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1、营改增后的增值税纳税申报表的填报,1994年分税制改革形成了营业税和增值税并存的格局,营改增后增值税纳税主体,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、销售服务、不动产和无形资产的单位和个人。中华人民共和国增值税暂行条例 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,营改增后增值税纳税纳税主体,财税2016【36】号文-营业税改征增值税试点实施办法 在第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税
2、服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位：是由企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。,纳税主体,境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进出口货物（含电力、热气、气体）,交通运输服务,邮政服务,电信服务,现代服务,金融服务,建筑服务,生活服务,无形资产销售（土地使用权、自然资源使用权）,不动产销售,公告201613号,公告201613号文-关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告一、中华人民共和国境内增值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。二、纳税申报资料1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税
3、申报表及其附列资料,6,公告201613号,公告201613号文-关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料3.纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表,7,公告201627,公告201627号文-关于调整增值税纳税申报有关事项的公告1.本期抵扣进项税额结构明细表进行调整2.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及其附列资料进行调整。增值税一般纳税人支
4、付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第8栏“其他”,8,公告201630,公告201630号文-关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告一、在增值税纳税申报其他资料中增加营改增税负分析测算明细表（表式见附件1），由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。二、本公告自2016年6月1日起施行。,9,纳税地点,（一）固定业户应当向其
5、机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,10,纳税地点,（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。注意：建筑、不动产的
6、特殊规定,11,纳税期限,（一）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,12,纳税期限,（二）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（三）扣缴义务人解缴税款的期限，按
7、照前两款规定执行问题：2016年6月份纳税期限截止日期？,13,“营改增”后轻松搞定增值税纳税申报表,14,一般纳税人增值税纳税申报表调整原则,15,“营改增”后一般纳税人增值税纳税申报表,16,“营改增”后一般纳税人增值税纳税申报表,营改增税负分析测算明细表,17,主表,附表一,销售额、销项税额,附表二,进项税额,附表三,扣除项目情况,附表四,税额抵减情况,不动产分期抵扣情况,附表五,增值税减免税申报明细表,固定资产（不含不动产）进项税额抵减情况表,本期抵扣进项税额结构明细表,增值税预缴税款表,一般纳税人需要填写的报表,18,一般纳税人填写报表前提,19,增值税纳税申报表附列资料（一）,20
8、,增值税纳税申报表附列资料（一）,21,第1列至第2列“开具增值税专用发票”：反映本期开具增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）的情况。,税控增值税专用发票类型,增值税纳税申报表所称“税控增值税专用发票”，包括以下3种：（1）增值税防伪税控系统开具的防伪税控“增值税专用发票”；（2）货物运输业增值税专用发票税控系统开具的“货物运输业增值税专用发票”；（3）机动车销售统一发票税控系统开具的税控“机动车销售统一发票”,22,税控增值税专用发票开具对象,增值税纳税申报表所称“税控增值税专用发票”，向谁开具：（1）增值税一般纳税人（2）用于增值税应纳项目思考：自然人，个体工商户,23,增值税
9、纳税申报表附列资料（一）,24,第3至4列“开具其他发票”：反映增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。,不得开具增专的情况,营业税改征增值税试点实施办法第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。,25,增值税纳税申报表附列资料（一）,26,第5至6列“未开具发票”；反映本期未开具发票的销售情况,增值税纳税申报表附列资料（一）,27,第7至8列“纳税检查调整”：反映经税务、财政
