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1、第三节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的涵义审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体 工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带二、审计工作底稿的种类1、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿2、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿3、按类别划分：综合类工作底稿：审计计划和报告阶段形成，包括审计业务约定书，审计计划、审计总结等 业务类工作底稿：审计实施阶段形成，符合性测试和实质性测试的记录和资料。备查类工作底稿：审计过程中形成，如营业执照等,三、审计工作底稿的结构和内容 1、结构和内容 2、格式：常见的审计工作底稿有：业务类工作底稿 试
2、算平衡表 审计差异调整表 审计程序表 询征函 库存现金盘点表四、审计工作底稿的规范要求 1、内容上的要求：资料翔实可靠、重点突出、繁简得当、结论明确。2、形式上的要求：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰,审计工作底稿的种类,审计工作底稿分类,按形式划分,与职能划分,按类别划分,流程图,表格,笔录文摘,一般工作底稿,专用工作底稿,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,二、审计工作底稿的审核 1.审计工作底稿复核的要点和要求（1）复核的要点：实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。获取的审计证据是否充分有效。审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。审计论结论是否恰当。（2）复核的
3、基本要求做好复核记录。复核人签名日期。2.审计工作底稿的三级复核制度项目经理复核。（一级复核）部门经理复核。（二级复核）主任会计师复核。（三级复核，是复核最重要的环节）,简要说明抽查法、审阅法、核对法、盘点法、函证法、观察法和鉴定法各自的涵义、适用范围，以及实施时各自应注意的问题。,技术方法 顺查法（正查法）审查书面 逆查法（倒查法）资料的方法 详查法技 抽查法：任意、判断、统计抽样术 审阅法：凭证、账簿、报表、其他方 核对法：证证、账证、账账、表表、法 账表、表表 查询法：询问法、函证法（肯定否定）分析法：盘存法：直接盘存、间接盘存 证实客观 调节法：公式 事物的方法 观察法：鉴定法：,某企
4、业2008年12月31日账面结存甲材料2000公斤，通过审查并无错弊。2009年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复核无误。2009年1月16日下班后监督盘点是存量为2800公斤。要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。,运用调节法进行审查：审查日存量=2800+3450035000=2300（公斤）经过上述调节计算2008年12月31日的实存量为2300公斤，与账面记录的甲材料2000公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究责任。,顺查法（以审查会计资
5、料为例）,逆查法,审阅法 指审计人员对被审计单位的会计资料及其他资料进行仔细审查和详细阅读，以判断这些资料所反映的经济活动是否符合国家规定的一种审计方式与方法。,审阅法,利用审阅法可审查如下会计资料：即，会计凭证（鉴于会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种，故应分别予以审阅。在我国对于外来原始凭证，还应审阅是否加盖“税务专用章”或“财务监制章”）、会计账簿（会计账簿的审阅应重点审阅明细分类账）、会计报表、其他资料（包括内部控制制度、计划或预算、定额、合同、质量检查记录等）。,审阅法,运用审阅法审计时，应注意是否符合以下要求：即，合法性审阅原始凭证所载经济业务是否合理合法，有无违反有关法律、法规、制
6、度的规定；合规性审阅各种账簿启用、期初余额和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，审阅有关错账是否根据更正错账的方法予以更正等。,核对法,核对法指在相关的资料之间进行相互对照比较，以认定其内容是否一致，记录是否正确的一种审计方式与方法。,核对法,利用核对法可进行下列核对：即，证证核对；账证核对（核对会计凭证与会计账簿，主要查其有无漏记、重记和错记）；账账核对（为了使核对工作井然有序，需要采用一些符号，如“、?、?”等等。证证核对为相关凭证之间的核对）；账单核对；账表核对（账表核对还应包括核对本单位与主管部门或下属单位之间的拨款、缴款数额是否相符）；表表核对（审计人员
