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1、工业企业成本核算方法及步骤1 .基本生产成本账户用来核算基本生产所发生的各类生产费用。基本生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的产品成本计入账户的贷方，该账户的余额为基本生产在产品的成本。该账户应根据管理要求按车间及产品品种设置明细账。2 .辅助生产成本账户用来核算辅助生产所发生的各类生产费用。辅助生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的成本或者分配转出的劳务费用计入账户的贷方，该账户的余额为辅助生产在产品的成本。该账户按辅助生产车间设置明细账。3 .制造费用”账户制造费用是指工业企业为生产产品（或者提供劳务）而发生，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用通常
2、包含：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包含融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损与报废（减盘盈），与季节性及修理期间提供缺失等。发生的如上费用应计入账户的借方，月末从贷方分配转出，通常情况下月末无余额。该账户按车间设置明细账。需要说明的是,辅助生产车间的制造费用的核算有两种处理方法,一是通过制造费用”科目核算，二是不通过制造费用”科目，直接在辅助生产成本中核算，实验中注意案例的要求。要素费用的归集与分配发生材料、燃动力、工资等各项要素费用时，关于直接用于产品生产，专门设有成本项目的费用
3、，应直接计入基本生产成本的某种产品明细账的有关成本项目；假如是几种产品的间接计入费用，则应使用适当的分配方法，分配计入各类产品明细账的有关项目。分配间接计入费用的计算公式可概括为：费用分配率=待分配费用总额分配标准之与某种产品应负担的费用=该产品的分配标准X费用分配率辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产总账及明细账进行。当辅助生产发生各项费用时计入辅助生产成本总账及所属明细账，期末加总合计数按所提供的劳务供应量进行分配。辅助生产费用分配方法很多，通常使用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。1.直接分配法其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或者产品的情况，而是将
4、各类辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。此方法简单，但不够准确。2 .交互分配法其特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产之间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种分配方法其优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。3 .按计划成本分配法其特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包含
5、辅助生产内部交互分配转入的费用）在与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额使用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核与分析各受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配，应通过制造费用账户进行。该账户应按不一致的生产车间设置明细账，明细账内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间的制造费用发生情况。制造费用发生时，先通过制造费用账户的借方汇总，月末通过一定方法从贷方分配转入有关成本计算对象。制造费用分配方法很多，通常使用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。其计算公
6、式概括如下：制造费用分配率=制造费用分配额各产品分配标准之与某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准X制造费用分配率完工产品与在产品成本的计算产品成本计算方法1 .成本的计算方法。产品成本计算要解决的要紧问题是产品成本计算对象，而产品成本计算对象的确定务必考虑到生产组织特点与管理要求。因此学生在成本实验中要注意体会企业的生产特点与管理要求，选择习惯的成本计算方法。成本计算方法与生产特点、管理要求的关系如下表所示：产品成本计算方法核算对象生产组织生产工艺过程与管理的要求品种法产品品种大量大批生产单步骤生产或者管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法产品批别小批单件生产同上分步法产品品种及生
7、产步骤大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产在实际操作中，除上述三种基本方法外还使用一些其他的成本计算方法。如在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可使用一种简便的成本计算方法-分类法；在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为了配合与加强生产费用与产品成本的定额管理，可使用一种将符合定额的费用与脱离定额的差异分别核算的产品成本核算方法-定额法。2.各类方法的计算程序。品种法成本核算的通常程序：按产品品种开设产品成本明细账；根据各项费用的原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；编制各类费用分配表分配各类要素费用；编制待摊费用与预提费用分配表；根据上述各类费用分配表
8、与其他有关资料，登记辅助生产明细账，归集与分配辅助生产费用；根据上述各类费用分配表与其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集与分配基本生产车间的制造费用；根据上述各类费用分配表与其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各类产品成本，使用适当的分配方法计算出各类产品的完工产品与月末在产品成本；根据各产品明细账中的产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。分批法成本核算的通常程序：按产品批别设立产品的成本明细账；根据各项费用的原始资料与其他有关资料，编制各类费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产品成本。具体方法与前品种法基本相同；分批法条件下，月末完工产品与在产品之间