10、、审计部门检查并在本期调整的销售情况。,增值税纳税申报表附列资料（一）,28,合计：“开具增值税专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”、“纳税检查调整”本表11列与附列资料（三）第1列存在勾稽关系,增值税纳税申报表附列资料（一）,29,第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：首先是含税金额营业税改征增值税的纳税服务、不动产和无形资产有扣除项目的填报；按附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第五列；不能直接填报需备案。,增值税纳税申报表附列资料（一）,30,注意：一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣
11、除价款的，必须在首次申报前到国税局办理税收优惠政策备案，没有办理差额征税备案的将无法申报。,增值税纳税申报表附列资料（一）,31,合计：“开具增值税专用发票”“开具其他发票”“未开具发票”“纳税检查调整”,第13列“扣除后”“含税（免税）销售额”：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，扣除后的含税销售额，本列各行次=第11列对应各行次第12列对应各行次。其他纳税人不填写。,增值税纳税申报表附列资料（一）,32,合计：“开具增值税专用发票”“开具其他发票”“未开具发票”“纳税检查调整”,第14列“扣除后”“销项（应纳）税额”：=13列（1+税率/征收率）税率/征收率除外：
12、第7行“按一般计税方法计税的即征即退服务、不动产和无形资产”不按本列的 说明填写。第13行“预征率%”不按本列的说明填写。,增值税纳税申报表附列资料（一）,33,即：应交增值税=销项税额-进项税额,营改增企业税率统计表,34,增值税纳税申报表附列资料（一）的填写,35,增值税纳税申报表附列资料（一）,36,第1行：17%税率的货物及加工修理修配劳务,举例：,1、本期销售货物开具增值税专用发票销售额300万元，销项税额51万2、本期提供加工修理修配劳务开具其他发票销售额200万元，销项税额34万3、本期销售货物未开具发票销售额50万，销项税额8.5万,37,增值税纳税申报表附列资料（一）,38,
13、第2行：17%税率的服务、不动产和无形资产,目前：有形动产租赁服务,举例,本期出租闲置设备，开具普通发票，销售额10万，销项税额1.7万,39,增值税纳税申报表附列资料（一）,40,第3行：13%税率例：粮食、食用油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜、音像制品、电子出版物二甲醚。,举例,本期销售自来水，开具普通发票，销售额20万，销项税额2.6万,41,增值税纳税申报表附列资料（一）,42,第4行：11%税率例：,举例：不动产销售,本期销售2016年5月份以666万购置的办公楼，售价888万，开具增值税专用发
14、票。借：固定资产-办公楼 600 应交税费-应交增值税（进项税额）39.6 应交税费-待抵扣进项税额 26.4 贷：银行存款 666借：银行存款 888 贷：固定资产清理 800 应交税费-应交增值税（销项税额）88,43,44,一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,预缴税款=（888-666）（1+11%）5%=10万,增值税纳税申报表附
15、列资料（一）,45,第5行：6%税率例：金融商品的买卖,举例：金融商品买卖,本期处置企业本期期初购入并作为“交易性金融资产”核算的股票，购入价为84.8万，售价为106万。开具普通发票（不能开具专用发票）借：交易性金融资产-成本 80 应交税费-应交增值税（营改增抵减销项税额）4.8（84.8/1.06）贷：银行存款 84.8借：银行存款 106 贷：交易性金融资产-成本 80 投资收益 20 应交税费-应交增值税（销项税额）6,46,增值税纳税申报表附列资料（一）,47,数据来源于：增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第五列本期实际扣除金额。,增值税纳税申报表
16、附列资料（三）,48,增值税纳税申报表附列资料（一）,49,第6行：即征即退货物及加工修理修配劳务，没有扣除项，且只填报合计数。第7行：即征即退服务、不动产和无形资产。例：以垃圾为燃料生产的电力或者热力。,增值税纳税申报表附列资料（一）,即征即退的解释：即征即退：是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税、先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，其实质是一种特殊方式的免税和减税。需要税收优惠备案,50,增值税纳税申报表附列资料（一）,51,即：应交增值税=不含税销售额征收率,第9b行：5%征收率的服务、不动产和无形资产,销售不动产、不动产租赁 税
17、率11%销售不动产、不动产租赁 征收率5%,销售不动产,国家税务总局公告2016年第14号 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,52,举例,本期销售其2014年以1050万购置的办公楼，售价为1575万选择简易计税方法：应交增值税=（1575-1050）（1+5%）5%=25万,53,增值税纳税申报
18、表附列资料（一）,54,第11行：3%征收率的货物及加工修理修配劳务,举例,本期销售使用过的而且与机构所在地不同的固定资产，售价为10.3万元。国家税务总局公告2012年第1号 财务2009年9号2012年1月6日，国家税务总局下发了关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告规定：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：财税201457号：一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税；=10.3/1.03=10 税额=
