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1、项目三 特殊事项的会计处理,Contents,任务8 更正错账,8.1 错账的类型 会计人员填制会计凭证和登记会计账簿，必须严肃认真，以保证会计账簿记录的正确性。会计期末结账前，要将记账凭证与原始凭证及会计账簿进行核对，以检查记账凭证在编制过程中会计科目运用是否正确？金额计算是否准确无误？根据记账凭证登记的相关账簿是否正确等？若发现差错应及时按规定的方法进行更正，不得采用涂改、挖补、刮擦或药水消除等手段更正，也不允许重抄。,错账的表现形式虽然千差万别，但归纳起来共有三种类型：一是在账簿的登记过程中，记账凭证没错，只是登账过程中出现了文字或数字的抄写错误；二是记账后，发现记账凭证中的会计科目运用
2、错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额；三是在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所填金额小于实际金额。因此，当发现错账时，首先应分析确认错账类型，然后根据错账的类型及特点，按规定的方法，进行错账的更正。,8.2 更正错账 针对上述错账，应当分别采用划线更正法、红字更正法和补充登记法进行更正。,8.2.1 划线更正法 在账簿登记过程中，如果记账凭证没错，只是登账簿过程中出现了文字或数字的抄写错误，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字或数字上划一红线，然后在划线上方用蓝色或黑色墨水填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误的文字；如果是数字错误，应将数字全部划销，不得只
3、划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人在划线一端盖章，以示负责。,8.2.2 红字更正法 记账后，如果在当年内发现记账凭证中会计科目运用错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额时，可以采用红字更正法进行更正。红字更正法主要适用于以下两种情况，因错误类型不同，具体操作也不同。,1.填写记账凭证时会计科目运用错误 按如下方法和步骤进行更正：(1)填写一张与原错误凭证完全相同的红字金额凭证。(2)再编写一张正确的蓝字凭证，并用蓝字或黑色墨水入账。(3)在凭证上填写更正记录。,2.记账凭证中的会计科目填写正确，但所记金额大于应记金额并已登记入账按如下方法和步骤进行更正：(
4、1)先编制一张与原错误记账凭证会计科目相同，金额为多记金额的红字凭证。并用红字据以登记入账。该凭证的日期为当前编制该红字凭证的日期，编号为编制该红字记账凭证的顺序排号，摘要栏填入“冲销年月日号错误凭证多记金额，科目栏填入原错误凭证中相同的科目，金额栏用红字填入原错误凭证多记的金额。(2)在凭证上填写更正记录，以免重复更正。冲销的红字凭证登记入账后，在原错误记账凭证的摘要栏中注明“已用年月日号凭证更正”，以防重复更正。,8.2.3 补充登记法 在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所填金额小于实际金额，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记金额填写一张与原记账凭证会计科目完全相同的记账
5、凭证，补充登记入账，并在摘要栏内注明“补充年月日号凭证少记金额”。,任务9 财产清查,9.1 库存现金的清查 为了保证货币资金的安全完整，我们对库存现金除日清月结外，还要经常进行定期或不定期的现金清查。现金清查就是通过盘点确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账存数进行比较。通过比较来查明现金的盈亏情况和管理制度的执行情况，是否有挪用现金、白条抵库、现金库存超限额、有无坐支现金等现象。若现金清查中结果实存数大于账存数，则为盘盈；反之为盘亏。,1.库存现金的盘点 库存现金经账实核对清查后，将清查结果填入“库存现金盘点报告单”(见表9.3)。,根据“现金盘点报告单”的内容，在经领导批准之前，
6、做出调整账面记录的账务处理。(1)现金若为盘盈：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2)现金若为盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,2.将现金清点的结果报经有关领导批准，根据处理意见形成处理账务(1)若现金盘盈，处理时，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“有关科目”。若原因为错收应支付给有关人员的现金，应贷记“银行存款”、“库存现金”或“其他应付款”账户；无法查明原因的，则应贷记“营业外收入”账户。即 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金、其他应付款、营业外收入,(2)若现金盘亏，根据盘亏的原因及批准处理意见，分别做如下账务处理：对于因出纳人