9、的费用分配有下列几种情况：假如是单件生产，产品完工往常，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。假如是小批生产，批内产品通常都能同时完工，在月末计算成本时，或者是全部已经完工，或者是全部没有完工，因而通常也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。假如批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体能够采取简化的方法处理:如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余
10、额之与即为在产品成本。也可根据具体条件使用前述的分配方法。分步法成本核算的通常程序：在使用分步法计算产品成本时，产品成本明细账应按生产步骤与产品品种设立。具体计算程序，应分别按逐步结转分步法与平行结转分步法把握，如图1-1与图1-2所小。图1-1中能够看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连接。图1-2中能够看出，各生产步骤不计算也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，汇总计算出产成品成本。分类法成本核算的通常程序：根据产品的结构、所用原材料与工艺过程的不一致,将产品划分为几大类，按照产品的类别设立产品成本明细
11、账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本（具体方法同品种法）。选择合理的分配标准（通常使用系数法），将每类产品的完工产品成本在类内各类产品之间进行分配，从而计算出各类产品成本。定额法成本核算的通常程序：事前制定产品的消耗定额、费用定额与定额成本；生产费用发生时，将符合定额的费用与发生的差异分别核算；月末在定额成本的基础上，加减各类成本差异，计算出产品的实际成本。产品实际成本的计算公式如下:产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本+1)脱离现行定额差异+(-)原材料或者半成品成本差异+(-)月初在产品定额变动差异工业企业成本报表的编制与分析成本报表通常包含：产品生产成本表、要紧产品单位成本表、
12、制造费用明细表、营业费用、管理费用、财务费用明细表等。1 .产品生产成本表的编制与分析。产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。通常分为两种：一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。按成本项目反映的产品生产成本报表包含生产费用与产品生产成本两部分：生产费用部分按照成本项目反映报告期内发生的各项生产费用及其合计数；产品生产成本部分是在生产费用合计的基础上，加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品与自制半成品的期末余额，计算出产品生产成本合计数。按产品种类反映的产品生产成本报表包含实际产量、单位成本、本月总成本与本年累计总成本四部分。前三部分可从有关成本资料中取得，累
13、计总成本等于年实际产量乘以年平均单位成本。产品生产成本表的分析，能够使用对比分析法进行本期实际成本与计划成本的对比分析，熟悉成本计划的执行结果；使用因素分析法进行本期实际成本与上期实际成本的因素分析，熟悉可比产品成本升降情况。2 .要紧产品单位成本表的编制与分析。要紧产品单位成本表分为按成本项目反映的单位成本与要紧技术经济指标两部分。单位成本部分分别反映历史先进、上年实际、本年计划、本月实际与本年累计实际平均的单位成本。技术指标要紧反映原料、要紧材料、燃料与动力的消耗数量。表中的数据可从有关成本资料中取得。要紧产品单位成本表应选择成本超支或者节约较多的产品有重点地进行分析。分析时先将实际单位成
14、本与其他各类单位成本（如本年计划，历史先进，上年平均等）进行对比，对产品单位成本进行通常分析；然后按成本项目（如直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用）与要紧技术经济指标进行分项目具体分析。3 .费用明细表的编制与分析。费用明细表的编制应按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数与本年累计实际数。表中的数据可从有关成本资料中计算取得。费用明细表的分析通常使用对比分析法与构成比率法。工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工与制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接
15、影响到产品销售成本结转的正确性，继而影响当期的会计利润与应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。一、制造成本的会计核算制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包含生产各类产成品、自制半成品、自制材料、自制工具与自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”与“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成要紧生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产与劳务供应发生的费用，用于计算
16、辅助生产产品与劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。“制造费用”科目核算企业为生产产品与提供劳务而发生的各项间接费用。按不一致的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料与直接人工费用，按成本项目借记“生产成本一基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理：借：生产成本一基本生产成本贷：原材料一直接材料应付工资辅助生产发生直接材料与直接人工费用，按成本项目借记“生产成本一辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理：借：生产成本一辅助生产成本贷：原材料一直接材料应付工资发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷
17、记有关科目。账务处理：借：制造费用贷：原材料（银行存款、累计折旧等）月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理：借：生产成本一基本生产成本生产成本一辅助生产成本贷：制造费用“制造费用”科目月末无余额。二、制造成本的审查要点审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，使用核对法、批阅法、复算法进行审查。审查要点如下：1 .审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用与扩大成本列支范围等挤占成本的现象；2 .跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况；3 .费用归集与分配的方
18、式是否正确。有无未按规定将制造费用在不一致产品之间分配的情况；4 .在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或者多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或者少计算产品成本，从而调节利润的情况；5 .会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。三、制造成本审查方法由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部操纵制度的效用，通过熟悉企业内部操纵制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节与可能存在的问题，继而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。企业的内部操纵是指企业的内部管理操纵系统
19、,包含为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部操纵的职能不仅包含企业最高管理当局用来授权或者指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各类方式方法，也包含核算、审核、分析各类信息资料及报告的程序与步骤，还包含为对企业经营活动进行综合计划，操纵与评价而制定或者设置的各类规章制度。因此，内部操纵的作用能够提高会计核算的正确性与可靠性。企业的内部操纵制度要紧包含下列内容：1 .可靠的内部凭证制度。企业有完善的内部操纵凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理根据。2 .完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿与报表制度，确保会计记录的严密性。3 .严
20、格核对制度。包含凭证之间的核对，凭证与账簿之间的核对，账簿与报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。4 .合理的会计政策与会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策与会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的根据。5 .定期资产盘点制度。对上述内部操纵制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：第一、使用询问法。询问企业是否具有健全的内部操纵制度。能够采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生
21、产环节的业务流程、操纵程序、核算方法有所认识。第二、使用抽查法。验证内部操纵是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们能够对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本一原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，推断其内部操纵的有效性。通过询问与抽查，对被查企业的内部操纵制度，我们可得出这几种结论：第一、依靠程度高。被查企业具有健全、完善的内部操纵制度，同时均能有效发挥作用。因此，经济业务与会计核算发生差错的可能性很小，能够相应对该环节减少审查的工作量，甚至于能够不查。第二、依靠程序通常。企业内部操纵制度较为良好，但存在一定缺陷或者薄弱环节，在某种程度上可
22、能影响会计核算的准确性与可靠性，能够对薄弱环节项目进行较为深度的审查。第三、依靠程度低。企业内部操纵制度明显失效，大部分经济业务与会计记录失控，各项资料与数据经常出错，从而导致无法依靠。在这种情况下，务必开展制造成本全面审查。审查时应从下列几个方面进行操作：一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工与制造费用。L直接材料成本使用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中有关的直接材料是否相符,分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品
23、成本。假如成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额,应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员假如有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单与材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即使用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理：借：在建工程应付福利费贷：本年利润（或者往常年度损益调整）第二、混淆不一致产品成本。通过材料分配率混淆不一致产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注