19、10*.03=0.3,55,增值税纳税申报表附列资料（一）,56,反映营业税改征增值税的纳税人，销售服务、不动产和无形资产时，按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。其中，第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。,增值税纳税申报表附列资料（一）,财税201636号文-关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附1：营业税改征增值税试点实施办法第四十六条固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，
20、应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,57,增值税纳税申报表附列资料（一）,58,第14、15列：“即征即退项目”各行：只反映按简易计税方法计算增值税的即征即退项目。,增值税纳税申报表附列资料（一）,59,反映适用免、抵、退税政策的“出口货物、加工修理修配劳务、服务、不动产和无形资产”。,增值税纳税申报表附列资料（一）,60,第18、19行：反映按照税法规定免征增值税的“货物及劳务、服务、不动产、无形资产”和适用零税率的出口“货物及劳务”、“服务、不动产、无形资产”但零税率的销售
21、额中不包括适用免、抵、退税办法的出口货物及劳务。,增值税纳税申报表附列资料（一）,61,增 值 税 纳 税 申 报 表主表,结构：一、销售额二、税款计算三、税款缴纳,62,勾稽关系,63,这里的一般项目与即征退项目是并列关系，与附表一不同，附表一中的1-5行是包含6、7行即征退项目的，,勾稽关系,纳税人存在按税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的，必须到国税机关办理税收优惠政策备案才能进行“即征即退货物及劳务和应税服务”的申报。纳税人提供应税项目按规定享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票。,64,一般货物及劳务和应税服务-本年累计,65,“一般货物及劳务和应税
22、服务-本年累计”列下的7个栏目不按本年度内各月“本月数”之和填写：,勾稽关系,货物和劳务挂账留抵税额 指兼营增值税纳税人在营改增实施首月时，纳税申报中有结转下期继续进行抵扣的期末留抵税额。,66,67,第1栏“本月数”=附列资料（一）第9列第1至5行之和减第9列第6、7行之和；有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的 不含税销售额,增值税纳税申报表附列资料（一）,68,包括即征即退金额的,勾稽关系,69,第2、3栏其中：应税货物销售额（包括视同销售）应税劳务销售额,举例：,1、本期销售货物开具增值税专用发票销售额300万元，销项税额51万2、本期提供劳务开具其他发票销售额200万元，销项税额34万3
23、、本期销售货物未开具发票销售额50万，销项税额8.5万4、本期销售自来水，开具普通发票，销售额20万，销项税额3.4万,70,销售货物销售额370万，提供劳务销售额200万。,勾稽关系,71,第2、3栏其中：应税货物销售额（包括视同销售）应税劳务销售额,第5栏：按简易办法计税销售额“本月数”附列资料（一）第9列第8至13b行之和第9列第14、15行之和,勾稽关系,72,第6栏：其中：纳税检查调整的销售额填写纳税人因税务、财政、审计部门检查；并按简易计税办法在本期计算调整的销售额。有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。,勾稽关系,73,第7栏：（三）免、抵、退办法出口销售额有扣除项目的
24、，本栏应填写扣除之前的销售额=附列资料（一）第9列第16、17行之和。,勾稽关系,74,第8栏：（四）免税销售额按税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额=附列资料（一）第9列第18、19行之和。,注意,有“免税”项目的增值税纳税人和营改增纳税人有应税服务扣除项目的，应按规定在首次发生申报之前向主管税务部门办理备案或审批手续。未按规定办理相关手续的。将无法申报税收优惠政策项目。,75,勾稽关系,76,第11栏销项税额：填写纳税人本期一般计税方法计税的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的销项税额。营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。=
25、附列资料（一）（第10列第1行+第3行之和第10行第6列）+（第14列第2+4+5行之和第14列第7行）,科目设置建议：,1、一般计税方式：应交税费-应交增值税-销项税额 下分不同税率设置四级明细（17、13、11、6）应交税费-应交增值税-营改增抵减销项税额）2、简易计税方式：应交税费-未交增值税-简易计税 下分不同税率设置四级明细,77,勾稽关系,78,第16栏：按适用税率计算的纳税检查应补缴税额填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算的纳税检查应补缴的增值税税额。“本月数”附列资料（一）（第8列第1至5行之和+附列资料（二）第19行。思考：有扣除项目的？,勾稽关系,79,第21栏
26、：简易计税方法计算的应纳税额反映纳税人本期按简易方法计算并应缴纳的增值税额，但不包括按简易方法计算的纳税检查应补缴税额。=附列资料（一）（第10列第8、9a、10、11行之和第10列第14行）+（第14列第9b、12、13a、13b行之和第14列第15行）,勾稽关系,80,第22栏：按简易计税办法计算的纳税检查补缴税额。填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。,增值税纳税申报表附列资料（二）,结构一、申报抵扣的进项税额（认证结果清单）二、进项税额转出额三、待抵扣进项税额四、其他 本期认证相符的增值税专用发票 代扣代缴税额,81,增值税纳税申报表附列资料