7、在表表核对过程中应认真细致、有条不紊，从而发现会计报表中存在的差错和问题，并为进一步分析奠定基础）。,核对法,使用核对法应注意复核和对照的综合运用。审阅法、核对法要同时结合运用，不能截然分开。,盘存法,盘存法亦称盘点法或实物清查法，指审计人员通过实地盘点来审查以实物形态存在的有形资产，如库存现金及其他财产物资实有数额的审计方式与方法。,盘存法,盘存法包括直接盘存法和监督盘存法两种。直接盘存法是指由审计人员亲自到现场盘点实物，以确定实有数额的方法。监督盘存法是指审计人员不亲自盘点，而通过对有关盘点手续的观察和对盘点现场的监督，借以确定实物实有数额的方法。,函证法,函证法指审计人员为查清被审计单位
8、的某项记录正确与否，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料的一种调查方法。,函证法,函证法包括肯定式函证法和否定式函证法两种。肯定式函证法亦称正面式函证法或积极式函证法，指审计人员向被审计单位的债务人（债权人）发出询证函，要求收函人证实所查证的人欠、欠人款项是否正确并复函的一种方法。否定式函证法，亦称反面式函证法或消极式函证法，指审计人员向被审计单位的债务人（债权人）发出询证函，要求收函人证实所查证的人欠、欠人款项是否相符，如相符可不必复函，如不相符则应复函的一种方法。,函证法,在审计工作中，需要函证的项目主要有：银行借款和银行存款情况；债权人持有的债券情况；应收账款和应付账款情
9、况；代销商保管的存货情况以及委托加工材料的情况；应收或应付的抵押款项等等。运用函证法必须使用挂号信（采用肯定式函证法尚应在函件内加回邮信封及邮资）。,观察法,观察法指审计人员亲临审计现场对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方式与方法。观察法重点在于认真察看。,观察法,运用观察法应当观察的内容是：内部控制的执行情况、经济业务的运作过程。采用观察法应与盘存法等其他审计方式与方法相结合。必要时应拍摄照片或录像。照片、录像带应妥善保管,鉴定法,鉴定法指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。,鉴定法,鉴定法是通过
10、观察法不能取证时，可以使用的一种方法。,当企业财产物资的盘点数与结账日数不一致时，怎样进行调节？,运用调节法把盘点日存量调节成被查日存量，以验证被查日存量的正确性。调节法的公式为：被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量,审计抽样,资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法,抽查法是从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关,第一节 审计抽样的涵义与种类,一、审计抽样的涵义二、审计抽样的种类,审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法,审计抽样,技术,内
11、容,统计抽样,非统计抽样,属性抽样,变量抽样,审计抽样,第一节 审计抽样的概念及种类一、审计抽样的概念 定义：审计抽样适用于逆查、顺查、函证、盘点等审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核等方法二、审计抽样的种类1、按技术分类，按抽样决策依据不同分类：统计抽样：根据概率论原理 判断抽样：根据审计人员的工作经验和判断能力2、按内容分类，按抽样所设计的具体范围不同分：属性抽样：用于内部控制的测试 变量抽样：用于实质性程序中的细节测试,2、按内容分类属性抽样 符合性测试 是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的发生频率而采用的方法。变量抽样 实质性测试 是指用来估计总体金额而采用的一
12、种方法。,1.抽样风险与非抽样风险 抽样风险非抽样风险,是指审计人员依据抽样结果得出结论与审计对象总体特征不符合的可能性。,是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。,样本量越大，抽样风险越低,影响样本规模的因素,1.可接受的抽样风险（反向变动）2.可容忍误差（反向变动）3.预计总体误差（同向变动）4.总体变异性（同向变动）5.总体规模（影响很小）,2.可容忍误差 审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。3.可信赖程度 是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比。4.预期总体误差 审计人员应根据前期审计所发现的误
13、差，被审计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的预期误差。,可容忍误差越小，样本量应越大。,可信赖程度越高，选取样本量越大。,预期总体误差较大，选取大样本量,抽样审计,1.抽查总体的确定2.确定抽查数量3.随机抽取样本4.详细审查样本5.推断总体，作出结论,第二节 属性抽样,概念：利用样本的分析来估计总体的特征属性估计抽样利用总体中存在的某种特征通过抽样来发现具有该特征的项目-发现抽样这两种方法常运用于对内部控制的符合性测试工作中。,工作步骤,1.确定审计测试的目的符合性2.确定属性和偏离特征（差错）3.确定总体4.确定样本单位5.确定可容忍的差错发生率6.确定可接受的风险7.估计总体差错