24、意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。正确方法：在消耗定额比例法下，通常使用按产品的材料定额消耗量或者材料定额成本的比例分配。计算处理：分配率=材料实际总消耗量（或者实际成本）各类产品材料定额消耗量（或者定额成本）之与某种产品应分配=该种产品的材料定额+消耗量（或者定额成本）X分配率也能够使用其他分配方法。如：产品产量或者重量比例分配法。抽取材料发出汇总表，选要紧材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：第一、企业是否采取提高成材料单位成本
25、，多计产品成本。第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或者利润。假如企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或者当期利润。审查方法参见“材料成本的审查要点”。使用定额成本法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额,根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量与总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：第一、生产通知单是否通过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；第二、单位消耗定额与材料成本计价是
26、否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。使用标准成本法抽取生产通知单或者产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算与会计处理是否正确，前后期是否一致。除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，推断其正确性。2 .直接人工成本关于使用计时工资制的,抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等,运用核对法开展审查。从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工
27、资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。选取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。对使用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录与经批准的单位工资标准或者计件工资制度，运用核对法开展审查。核对按统计产量与单位工资标准计算的人工费用与成本计算
28、单中直接人工成本是否相符。抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。关于使用标准成本法,抽取生产通知单或者产量统计报表、工时统计报表与经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。根据产量与单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。3 .制造费用成本抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其有关原始记录。审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否
29、正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的要紧内容，其审查方法在第五节中讲解。在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。制造费用的分配、计算选择的标准与计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止使用不一致的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。二审查“生产成本一辅助生产成本”账户辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品与劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门
30、多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。L审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，使用兔算方法重新计算，对少分配或者非生产性费用挤入生产成本的情况，调增计税利润。2 .审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。假如存在这样情况，应按
31、原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。3 .审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表参照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或者统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。三审查费用确认的原则会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入与费用，不论其款项是否已收到或者支付，均作为本期收入与费用处理；反之，凡不属于本期的收入与费用，即使其款项已在本期收到或者付出，也不应作为本期的收入或者费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期
32、的盈亏情况。要紧审查发生的费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核算，审查该科目发生的费用是否应由本期产品成本来负担。应从费用真实性、合法性、计入成本时间与方法加以审查，审查时应注意两点：待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限。审查预提费用计入当期成本的真实性、合法性，是否符合成本的列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。L“待摊费用”科目的审查待摊费用是指企业本期已经支付或者已经发生,但应由本期与以后各期分期按照费用支付或者发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发