27、（二）,82,第1栏：（一）认证相符的增值税专用发票反映纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的增值税专用分配情况（1=2+3）,增值税纳税申报表附列资料（二）,83,第2栏-其中：本期认证相符且本期申报抵扣适用取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。,增值税纳税申报表附列资料（二）,国税函2009617号文关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知第一条规定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报
28、抵扣进项税额。,84,增值税纳税申报表附列资料（二）,国家税务总局公告2016年第7号关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告 一、纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。二、纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证三、纳税人填报增值税纳税申报表的方法保持不变，即当期申报抵扣的增值税发票数据，仍填报在增值税纳税申报表附列
29、资料（二）第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”的对应栏次中。,85,增值税纳税申报表附列资料（二）,国家税务总局公告2016年第23号扩大取消增值税发票认证的纳税人范围（一）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。（二）2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，
30、查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。,86,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,纳税人名称：（公章）填表日期：年 月 日 金额单位：元至角分,87,增值税纳税申报表附列资料（五）,（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：年月日期至年月日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分,88,增值税纳税申报表附列资料（二）,89,第3栏-其中：前期认证相符且本期申报抵扣辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的增值税专用发票填写本栏,增值税纳税申报表附列资
31、料（二）,举例：（1）本期认证相符增值税专用发票5份；金额800万，税额118万（2）不存在前期认证相符本期申报抵扣的金额,90,增值税纳税申报表附列资料（二）,91,第5栏-其中：海关进口增值税专用缴款反映本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的情况，按规定执行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的，纳税人需依据税务机关告知的稽核比对结果及明细清单注明的稽核相符 的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,纳税人名称：（公章）填表日期：年 月 日 金额单位：元至角分,92,增值税纳税申报表附列资料（二）,93,第6栏-其中：农产品收购发票或销售发票反映本期
32、申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票的情况。执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的规定，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”和“金额”,增值税纳税申报表附列资料（二）,（1）一般方法：进项税额=买价扣除率（2）农产品增值税进项税额核定方法；投入产出法 成本法 参照法,94,增值税纳税申报表附列资料（二）,举例：本期购进农产品，农产品收购发票1份；金额10万，税额1.3万,95,增值税纳税申报表附列资料（二）,96,第7栏-其中：代扣代缴税收款凭证填写本期按规定准予抵扣的完税凭证上注明的,增值税纳税申报表附列资料（二）,例：接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值
33、税而取得的中华人民共和国通用税款缴款书上注明的增值税额。根据试点实施办法第六条规定：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,97,增值税纳税申报表附列资料（二）,98,第8栏-其中：其他反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。比如：用途改变,增值税纳税申报表附列资料（二）,1、纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。依照本条规定计算的
34、可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。国家税务总局公告2016年第27号2、增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第8栏“其他”高速公路=发票注明的金额(13%)3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额金额(15%)5%,99,增值税纳税申报表附列资料（二）,按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可