14、发生率8.确定样本规模9.选取样本项目10.样本检查与总体推断,第三节 变量抽样,概念指在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性。经常被审计人员用来对帐户金额进行实质性测试。,均值估计通过确定样本的平均值来推断总体数值的方法。用样本的平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。比率估计-通过计算样本的审定额与记录额的比率来推断总体数值的方法。比率=样本审定金额/样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额X比率推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额差额估计-通过计算样本平均错误额来推断总体错误或正确额的方法。平均错报=样本实际金额与帐面金额的差额/样本规模推断的总体错报=平均错报X总体
15、规模,变量抽样的步骤,1.确定测试目的2.确定样本规模 a.确定总体规模 b.确定可靠水平 c.确定精确限度 d.预计总体标准差,第五章 中国政府审计学概述,教学目标：1 了解中国政府审计的范围和内容2 了解世界各国政府审计的状况3.中国政府审计在整个审计体系中的地位教学重点1.掌握政府审计的特点。,审计的三大分支,按审计主体分类,区别,审计活动三要素与关系,审计三要素：审计主体、审计客体、审计授权或委托人审计关系：第一关系人：审计主体第二关系人：审计客体第三关系人审计授权或委托人,审计活动本质与基本特征,审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。,审计服务对象（关系的扩展
16、）,财务审计与管理审计,审计,注重对过去会计资料的检查重点是会计程序和会计控制的测试检查；审计标准是有关法律、会计法规；侧重监督审计人员财务出身,注重未来情况即对机会成本的检查；重点对整个企业及其责任以及以利益为中心的分析评价；非财务数据占绝大多数审计人员须熟悉企业审计的标准不确定,审计与政府审计,国家审计机关的设置国家审计机关的概念是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。,国家审计机关,从职能上讲,从地域而言,从组织形式上看,对外行使权力的组织,对内管理事务的机构,中央国家审计机关,地方国家审计机关,常设机构,
17、派出机构,审计发展历史政府审计,周王,天,地,春,夏,秋,冬,审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离内部审计：内部分权制的出现（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件,1、中央国家审计机关 建立：审计署是我国最高国家审计机关，1983年9月成立 设置：审计长、副审计长，审计特派员、审计派出机构 2、地方国家审计机关 建立：1983年开始筹建地方审计机关（审计局）设置：包括三级人民政府设立的审计机关：领导体制：双重领导体制。,一.国家审计机关 1、中央国家审计机关
18、审计署（是我国最高审计机关）2、地方国家审计机关审计局（厅）二、国家审计机关的职责（一）国家审计机关的基本职责1、审计监督国家财政收支；2、审计监督与国有资产有关的财务收支。（二）国家审计机关的具体职责（11项第54页）（三）国家审计机关职责的特殊规定（4项54页）三、国家审计机关的权限1、要求提供、报送资料权；2、监督检查权；3、调查取证权；4、采取临时强制措施权；,5、通报或公布审计结果权；6、经济处理权；7、行政处罚权；8、建议纠正违法规定权；9、建议行政处分权；10、建议刑事处分权。四、西方国家审计机关 分为立法型、司法型、行政型国家审计机关。1.立法型：最高国家审计机关隶属于立法部门
19、。,2.司法型：最高国家审计机关隶属于司法部门2.行政型：最高国家审计机关隶属于政府行政部门,政府审计,立法模式,司法模式,行政模式,独立模式,最高审计机关国际组织（INTOSA）1968年在东京成立，总指“经验分享，全球共惠”；目前由160多个国家加入该组织，总部在奥地利首都维也纳。出版发行国际政府审计 1983年9月，我国国家审计署成立后加入该组织。,五、审计人员 一、任职资格：高级审计师 审计专业技术职称：审计师 助理审计师二、素质要求：政治素质、业务素质,二、审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。,被审计人,审计
20、人,审计委托人,审计关系,经济责任关系,委托关系,三、审计人员的法律责任（一）国家审计人员的法律责任（二）内部审计人员的法律责任（三）民间审计人员的法律责任,法律责任,违约责任,过失责任,欺诈责任,普通过失责任,重大过失责任,行政责任,民事责任,刑事责任,按责任形成原因,按责任性质,1.违约责任 指民间审计人员未履行契约，以致给他人造成损失而承担的责任。2.过失责任 未保持职业上应有的认真和谨慎以致给他人造成损失而应承担的责任。3.普通过失责任 普通过失责任指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所应承担的责任。4.重大过失责任 指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致