33、生制会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用与费用摊销的具体结果。（1）“待摊费用”科目会计核算方法该科目要紧核算企业已经发生或者已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购买印花税票与一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，与预付报刊订阅费用等（若数额小，也可一次性列入支付期有关费用）。“待摊费用”账户的借方反映企业已经发生或者支付的费用，贷方反映己经摊入相应期间生产成本、费用的金额，该科目的余额通常在借方，
34、表示一定期间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于准确划分各项费用受益期限与摊销期限，“待摊费用”除设置总账外，还应按各项费用的发生时间与种类设置“待摊费用”明细分类账。账务处理：发生时：借：待摊费用一XXX贷：银行存款（现金、现金、低值易耗品.）摊销时。借：制造费用（生产成本、营业成本、管理费用等）贷：待摊费用一XXX“待摊费用”的审查重点及审查的思路在日常税收审查工作中，由于“待摊费用”贷方发生额反映企业分期摊入生产经营成本的实际摊销金额，因此其金额摊销的正确与否，关键是确认受益期或者使用期限与摊销期限是否一致，因而产生纳税审查的重点；但切不可忽视对该科目借方发生额的审查，由于，通过该科目借方
35、发生额的审查，能够便于审查人员及时、准确的掌握与熟悉需摊销费用的形成或者来源是否真实与费用的性质。因此在日常的税收审查中，对“待摊费用”科目的审查，其借方发生额与贷方发生额都应作为审查的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。审查“待摊费用”账户借方发生额企业发生待摊费用时，在正常情况下，“待摊费用”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。假如与“在建工程”、“其他应收款”等账户的贷方发生对应关系，则属于特殊现象，应从下列几个方面审查。区别生产性费用与非生产性费用的界限重点审查企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有人为混淆成本界限的行为，是否存在将固定资产的购建
36、支出项目列入待摊费用，从而分期摊入生产经营成本。常采取的手段的：a.企业人为地将本期固定资产购建支出项目金额化整为零，分期、分批列入“待摊费用”账户进行摊销；b.企业将本期固定资产购建支出金额的部分项目有意识地列入“待摊费用”账户实现摊销。如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用”、基建项目领用的材料、基建项目的借款利息等等。严格划清资本性与收益性支出的界限。a审查企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建的资本性支出有无假借固定资产大修理的名义，将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用”科目的借方，实现摊销。b.审查企业是否有将应列入“递延资产”核算的开办费用，以经营租赁方式租入的固定资产的改良支
37、出与摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支出列入“待摊费用”核算的行为；c审查企业有无将应记入“无形资产”科目核算的无形资产受让及开发性支出费用一次性直接记入“待摊费用”科目。通过对“待摊费用”科目借方发生额的审查，从中发现企业是否有人为调节期间生产经营成本的现象。对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调节生产经营利润的审查重点应放在实行“工效挂钩”的企业与实行利润承包企业，审查企业是否有使用调节手段达到承包目标的实现与多计提效益工资的目的。对“待摊费用”科目借方发生额实施纳税审查，应遵循“追本求源、刨根问底”的原理.因产品生产类型的不致特点与企业不一致的管理要求，存在着
38、三种不致的成本计算对象，即产品的品种、批别、生产步骤。而成本对象的不一致，形成了品种法、分批法、分步法三种不一致的成本计算方法。此外，假如产品的品种规格繁多，为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别开设成本计算单归集费用，然后再按品种规格或者生产批别、生产步骤分配费用、计算成本。这种用来简化成本计算工作的方法，成为分类法。分类法不是单独应用的成本计算方法，需与某一种或者某两种基本方法结合应用，以便简化基本方法的核算工作，因此属于成本计算的辅助方法。下列面表格简单列示不一致成本核算方法使用的生产组织形式、生产工艺过程与管理的要求及使用的类型。成本核算方法生产组织形式生产工艺过
39、程与管理的要求适用的类型品种法大量大批生产单步骤生产或者管理上不要求分步骤计算工成本的多步骤生产发电、采煤分批法小批单件生产管理上要求分步计算成本精密仪器、专用设备分步法大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产冶金、纺织、造纸分类法综合性生产分步、不分计算成本的生产家电、服装成本核算方法一一品种法品种法指以产品品种为对象计算各品种产品生产成本的方法,要紧运用于大量大批单步骤生产的企业。企业，大多属于单步骤、大量大批生产的企业，这样的生产类型决定了品种法在成本核算上具有如下特点：1 .成本计算对象通常只是企业的完工产品。由于单步骤生产是生产技术不可间断的生产，生产过程中不存在在产品或者仅
40、存在部分数量稳固的在产品，这部分在产品在成本计算时可不予考虑。2 .成本计算期与每月的会计报告期相同。大量大批的生产组织特点意味着投入与产出的不间断性，产品生产周期难以确定，只能把每月的会计报告期作为成本计算期。3 .生产费用全部由完工产品负担。品种法的成本计算对象只是完工产品，与之相应，生产费用也无须在完工产品与在产品间分配。品种法的适用范围1 .大量大批的单步骤生产的产品。具体说，发电、采掘、供水、供汽、磨粉、铸造等企业都不需要分批分步计算产品成本，能够直接用品种法计算种或者几种产品的成本。2 .大量大批的封闭式多步骤生产或者按流水线组织的多步骤生产的产品与虽属多步骤生产，但管理上不要求单