35、抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。借：应交税费应交增值税进项税额转出（60%）应交税费待抵扣进项税额（40%）贷：固定资产,100,增值税纳税申报表附列资料（二）,101,5月1日后取得不动产在建工程,财税201636号文-关于全面推开营业税改征增值税试点的通知1、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日
36、后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,102,举例,本期购置办公楼价款300万，进项税额33万。第一年抵扣比例为19.8万，第二年抵扣比例13.2万。借：固定资产-办公楼 300 应交税费-应交增值税（进项税额）19.8 应交税费-待抵扣进项税额-新增不动产购进相关进项税额 13.2 贷：银行存款 333,103,增值税纳税申报表附列资料（二）,104,第9栏-（三）本期用于构建不动产的扣税凭证反映按规定本期用于构建不动产并适用2年抵扣规定的扣税凭
37、证上注明的金额和税额。（包含在第1栏和第4栏）认证及用途改变转入本栏“税额”列=附列资料（五）第2列“本期不动产进项税额增加额”+4列,增值税纳税申报表附列资料（二）,105,第10栏-“税额”列=附列资料（五）第3列“本期不动产进项税额增加额”,增值税纳税申报表附列资料（五）,（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：年月日期至年月日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分,106,增值税纳税申报表附列资料（二）,107,第11栏-（五）外贸企业进项税额抵扣证明填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的出口货物转内销证明列明允许抵扣的进项税额。,增值税纳税申报表附列资料（二）,108,第12栏-
38、当期申报抵扣进项税额合计12=1认证相符的增值税专用发票+4其他扣税凭证9用于构建不动产的扣税凭证+10本期不动产允许抵扣进项税额+11外贸企业进项税额抵扣证明,增值税纳税申报表附列资料（二）,109,第13栏：本期进项税额转出额,进项税额转出,前提条件：之前抵扣过进项税额；后续发生了条件的变化，不符合抵扣条件。核算科目：应交税费应交增值税进项税额转出,110,进项税额转出,1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（链条中断不能扣、到达消费环节不能扣）2.非正常损失不可扣，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销
39、毁、拆除的情形。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,111,3、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务转出进项税额金额的确定：已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。不得抵扣的进项税额=实际
40、成本适用税率,112,2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或者摊销后的余额。,113,进项税额转出额,应交税费-应交增值税-进项税额转出 1、可以设置四级明细科目分类反映 免税项目用 集体福利、个人消费 非正常损失 简易计税方法征税项目用 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 纳税检查调减进项税额 上期留抵税额抵减欠税 上期留抵税额退税 其他应作进项税额转出的情形 2、也可以设置台账明细,114,增值税
41、纳税申报表附列资料（二）,115,第14栏：免税项目用反映用于免征增值税项目，按规定应在本期转出的进项税额。,免税项目,财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：1、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（1）再生水（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉（3）翻新轮胎（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材品2、对污水处理劳务免征增值税。,116,增值税纳税申报表附列资料（二）,117,举例,前期购进货物，本期作为职工福利发放员工，账面上“进项税额转出额”为10万前期购固定资产80万，折旧30万，本期发生非正常损失，账面上“进项税额转出额”=（80-30）*0.17=8.5万,11
42、8,增值税纳税申报表附列资料（二）,119,第17栏：简易计税方法征税项目用,增值税纳税申报表附列资料（二）,120,第18栏：免抵退办法不得抵扣的进项税额,增值税纳税申报表附列资料（二）,121,第19栏：纳税检查调减进项税额,增值税纳税申报表附列资料（二）,122,第20栏：红字专用发票信息表注明的进项税额填写主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票信息表注明的在本期应转出的进项税额。,增值税纳税申报表附列资料（二）,123,第21栏：上期留抵税额抵减欠税填写本期经税务机关同意，使用上期留抵税额抵减欠税的数额。,上期留抵税额抵减欠税,按照国税发2004112号文-国家税务总局关于增值税一般
43、纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知的规定，对增值税一般纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，可以用期末留抵税额抵减增值税欠税。一、向主管税务机关申请索取抵减欠税通知书借：应交税金-应交增值税-进项税额 负数 贷：应交税金-未交增值税 负数,124,125,126,第22栏：上期留抵税额退税填写本期经税务机关批准的上期留抵税额退税额。,127,第23栏：其他应做进项税额转出的情形反映除上述进项税额转出情形外，其他应在本期转出的进项税额。,128,第25栏：期初已认证相符但未申报抵扣反映前期认证相符，但按照税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣，结存至本期的增值税专用发票。1、辅导期