21、给他人造成损失时所应承担的责任。5.欺诈责任 欺诈责任即舞弊责任，指民间审计人员以欺骗或坑害他人为目的故意的错误行业给他人造成损失而应承担的责任。6.行政责任 审计人员由于违反行政法律规范，以致给他人造成损失而应承担的责任。7.民事责任 由于违反民事法律法规，以致给他人造成损失时，而应承担的法律后果。8.刑事责任 审计人员实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后果。,四 审计人员法律责任的规避 1.遵循专业标准和职业道德要求。2.谨慎选择委托单位。3.建立、健全会计师事务所质量控制制度。4.严格签订审计业务约定书。5.深入了解委托单位的业务。6.提取风险基金或购买责任保险。五 西方民间审计人
22、员 西方国家民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师资格，独立执行或在会计师事务所工作的审计人员。各国对注册会计师任职资格规定：专业教育，资格考试，工作经验。,注册会计师的考试与注册,美国英国中国,62,特许公认会计师团体ACCA,特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称ACCA)成立于1904年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资格得到欧盟立法以
23、及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。,63,我国注册会计师考试制度,两个层级的专业考试：即专业阶段和综合阶段。第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环
24、境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。,64,我国注册会计师考试制度,考试科目为“61”模式。专业阶段考试设6科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。综合阶段考试设1科，考试科目为职业能力综合测试。考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科成绩5年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。,65,会计师事务所的主要业务
25、,美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务：审计注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见 复核对历史性财务报表提供中度保证水平的一种鉴证服务 执行商定程序会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务,66,美国会计公司的业务种类,税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。,67,美国会计公司的业务种类,管理咨询服务：1996年
26、，美国“六大”会计公司的上市公司客户有12016家，1999增加了663家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司1999年咨询服务收入比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。,68,美国会计公司的业务种类,会计和其他服务：为小型会计公司的主要业务，包括代
27、理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持(充当专家证人)等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（Personal Financial Specialist）和企业评估证书(Business Valuation)。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。,69,有资料显示，国际会计大公司业务收入37来自报表审计业务，43来自管理咨询服务，20来自税务服务。,70,Sarbanes-Oxley Act,执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是
28、非法行为：会计记录和财务报表编制 设计和实施财务信息系统 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 精算业务 内部审计外包业务 代为行使管理或人力资源职能 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务 提供与审计无关的法律服务或专家服务等,71,我国会计师事务所的业务范围,鉴证业务审计年报等财务报表审计；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务审阅财务报表审阅其他鉴证业务按业务约定书的要求提供合理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核等,72,我国会计师事务所的业务范围,相关服务鉴证业务以外的其他相关业务，如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨
29、询,73,会计师事务所的组织形式,独资普通合伙制（我国）有限责任公司制（我国）职业公司制有限责任合伙制,74,注册会计师执业规则,注册会计师执业规则包括职业道德规范和执业准则两大部分。,75,注册会计师职业道德规范,职业道德准则规范年中国注册会计师职业道德守则（试行）年中国注册会计师职业道德基本准则年中国注册会计师职业道德规范指导意见两个层次：一是基本原则；二是具体要求。,76,注册会计师职业道德基本原则,坚持三项基本原则独立原则美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”独立性包括形式上的独立和实质上的独立。,77,注册会计师职业道德基本原则,形
30、式上的独立是指必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。,78,美国安然公司审计案例,案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申请破产。,79,美国安然公司审计案例,安然
31、的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。,80,美国安然公司审计案例,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性：1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务。2资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中捐赠了99万美
32、元的“政治现金”3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。,81,注册会计师职业道德基本准则,可能损害独立性的因素包括:经济利益自我评价关联关系外在压力,82,注册会计师职业道德基本准则,2 客观原则3公正原则,83,注册会计师职业道德基本准则,确保专业胜任能力和保持应有的职业谨慎1获得必要的专业素质2不断提高专业技能3加强对其他专业人员和助理人员进行督导的要求4保持应有的职业谨慎,84,注册会计师执业规则,遵守技术规范1 不得对未来事项的可实现程度作出保证2 不得代行委托单位的管理决策职能恪尽对公众、客户的责任1 保证按时按质完成委托业务2
33、 保守客户商业秘密对同行的责任合理承接业务,85,审计准则的意义和内容,一、审计准则的意义 1、定义：2、意义：3、成因与动力：成因：增强财务报表的可信性 动力：审计报告使用人、政府、审计职业界 4、审计准则发端于美国 5、作用：,二、审计准则的基本内容 1、一般公认审计准则：内容：一般准则：任职资格、职业行为 工作准则：审计行为 报告准则：原则、形式、内容 2、政府审计准则 3、内部审计实务准则 构成：独立性、业务素质、工作范围、审计实施、机构管理,我国审计准则,一、国家审计准则 颁布人：审计署依据：审计法二、中国注册会计师审计准则颁布人：财政部依据：注册会计师法三、内部审计准则颁布人：中国
34、内部审计协会依据：内部审计若干规定,销售与收款循环审计,采购与付款循环审计,生产与服务循环审计,筹资与投资循环审计,货币资金审计,第六章 领导干部任期经济责任审计,教学目标1.了解领导任期经济责任审计概况2.了解审计的程序和基本方法3.领导干部审计的风险和特点,1.为什么要进行领导干部任期经济责任审计？2.经济责任审计的目标是什么？3.审计要点有什么？4.经济责任审计程序有哪些？5.审计方法有哪些？6.经济责任审计评价和报告有什么内容？7.经济责任审计的风险及管理。,1.为什么要进行领导干部任期经济责任审计？,1.受托关系。2.国家承包经营责任3.反腐倡廉的需要,2.经济责任审计的目标是什么？
35、,1.评价被审计人履行受托经济责任情况2.鉴证被审计人有无存在经济责任等问题3.提供被审计干部迁升去留的参考依据4.维护国家财产安全完整与保值增值5.促进干部反腐,3.审计要点有什么？,1.预算执行情况及决算或财务收支有关的经济活动。2.其领导任期内对所在部门的财政财务收支工作目标完成情况和守法情况。3.审查其领导干部任期内对所在部门的财政财务收支中不真实，奖金使用效益差和违反财经法规问题应负有的责任。4.审查领导干部任期内有无侵占国家资财，违反干部廉政规定和其他问题。,审计内容,有以下方面1.审查其国有资产的真实性及其保值增值情况。2.经营管理的真实合法性情况。3.审查其主要经济技术，业务指
36、标完成情况。4.审查其重大经营决策情况。5.审查其内部控制和管理情况。,审计内容按类型分,1.对行政事业单位2。对乡镇领导干部3.对企业领导人员,审计程序,1.建立经济责任审计联席会议制度2.成立经济责任审计工作领导小组3.接受组织人事等部门书面委托，组成审计小组，制定审计方案选择审计方式，进行审前调查。4.书面通知被审单位做好审前准备。,1.被审计人准备好述职报告。2.被审计单位自查列报有关情况。3.被审计单位准备好被审资料。4.被审单位做好清产核资工作，以备抽查核对之用。,符合性测试方法,1.对被审单位内控制度调查2.进行健全性测试 比较评价的内容 4点3.综合评价初评：针对内控执行情况和