7、员工作疏忽造成的现金短款，应由出纳员负责赔偿或保险公司赔偿的，应借记“其他应收款”账户；如属于无法查明原因造成的现金短款，则借记“管理费用”账户。其账务处理为 借：其他应收款（应由出纳、保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因核销的部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3.财产清查使用的账户 设置“待处理财产损溢”账户，核算财产物资的盘盈、盘亏情况使用的账户。性质：资产类账户。核算内容：用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。结构：借方登记发生的待处理财产物资的盘亏、毁损数及结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈、结转已批准处理的财
8、产盘亏和毁损数。其借方余额表示尚待批准处理的财产物资的盘亏净损失；贷方余额则表示尚待批准处理的盘盈财产物资的净溢余。本账户会计期末应全部转销，无余额。,明细账设置：在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。其“T”形账户表如图9.2所示。,9.2 银行存款的清查9.2.1 未达账项 银行存款是企业重要的流动资产，容易被盗和损失，因此必须加强银行存款的管理和审查。银行存款的清查是将银行记录银行存款数据的“银行对账单”与企业的“银行存款日记账”余额核对。若出现不符，首先查明是否记账错误、有无漏记重记等。在消除记账错误的基础上，若继续出现两者余额不一致，有可能是未达账
9、项造成的，应查明是否存在未达账项。,所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项交易或事项，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，即发生的一方已取得结算凭证并登记入账，另一方由于尚未取得结算凭证还未入账的款项。产生未达账项的原因有以下四种：(1)企业已收，银行未收。(2)企业已付，银行未付。(3)银行已收，企业未收。(4)银行已付，企业未付。,9.2.2 编制银行存款余额调节表 解决未达账项的方法是编制银行存款余额调节表。其方法是将“银行存款对账单”与“银行存款日记账”的发生额逐一核对，分析是否存在未达账项以及未达账项的类型，编制“银行存款余额调节表”来确认银行存款的余额。其格式见表9.10
10、。,(1)计算银行存款日记账和对账单余额，见表9.8和表9.9。,(2)核对未达账项。已达用“”符号表示。未达无表示。核对结查见表9.8和表9.9。(3)根据上述的未达账项编制银行存款未达账项调节表(见表9.10)。,9.3 存货清查的账务处理 为了保证企业存货的安全完整，需要对企业的存货进行定期或不定期的清查，无论是通过技术推算，还是实地盘点，都可能出现账实不符的现象，需编制“存货盘点表”和“账存实存对比表”，对出现的账实不符做出相关的账务处理。,1.盘盈存货的账务处理（1）在报经有关领导审批之前，根据“存货盘存单”、“账存实存对比表”等资料，账务处理如下：借：原材料、库存商品等 贷：待处理
11、财产损溢（2）盘盈的存货，对于无法查明原因的应计入“管理费用”账户，对于少发的存货应补发存货。其账务处理为：借：待处理财产损溢 贷：管理费用、原材料,2.盘亏存货的账务处理（1）在报经有关领导审批之前，应先根据“存货盘存单”、“账存实存对比表”等资料，账务处理如下：借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）,（2）经批准后根据盘亏的原因及批准处理意见，分别做如下处理：属于非正常损失及人为因素引起的存货盘亏，应先将保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”等账户；属于非常损失部分，计入“营业外支出”账户；属于自然损耗等正常原因引起的存货盘亏，计入“管理费用”账户
12、。其账务处理如下：借：其他应收款 营业外支出 管理费用 贷：待处理财产损溢,9.4 往来款项的清查 企业的财产清查，还包括对往来款项的清查，因为其结果准确与否直接影响企业资产的安全与完整。在往来款项的清查中，企业通过函证等方式与债权或债务等单位进行核实，以确定往来款项的实有数额。对于确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。,1.对无法收回的应收账款 其账务处理如下：借：坏账准备 贷：应收款账2.对无法支付的应付账款 其账务处理如下：借：应付账款 贷：营业外收入,任务10 财务报表分析,10
13、.1 财务报表分析的内容 财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门的方法，系统地分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策，同时也为会计信息使用者提供所需信息。财务分析的基本功能，是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。,财务报表分析的起点是财务报表，分析使用的数据大部分来源于公开发布的财务报表。因此，财务报表分析的前提是正确理解财务报表。财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力做出评价，找出存在的问题。一般需要根据财务报表的有关数据进行如下财务分析：（1）
14、企业的流动性分析；（2）企业营运能力分析；（3）企业长期安全性分析；（4）企业盈利能力分析；（5）企业发展能力分析。,10.2 流动性分析 流动性是指企业在经过正常程序，且不会出现大的损失的前提下，将企业资产转化为现金的能力。即企业资产的变现能力。变现能力取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少。反映变现能力的财务比率主要有流动比率和速动比率。1.流动比率 流动比率是流动资产除以流动负债的比值。计算公式为流动比率=流动资产流动负债,流动比率可以反映企业的短期偿债能力。一般认为，企业合理的流动比率是2。计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率及本企业历史流动比率进行比较，才能知道这个比率是