44、纳税人填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票期初情况。2、40%不动产固定资产,129,第26栏：本期认证相符且本期未申报抵扣反映本期认证相符，但按照税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣，而未申报抵扣的增值税专用发票情况。辅导期纳税人填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票期初情况。,130,第27栏：期末已认证相符且未申报抵扣反映截止本期期末，按照税法规定仍暂不予抵扣及不允许抵扣且已认证相符的增值税专用发票情况。辅导期纳税人填写截止本期期末已认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票期末情况。,131,第28栏：按照税法规定不允许抵扣反映截止本期期末已认证相符但未申报抵扣的增值
45、税专用发票中，按照税法规定不允许抵扣的增值税专用发票情况。,132,其他扣税凭证反映截止本期期末仍未申报抵扣的除增值税专用发票之外的其他扣税凭证情况。,133,海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴收缴款凭证其他,本期抵扣进项税额结构明细表,134,本期抵扣进项税额结构明细表,135,应交税费-应交增值税明细科目设置建议,136,附表二与主表的勾稽关系,137,本期申报抵扣的进项税额本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”=附列资料（二）第12栏“税额”,附表二与主表的勾稽关系,138,1、上期留抵税额按规定需挂账的纳税人规定：货物劳务的增值税留抵税额，不
46、得从营改增的应税服务的销项税额中抵扣。兼营：留抵金额，试点之日本月数填0，留抵税额填在13行本年累计栏2、除按规定需挂账的纳税人之外的纳税人,附表二与主表的勾稽关系,139,填写纳税人已经抵扣，但按税法规定本期应转出的进项税额。本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”=附列资料（二）第13栏“税额”,附表二与主表的勾稽关系,140,反映税务机关退税部门按照出口货物、劳务和服务、无形资产免、抵、退办法审批的增值税应退税款。,141,16行填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算的纳税检查应补缴的增值税税额。本栏“一般项目”例“本月数”附列资料（一）第8列第1至5行之和+
47、附列资料（二）第19栏,142,17行填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。=进项+留抵-转出-免、抵、退+查补,143,如应抵扣税额销项税额，填写应抵扣税额合计；如应抵扣税额销项税额，填写销项税额金额,144,反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。=销项税额实际抵扣税额（本年+本月）,145,=17应抵扣税额合计-18实际抵扣额,146,1、包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。2、满足条件的旧固定资产出售减征额,1、当本期减征额小于或等于（19+21）时，按本期减征额实际填写。不足抵减部分结转下期继续抵减。2、当本期减征额大于（1
48、9+21）时，按本期第19栏与第21栏之和填写。3、等于增值税减免税申报明细表第一栏第3列,147,148,149,反映纳税人本期应缴增值税的合计数。,150,“本月数”按上一税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本月数”填写“本年累计”列按上年最后一个申报期第32栏的期末未缴税额的“本年累计”填写,151,未开通，本栏不填写,152,本栏不填写反映纳税人本期实际缴纳的增值税额，但不包括本期入库的查补税额。本栏为合计数,153,本期已纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额,主表与附表四,154,纳税人（不含其它个人）跨县（区)提供建筑服务：（一）一般纳税人跨县（市）提供建筑
49、服务，适用一般计税方法计税的，取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款。（二）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人跨县（区)提供建筑服务，应按照财税201636号文-营业税改征增值税试点有关事项的规定中纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生的主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报,155,房地产开发企业预售自行开发的房地产项目：一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的
50、预征率预缴增值税。一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。,156,纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（区）的不动产：（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。,157,纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（区）的不动产：（二）一般纳税人出租其2016年5月1日