37、效果总评：5点总评的三种表达方法,实质性测试方法,1.对行政事业单位：特点是什么，对资产负债审查。2.对乡镇领导干部：特点是什么，对收入真实性和计划指标完成情况。违规事项进行。3.对企业领导人员：对利润表和资产负债表。,审计的评价,1.关注行业特点2.纵向比较3.横向比较4.与国家规定的标准值对比。5.规范评价用语。,审计结果报告,1.单项报告2.综合审计报告 a 审计出有明显经济问题及犯罪嫌疑问题的经济责任审计结果的报告 b 审计未查出有明显经济问题的报告。有什么用，供哪些部门用，用其做什么,审计风险及管理,1.针对固有风险，在被审单位及被审计人提供材料方面下工夫，多。2.针对控制风险和检查
38、风险，在审计程序和实务工作方面下工夫，分清责任。3.针对审计关系风险，要争取当地党政领导支持，争权力支持。4.针对时间紧，要求高风险，争取被审计单位，领导人和群众配合方面下工夫，争配合。,第七章 内部审计,1.内部审计的产生与发展2.内部审计定义，种类，地位和作用3.内部审计的组织机构和人员4.内部审计的行业管理,教学目标：1.了解内部审计2.了解内部审计的特征和类别,第一节 内部审计的产生与发展,1.1987年，中国内部审计学会成立，加入IIA2003年3月，审计署发布审计署关于内部审计工作的规定,国际内审,1941年，美国北美公司内部审计主任约翰发起成立成立“内部审计师协会”,内部审计发展
39、的动因分析,1.受托经济责任关系，（主要是省钱）2。企事业单位内控的需要3.外部压力（上市公司）,国际内部审计的发展趋势,1.从控制导向向市场风险导向审计转变美国的COSO报告加拿大COCO报告英国Cadbury2.从着眼于风险到着眼于经营环境。经营环境：1.一般环境2.社会环境。3行业环境，4组织环境。5内部审计应用环境。,3.从检查过去到着眼未来4.从评价扩展到预测，咨询和保证5.内部审计人员从关注未来事项向多角度思考问题转变。6.内部审计从单纯强调独立向更加注重价值转变。7.要求审计人员掌握的知识从审计知识扩展为经营知识。,8.内部审计的种类从经营审计发展到战略审计。9.内部审计日益受到
40、重视，被审计单位从过去强迫接受审计转变为主动邀请审计10.审计的主要方式从说服转变到协商。,第二节内部审计定义，种类，地位和作用,内部审计定义国际内部审计师的定义,内部审计的业务类别,1.传统的财务审计2.近现代的经营审计3.专项审计4.任期经济责任审计5.其他交办审计,内部审计的特征,1.服务的内生性2.审查和评价的及时性和广泛性3.与本单位目标的紧密相关性,内部审计的地位,1.综合性2.高层次决定地位的因素1.内部审计机构的设置层次2.内部审计的职责3.内部审计机构工作开展情况,内部审计的作用,1.监控作用2.咨询作用3.风险预警作用4.信息鉴证作用,第三节 内部审计的组织机构和人员,机构
41、设置可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师五种模式1.董事会2.监事会3.隶属总经理4.隶属于财会部门,审计机构设置的原则,1.独立性2.权威性,内审机构的权限,1.要求报送资料权2.参与决策权3.检查权4调查取证权5采取强制措施权6.建议权7.通报权8.处理，处罚权。,内部审计人员的基本条件（国际内审协会）,1.遵守道德规范2.具备执行内部职责的知识和技能3.懂行人际关系和沟通4接受后续教育5职业谨慎6.通过考试,内审人员条件（中国内审协会）,1.具备必要的学识及业务能力2.遵循职业道德规范3.保持独立性和客观性4.具有较强的人际交往技能。,第四节 内部审计的行业管理,一内部审计的行业自律
42、管理行政管理，自我约束二 中国内部审计协会 四个专业委员会：学术委员会，培训委员会，准则委员会，考试委员会,三 国际内部审计师协会宗旨和目标,第八章 社会审计,教学目标：1。了解社会审计的产生和概况2。了解社会审计的范围和审计报告,第一节 社会审计概念，组织和人员,1。社会审计概念国家审核，注册登记独立承办审计业务，会计咨询在中注协备案,2。社会审计组织和人员中注协注册会计师考试省级财政厅批准注册,西方民间审计组织形式1。独资2。普通3。有限4。有限责任合伙5。四大,第二节 社会审计的产生和发展,1。社会审计的产生意大利南海公司事件,二。社会审计的发展1。英式详细审计。2。美式资产负债表审计3
43、。会计报表审计4。管理审计与国际审计,三。我国审计审计的发展谢霖2006年，注册会计师师准则 48项、,中国注册会计师协会（1）性质和职责性质：是注册会计师的全国性组织。职责：服务、协调和管理。服务：为注册会计师，会计师事务所，市场经济 协调：协调行业内部，外部关系，维护注会与会计师事务所的合法权益。管理：依法管理注册会计师行业,（2）会员（第61页）（3）机构设置 权力机构：全国会员代表大会，三年举行一次 执行机构：理事会，全国会员代表大会选举理事，任期三年。常设办事机构：由秘书长和副秘书长等若干人组成。,会员,个人会员,团体会员,执业会员,非执业会员,名誉会员,会计师事务所,第三节社会审计