41、独计算半成品成本的产品。如：管理上只要求提供最终产品成本时，糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小瓷厂等能够使用品种法。3 .企业内的供水、供电、供汽等辅助生产车间计算提供基本生产车间与其他辅助生产车间使用的水、电、汽的劳务成本。假如产品品种很多，又可分成类别时，要先按类别设置生产费用明细账，归集计算类别成本，再将各类别成本在该类各类产品之间分配，这种方法又称之分类法。在类内分配时，能够使用定额或者系数进行分配。（一）根据定额分配确定类别成本后，根据类内各产品的定额分配类别总成本。定额的确定，能够根据各企业的具体情况，如：产品的重量、体积、长度、含量、质量、销售价格、计划成本、材料耗用量等都能够作为分
42、配标准。选择的分配标准，越是与产品成本高低有有关联系，各产品成本也就相对越准确。（二）根据系数分配在每类的各类产品中各选种为标准产品确定系数为L其他产品则按照其与标准产品成本的量的比例确定相应的系数。标准产品由企业自行选择，通常选择产量大、常年均生产的产品。类别成本除以标准产量（实际产量X系数）就得出每一标准产量的单位成本，从而算出各类产品的成本。成本计算分批法以产品生产的批别或者者客户的定单作为成本计算对象，并据以归集生产费用，计算各个批别产品的总成本与单位成本的一种成本计算方法,又称之成本计算定单法。在分批法下，成本计算期与生产周期相一致，属于不定期计算产品成本法。这种方法适用于单件小批量
43、、多品种的生产类型。在这方法下，成本对象（或者批别）的确定有两种方法，是根据客户的定单直接分批组织生产，另一是根据客户的定单并结合企业生产经营的具体情况，按照企业内部定单分批组织生产。由于在以上两种情况下，产品生产都是分批进行的，而且批量很小，因此，产品成本计算完全能够按照各个批别作为成本计算对象，设置产品成本明细账，据以归集生产费用，计算产品成本。在分批法下，关于各批产品直接耗用的原材料，生产工人工资与提取的职工福利费，通常根据有关原始凭证或者者要素费用要分配表直接记入成本明细账中的直接材料、直接人工成本项目中，至于在车间内发生的各项其他费用（如：间接耗用材料、管理人员工资、折旧费、修理费等
44、），通常先按不一致的车间进行归集，分别记入各年制造费用账户中。月末使用一定的分配方法进行分配以后再记入各有关成本明细账中制造费用成本项目中。由于分批法的生产周期长短不一，一批产品往往同时投产、同时完工。因此，在一批产品完工往常，该批产品成本明细账中所归集的生产费用就是这批产品的在产品成本；当这批产品全部完工以后，该批产品成本明细账中所归集的生产费用就是该批产品的总成本，用总成本除以该批产量，就能够计算出单位成本。有的时候也会发生一批产品跨月先后完工的情况，而且争次对外销售，在这种情况下，可对先完工的产品按计划成本或者估计成本入账，等到这批产品全部完工以后，再对这批产品的实际成本进行重新计算。产
45、品成本计算的分类法产品成本计算的分类法是按产品类别归集生产费用，计算成品成本的一种方法。关于产品品种较多而工艺又相似的企业，能够简化成本计算工作。分类法特点及适用范围分类法特点是：按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不致品种（或者规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。其适用范围：分类法与生产的类型无直接关系，它能够在各类类型的生产中就通用，即凡是产品品种、规格繁多，又能够按照一定标准划分为若干类别的企业或者车间，均能够彩使用分类法计算成本。比如，钢铁厂生产的各类型号与规格的生铁、钢锭与钢材分类法的计算程序分类法的计算程序包含：1、根据产品所用原材料与工艺技术过程的不一致，将
46、产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本明细帐，日常按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。2、选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各类产品之间进行分配，计算每类产品内各类产品的成本。产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法是按产品类别归集生产费用，计算成品成本的种方法。关于产品品种较多而工艺又相似的企业，能够简化成本计算工作。分类法特点及适用范围分类法特点是：按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不一致品种（或者规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。其适用范围：分类法与生产的类型无直接关系，它能够在各类类型的生产中就通用，即凡是产品品种、规格繁多，又能
47、够按照一定标准划分为若干类别的企业或者车间，均能够彩使用分类法计算成本。比如，钢铁厂生产的各类型号与规格的生铁、钢锭与钢材分类法的计算程序分类法的计算程序包含：1、根据产品所用原材料与工艺技术过程的不一致，将产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本明细帐，日常按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。2、选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各类产品之间进行分配，计算每类产品内各类产品的成本。首先谈成本核算的重要性，并根据目前中小型企业的现状，分析总结一套具有针对性的成本核算方法，从而使企业的成本核算更为行之有效地开展。论文关键词企业成本核算管理成本核算是企业管理与财务决策中
48、最重要的一个环节，在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，务必降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。经调查了多家企业成本核算情况，对能给企业经营决策提供根据的简洁有效核算方法进行了分析、整理。现分述如下：一、核算方法的选择中小型企业通常指资产规模较小、产品的生产工艺流程与产品结构及所用原材料大部分相同的、管理人员（财务人员少）相对精简的企业，管理结构通常是垂直管理体系。中小型企业因数量多而在经济结构链中起着不可少的作用。随着全球经济一体化时代到来，具备先进技术的人员创办新兴的科技型企业将不断的增加。中小型企业因受到财力、物力与人力的瓶颈，企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务操纵制度等基本制度通常不完整、不系统带来会计