15、高还是低。流动比率过低，将影响短期负债的偿还能力；流动比率过高，其短期偿债能力虽然较强，但出现的货币资金过剩会造成不必要的经济损失。行业的性质、企业本身的理财能力和营业活动的特点都会使此比率有所差异。,2.速动比率 速动比率也被称为酸性测试比率，是指从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债的比值。计算公式为速动比率=（流动资产存货）流动负债 速动比率剔除了变现能力较弱而且数额占流动资产比重较大的存货项目，因此它能更准确地反映企业的短期偿债能力，一般认为最合理的速动比率为1，即速动资产刚好能抵付债务就行，低于1的速动比率被认为是企业的短期偿债能力偏低的表现。,10.3 营运能力分析 营运能力分析
16、主要是指分析企业资产营运、循环效率的高低。资产营运效率高、循环快，则企业就能以较少的投入获取较多的收益。前面介绍的流动比率和速动比率是用来反映企业资产静态的流动性的指标。营运能力分析实际是就是从动态上把握资产的流动性，通过对各项资产动态的周转指标分析，来衡量企业各类资产在营运过程中赚取收入的能力，以全面评价企业的盈利能力。,1.营业周期 营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。计算公式为营业周期=存货周转天数应收账款周转天数存货周转天数=360存货周转率=360（销售成本平均存货）=（平均存货360）销售成本应收账款周转天数=360应收账款周转率=（平均应收账款360）销
17、售收入,一般情况下，营业周期越短，存货周转速度越快，企业资产的流动性就越好，存货转为现金或应收账款的速度就越快，坏账损失较少，而且资产的流动性强，短期偿债能力也强；否则，营业周期越长，说明资金周转速度越慢。,2.流动资产营运能力 流动资产营运能力又称流动资产周转率是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值，即流动资产在一年内的周转次数。计算公式为流动资产周转率=销售收入平均流动资产其中:平均流动资产=（年初流动资产年末流动资产）2,流动资产周转率反映流动资产的周转速度，是指在一定时期内流动资产的周转次数越多，表明以相同流动资产在一定时期内可以完成的销售量越多，流动资产的利用效果越好。在一定销售额
18、的情况下，流动资产的周转率越高，说明平均需要占用的流动资产越少，资产的管理就越高效。流动资产任何一个环节的管理都会直接影响流动资产周转率的变化。通常来说，这个指标越大，企业的经营越高效。,3.总资产营运能力 总资产营运能力又称总资产周转率，是销售收入与平均资产总额的比值。计算公式为总资产周转率=销售收入平均资产总额其中：平均资产总额=（年初资产总额年末资产总额）2 该项指标反映资产总额的周转速度。通常来说，这个指标也是越高越好。,10.4 长期安全性分析 长期安全性分析和企业风险性分析是紧密相连的，二者既对应，又紧密联系。从财务角度看，企业的风险直接涉及企业的负债行为及其所影响的资本结构，企业
19、的负债越多，每年要偿还的本利和就越多，企业无法偿还债务的可能性或概率就上升，风险加大，安全性降低。由此对于企业的长期安全性分析是非常必要的。常用的安全性分析的财务比率如下：,1.资产负债率 资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。计算公式为资产负债率=（负债总额资产总额）100%资产负债率涉及债权人、股东和经营者三方利益，因此他们往往从不同角度来评价这一指标：(1)对于债权人来说，关心的是资产贷给企业之后的安全性，即每一元贷款背后有多少资产作为后盾，能否收回本利和。由此债权人希望资产负债率越低越好。资产负债率低意味
20、着企业的风险主要由企业自身承担，企业对债务的偿还有保证。,(2)对于股东来说，关心的是股东投资收益的高低，即总资产收益率。当企业因负债所支付的利息率低于总资产收益率时，这意味着股东能够获得贷入资本为企业带来的利率与所付利息的差额。显然在这种情况下，负债比率越大，股东所获取的这部分差额就越大，投资收益越大。也证明举债是成功的。因此股东所关心的是总资产收益率是否超过借款的利率。(3)对于企业的经营者来说，必须控制好资产负债在一定的合理水平。举债太多，超出债权人心理承受程度，则企业难以借到钱；举债太少，企业则显得保守，举债经营能力较差。其次，从财务管理角度看，企业应审时度势，全面考虑，在进行举债决策
21、时，充分估计预期的利润以及举债面临的风险，在两者之间权衡做出最优决策。,2.产权比率 产权比率也叫做债务股权比率，是衡量长期偿债能力的指标之一。计算公式为产权比率=（负债总额股东权益）100%该指标反映债权资本与股东资本的结构关系。一般说来，股东资本高于债权资本更优。它反映在经济萎缩时期，企业多借债会带来较多的利息负担和财务风险；当然在经济繁荣时期，企业经济效益较好的情况下，企业增加借债可以获得额外利润。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构；产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。,3.有形净值债务率 有形净值债务率是企业负债总额与有形净值的百分比。计算公式为有形净值债务率=（负债总额（股东