44、的范围和审计报告,一。社会审计的范围1。鉴证业务 a.审计，b审阅,c复核,d保证2。管理咨询业务3。税务服务业务4。法务会计服务业务 a确认财务问题,b调查技术的知识,c证据常识，d解释财务信息,e表达结果。5。其他业务,二社会审计报告,社会审计的管理建议书A 建议书的含义B 管理建议书出具要求二管理建议书的内容与格式,审计目标,教学目标：1.了解财务报表审计总体目标2。了解认定与具体审计目标3.了解审计目标的实现教学重点：认定,第一节财务报表审计总体目标,一.总体目标1.对财务报表整体获取合理保证，对重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务
45、报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,二。评价财务报表合法性,1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础和被审计单位具体情况。2.管理层作出的会计估计是否合理3.财务报表反映的信息是否具有相关性，可靠性，可比性和可理解性。4.财务报表是否充分披露。五。审计局限性六。审计目标的导向作用,三 评价财务报表的公允性,1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报，结构和内容是否合理3.财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质。,四审计意见的作用,注册会计师作为独立第三方，运用专业知识，技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在
46、提高财务报表的可依赖程度。,五审计的局限性,1.审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证2.虽然报表使用者可以根据报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率，经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率，经营效果提供的保证。,审计目标的导向作用,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质，时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,第二节认定与具体审计目标,认定的含义是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜
47、在错报。,认定与审计目标的关系1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。2.注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标。3.注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，结合具体认定设计审计程序以应对。,举例：对存货的认定1.资产负债表日所记录的存货是存在的2.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。3.所有应当记录的存货均已记录。4.记录的存货均由被审计单位拥有。,前两个是明确的表述，后两个是隐含的表述。,隐含需要推断的，明确陈述是明确表达，一般而言发生、存在、计价与分摊是明确的权利和义务，完整性是隐含
48、的。,对资产而言有4个认定：存在、完整性、权利、计价和分摊。现在看到资产负债表上列示“存货100万”。给人以明确的表达就是：1、报表上列示100万的存货，去仓库查实际就应该存在100万的存货，账上也没有高估成120万（存在认定）。2、报表上列示存货金额100万，那么根据成本与可变现净值孰低就应该核算为100万，该计提的存货跌价准备都计提了。隐含的表达是：1、可能仓库里有120万存货，但账上、报表上记录了100万存货，说明该记录的没有均记录（完整性认定）。2、报表上列示了存货100万，那么这100万都是企业所有或控制着的，不应存在其他单位的存货暂时寄放的问题。可见，明确的表达是CPA根据报表数字
49、能合理预期的，而隐含的表达更多的是CPA主观推断，需要设计实施审计程序来判断管理层认定是否恰当。,新审计准则对认定进行了三个层次的划分：1 与各类交易和事项相关的认定；2 与期末账户余额相关的认定；3 与列报相关的认定,与各类交易和事项相关的认定 发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止交易和事项已记录于正确的会计期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户,155,与期末账户余额相关的认定存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当
50、履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,156,与列报相关的认定发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,157,认定，审计目标与审计程序之间的关系举例,第三节 审计过程与审计目标的实现,一接受业务委托二 计划审计工作三 实施风险评估程序四 实施控制测试和实质性程序五 完成审计工作和编制审
