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1、个人所得税避税筹划案例个税筹划人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。目前 世界上已有140多个国家开征了这一税种。据统计，1991年，全世界 20多个低收入国家个人所得税占税收总收入的平均比例为9.3%,个 别发达国家达40%以上，而我国1998年仅占到3%左右。因此，人们 普遍认为，个人所得税是我国最有发展前途的税种之一。个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国 有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。由于 个人所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避 税方法对每一个纳税义务人来说都有着重要的意义。这里我们系统地介绍了
2、利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利 用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调 整、利用资产处理、利用应纳税所得额的计算等八种避税筹划法的案 例。个人所得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望必将 十分强烈。这里正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参 考。同时:科学的例证也能有效地避免逃税行为的发生。在一般情况下，工资、薪金所得，以每月收入额减除800元费用后为 应纳税所得额。但部分人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的 基础上，将再享受减轻3200元的附加减除费用。主要范围包括：1 .在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所 得的外籍人
3、员；2 .应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作并 取得工资、薪金所得的外籍专家；3 .在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得 的个人；4 .财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。个税筹划例.某纳税人月薪IOOOO元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计算过程如下：应纳税所得额= IOOoo800=9200（元）应纳税额=9200 某 20%-375 = 1465（元）若该纳税人为天津一外商投资企业中工作的美国专家（假定为非届民纳 税人），月取得工资收入IOoOO元，其应纳个人所得税税额的计算过程 如下：应纳税所得额=IOooO（80
4、0 + 3200） =6000（元）应纳税额=6000某20%375=825（元） 1465-825 = 640（元）后者比前者节税640元。个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使 用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他 所得等七项所得，都是明确应谅按次计算征税的。由于扣除费用依据 每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护 纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分次，变得十分重要。对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接 受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项 连续取得劳务报酬的，以一个月内
5、取得的收入为一次。同一作品再版 取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在 报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两 次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所 得，以一个月内取得的收入为一次。例.某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一 季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬， 虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按 一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下： 应纳税所得额=6000060000某20% =48000（元） 属于劳务报酬一次
6、收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如 下：应纳税额=48000 某 20%某（1+50%） =14400 （元）如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳 税额和全年应纳税额如下：每月应纳税额=（5000-5000某20%）某20% =800 （元）全年应纳税额=800某12=9600（元）14400-9600 = 4800 （元）这样，该人按月纳税可避税4800元。税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中 扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务 人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。如何准确、有效地计 算准予扣除的税
7、额？请看以下个税筹划案例：例：某中国纳税人，在B国取得应税收入。其中：在B国某公司任职 取得工资收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工 资收入30000元，上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。按照我国税法规定的费用减除标准和税率该纳税义务人应缴纳的税额 （该应纳税额即为抵减限额）如下：1 .工资所得：每月应纳税额=（5000-4000）某10%-25 = 75 （元）全年应纳税额=75某12=900（元）2 .特许权使用费所得：应纳税额= 30000 某（1-20%）某 20% =4800（元）抵减限额=900+4800 = 5700 （元）根据计算结果，该纳税人应
8、缴纳5700元的个人所得税。由于该人已在 B国缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国 只需缴纳差额部分500元（57005200）即可。如果该人在B国已缴纳 5900元个人所得税，超出抵减限额200元，则在中国不需再缴纳个人 所得税，超出的200元可以在以后五个纳税年度的B国减除限额的余 额中补减。中华人民共和国个人所得税实施条例规定：个人将其所得通过中 国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严 重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税 所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人 在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款
9、投向、捐赠额度上同时符合法规 规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。例.某人获IOOOO元的 劳务报酬，将2000。元捐给民政部门用于救灾，将IOOO元直接捐给受 灾者个人，那么，此人应缴纳多少个人所得税呢捐给民政部门用于救灾的2000元，属于个人所得税法规定的捐赠范 围，而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的30%：捐赠扣除限额= IoOOo某（120%）某30%=2400（元）实际捐赠2000元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。直接捐赠给受灾者个人的IOoO元，不符合税法规定，不得从其应纳税 所得额中扣除。根据劳务报酬一次性收入超过4000元的，其应纳税所 得额和应纳个人所得税如下：
10、应纳税所得额=每次收入额某（120%）应纳个人所得税=（应纳税所得额一允许扣除的实际捐赠额）某20%根 据上式计算，该人应纳个人所得税如下：10000 某（1一20%） 2000某 20% = 1200（元） 不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润 作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不 一致而造成的差额，将账面利润调成应纳税所得额。在调整时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和 个税筹划方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。 这里就是通过举例，让避税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企 业避税服务。调整公式为：应纳税所得额=账面利
11、润额+调增利润额一调减利润额一税前弥补亏 损额举例：某企业1994年底账面利润额为200万元，已预交所得税额为45万 元，该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在 企业避税的角度计算所得税额的程序如下：第一，计算调增额和调减额，并作为挖掘调减额，缩小调增额。1 .审计营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业 取得投资分回已税利润9万元，按税法细则规定：国债利息收入 不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。2 .审计营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。3 .审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年 限，经计算本年多提折旧8万元。4 .企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该 部分利润额为5万元。根据上面审计结果，该企业所得调整额为：调减额=1+9 = 10（万元）调增额=2+8+5=15（万元）第二，计算弥补亏损额。1994年弥补以前年度亏损额= 552=53（万元）第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。1994年应纳税所得税额=（200 + 15 10 53）某33% = 50. 16（万元）汇算应补所得税额=50. 16 45 = 5. 16（万元）