22、权益无形资产净值）100%有形净值债务率，实质上是产权比率的延伸，是更为保守的比率。这一比率将商誉、商标权、专利权及版权等无形资产从净资产中扣除。因为从保守的观点来看，这些资产不会提供给债权人任何资源。所以该指标应以低为好，反映债权人的权益受到的保障程度较高。,4.已获利息倍数 已获利息倍数指标是指企业息税前利润与利息费用的比率，用以衡量企业偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。计算公式为已获利息倍数=息税前利润利息费用 已获利息倍数，反映企业经营收益为所支付利息的多少倍，一般说来该指标应该大于1，企业才能有充足的能力偿还利息，否则相反。合理判断企业已获利息倍数的高低，还应将本企业指标与其他企
23、业，特别是本行业平均水平相比较。,10.5 盈利能力分析 盈利能力就是企业赚取利润的能力。一般来说，企业的盈利能力只涉及正常的营业状况。1.销售净利率 销售净利率是指净利润与销售收入的百分比。计算公式为销售净利率=（净利润销售收入）100%销售净利率，反映销售收入的收益水平，是企业销售的最终盈利指标。表明每一元销售收入可以带来多少净利润。企业在增加销售收入额的同时，必须改进经营管理以降低成本，才能相应的获取更多的净利润。,销售净利率受行业特点影响大。通常来说，越是资本密集型企业，其销售利润率就越高；反之，资本密集度较低的企业，其销售利润率较低。,2.销售毛利率 销售毛利率是毛利占销售收入的百分
24、比。计算公式为销售毛利率=（销售收入销售成本）销售收入 100%从企业的营销策略来看，没有足够大的毛利率，企业就不能形成较大的盈利。毛利率越高，抵补各项支出的能力越强，获利能力就越大。,3.成本费用利润率 成本费用利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额比率。计算公式为成本费用利润率=(利润总额成本费用总额）100%其中：成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用 该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得的越好，获利能力越强。,4.总资产报酬率 总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，
25、也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所获取盈利的重要指标。其计算公式为总资产报酬率=(息税前利润总额平均资产总额）100%其中：息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出,总资产报酬率全面反映了企业全部资产的获利水平，企业所有者和债权人对该指标都非常关心。一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业的获利能力越强，经营管理水平越高。企业还可以将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者较后者大，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适当举债经营，以获得更多的收益。,5.净资产收益率 净资产收益率是净利润与平均净资产的百分比，也叫净值报酬率或权益报酬率。计算公式为净资产
26、收益率=净利润平均净资产100%其中：平均净资产=（年初净资产年末净资产）2,净资产收益率反映的是企业所有者权益的报酬率，反映企业资本运营的综合收益，是最具代表的指标。该指标通用性强，适用范围广，不受行业局限。通过对该指标的综合对比分析，可以看出企业获利能力在同行业中所处的地位，以及与同类企业的差异水平。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人和债权人利益的保证程度越高。,10.6 发展能力财务分析 发展能力指标是企业在生存的基础上，扩大规模，壮大实力的潜在能力。其分析指标主要有如下四个：1.营业收入增长率 营业收入增长率是指企业本年收入增长额与上
27、年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。计算公式为营业收入增长率=(本年营业收入增长额上年营业收入总额）100%其中：本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额,2.资本保值增值率 资本增值保值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率。反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。计算公式为资本保值 增值率=扣除客观因素后的本年末 所有者权益总额年初所有者 权益总额100%一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债务人的债务越有保障。该指标通常应大于100%。,3.总资产增长率 总资产增长率是指企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率。它反映企业本期资产规模的增长情况。计算公式为总资产增长率（本年总资产增长额年初资产总额）100%其中：本年总资产增长额资产总额年末数资产总额年初数,4.营业利润增长率 营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率。反映企业营业利润的增减变动情况。计算公式为营业利润增长率（本年营业利润增长额上年营业利润总额）100%其中：本年营业利润增长额本年营业利润总额上年营业利润总额 该指标一般情况下越高越好。,Thank You!,
