企业 B,转让方 C,对价￥,以公允价值确定计税基础,确认股权转让所得,所得税￥,一般股权收购,特殊性无税重组条件,1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转
11、让所取得的股权。,收购方 A,被收购企业 B,转让方 C,股权对价85%,以被收购股权的原有计税基础确定,取得收购方的股权以被收购股权计税基础确定,特殊股权收购,75%,集團總部,子公司,子公司,子公司,子公司,高稅國：40%,低稅國：20%,商品$1,$5,$4利潤轉移到低稅國,二十世紀初期,二戰后至今,七、特别纳税调整（转让定价）,七、特别纳税调整,1、关联申报（1）持股比例、借贷资金比例、管理人员标准（2）其他标准（生产经营、销售、提供劳务有另一方控制）,2、同期资料管理（1）组织架构（2）生产经营情况（3）关联交易情况（4）可比性分析：资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济
12、环境、经营策略等（5）转让定价方法的选择和使用,七、特别纳税调整,转让定价方法1、可比非受控价格法2、再销售价格法3、成本加成法4、交易净利润法5、利润分割法,传统方法,利润法,测试功能相对简单的一方,转让定价的重点调查对象：关联交易较大较多的企业；长期亏损、微利或跳跃性的盈利的企业；低于同行业利润水平的企业；利润水平与其所承担的功能风险不相配的企业；与避税港关联方发生业务往来的企业；,七、税收优惠,1、减征与免征优惠（1）从事一般农、林、牧、渔业免税，花卉、茶、海产减半；（2）国家重点扶持公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件技术转让
13、（500万免征，500万减半征收）,2、高新技术产业减按15%,（1）近3年内通过研发、受让、受赠、并购等取得的核心知识产权；（2）高新技术收入不低于60%以上，研发费用不低于以下比例：最近一年销售收入5000万，研发费用比例不低于6%最近一年销售收入5000万到20000万之间，比例不低于4%最近一年销售收入在20000万以上，比例不低于3%（3）大专以上学历占职工总数30%，研发人员占10%,七、税收优惠,3、小型微利企业减按20%,工业企业，年度应纳所得额不超过30万，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万。其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。,4、研究开发费加计口扣除50%,5、残疾人公司加计扣除100%,6、加速折旧不得低于折旧年限60%,7、非居民企业税境内无场所10%预提税优惠,8、民族自治区与西部大开发税收优惠,八、税收抵免（双边税收协定下适用）,抵免限额中国境内外所得依照国内税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得中国境内外的应纳税所得总和,九、核定征收,十、征收管理（看书）,
