《企业财务会计核算手册现金流量表编制方法.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务会计核算手册现金流量表编制方法.docx（21页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。
1、企业财务会计核算手册现金流量表编制方法一、制定目的为准确反映现金流入、流出信息，正确了解和评价公司资金运行情况，同时预测企业未来现金流量，特制定本办法。二、适用范围本办法适用于福田雷沃重工所属的控股子公司及各事业部。三、术语（一）现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表；（二）现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,不能随时用于支付的存款不属于现金；（三）现金等价物：现金等价物是指持有的原始期限不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额且价值变动风险很小的投资。四、管理原则（一）实质重于形式原则（二）一致性原则五、现金流量表的编制（一）现金流量表主表的编制
2、1.经营活动产生的现金流量有关项目的编制（I）销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款“预收账款“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。【例1】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000
3、元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫;应收票据期初余额为270000元,期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货,支付银行存款30Oc)O元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据(270000-60000)210000本期收到前期的应收账款(IOoO000-400000-20000)580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、提供劳务收到的现金4036000
4、(2)收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的出口退税、增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。根据有关科目的记录分析填列。【例2】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以现金方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额8500力口：收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000本期收到的税费
5、返还59500(3)收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、利息收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金,根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“管理费用”、“营业费用”等科目的记录分析填列。根据公司实际业务对收到其他与经营活动有关的现金流量规定如下：收到的其他与经营活动有关的现金一个人还款；收到的其他与经营活动有关的现金项目一收到的内部往来（内部单位间除购销业务发生的往来借款）款项；收到的其他与经营活动有
6、关的现金项目一收到的银行存款利息；收到的其他与经营活动有关的现金项目一收到的代收代付款;收到的其他与经营活动有关的现金项目一保证金及押金收到的其他与经营活动有关的现金-政府补助收到的其他与经营活动有关的现金一其他；单项流量占全部的10%及以上时，各事业部可根据实际情况进行相应增加.（4）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在
7、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。【例3】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150OOO元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；购买工程用物资150OOO元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款150000力口：本期购买原材料支付的增值税进项税额25500本期购买商品、接受劳务支付的现金175500特别关注事项：
8、本期发生的购货退回收到的退货款应从本项目中扣除；运费支出属接受劳务支付的现金，应在此项目中反映；承兑保证金，期末，承兑保证金余额不作为现金等价物核算;应付票据办理时不产生现金流量，应付票据到期解付时属于支付经营活动现金流量的在本项目反映(其他部分根据票据实际业务性质进行现金流量列示)。(5)支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金,包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无
9、形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。缴纳给工会的工会经费也在支付给职工以及为职工支付的现金反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。【例4】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资3
10、00OOO元，在建工程人员工资200000元。支付给职工以及为职工支付的现金为300OOO元。(6)支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、地使用税、土地增值税、代扣个人所得税、车船使用税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。【例5】甲企业本期向税务机关交纳增值税34OOO元；本期发生的所得税3100OOo元已全部交纳；企
11、业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额(280000120000)160000本期支付的各项税费3294000(7)支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。根据公司实际业务对支付其他与经营活动有关的现金流量规定如下，必须保持现金流量与费
12、用核算内容相匹配：支付的其他与经营活动有关的现金项目一保证金、押金；支付的其他与经营活动有关的现金现目一内部往来款项(内部单位间除购销业务发生的往来借款)；支付的其他与经营活动有关的现金项目一支付的代收代付款项；支付的其他与经营活动有关的现金项目一银行手续费(不具融资性质的)支付的其他与经营活动有关的现金项目一差旅费支付的其他与经营活动有关的现金项目一三包服务费支付的其他与经营活动有关的现金项目一技术开发费；支付的其他与经营活动有关的现金项目一制造费用；支付的其他与经营活动有关的现金项目一广告宣传费；支付的其他与经营活动有关的现金项目一其他2、投资活动产生的现金流量有关项目的编制(1)收回投资
13、收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例6】甲企业出售某项长期股
14、权投资，收回的全部投资金额为480OOO元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410OOO元,其中，60OOo元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回长期股权投资金额480000加1：收回长期债权性投资本金(41000060000)350000本期收回投资所收到的现金830000(2)取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收
15、利息、”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。例7甲企业期初长期股权投资余额2000OOO元，其中1500000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%,采用权益法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%,采用成本法核算；当年A企业盈利2000OOO元，分配现金股利800000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600000元，分配现金股利200000元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益(800000X25%)200000力口：取得B企业实际分回的
16、投资收益0取得C企业实际分回的投资收益(200000X10%)20000本期取得投资收益收到的现金220000(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金,与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资
17、活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例8】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30OOO元，该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金30000减：支付出售固定资产的清理费用(280)本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额29720(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业
18、单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。(5)收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价
19、值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项
20、目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。例9乙公司购入房屋一幢，价款1850000元，通过银行转账1800000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160000,价款已通过银行转账支付。本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：购买房屋支付的现金1800000加：为在建工程购买材料支付的现金160000本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1960000（7）投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资
21、产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按净额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息、，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分
22、析填列。【例10】甲企业以银行存款2000OOO元投资于A企业的股票。此外，购买中国光大银行发行的金融债券,面值总额200000元,票面利率8%,实际支付金额为204000元。本期投资所支付的现金计算如下：投资于A企业的现金总额2000000投资于中国光大银行金融债券的现金总额200000本期投资所支付的现金2200000其中，4000元应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。整体购
23、买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。【例11】甲企业购买丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：表321资产负债表（简表）资产金额负债及所有者权益金额现金及银150000短期借款
24、400000行存款300000应付账款500000存货150长期应付200000固定资产0000款1200000长期股权600000实收资本200000投资50000资本公积100000其他资产盈余公积资产总额2600000负债及所有者权2600000益总额该子公司有15OOOO元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价1500000减：子公司持有的现金和现金等价物150000购买子公司支付的现金净额1350000（9）支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反
25、映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。3、筹资活动产生的现金流量有关项目的编制（1）吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映;由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收人中扣除，以净额列示。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例12】甲企业对外公开募集股份1OOOOOO股
26、，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15OOO元。止匕外，甲企业为建设一新项目，批准发行2000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5%,宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11420元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。甲企业已收到全部发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行股票取得的现金1085000其中：发行总额(IOoOOOOXLI
27、)1100000减：发行费用15000本期吸收投资收到的现金1085000发行债券取得的现金1918580其中：发行总额2000000减：发行手续费(20000003.5%)70000证券公司代付的各种费用11420本期吸收投资收到的现金3003580本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。(2)借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目
28、的记录分析填列。(3)收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。(4)偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映,不在本项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反
29、映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用、在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例13】甲企业期初应付现金股利为21OoO元，本期宣布并发放现金股利50000元,期末应付现金股利12000元。本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期宣布并发放的现金股利50000力口：本期支付的前期应付股利(2100012000)9000本期分配股利、利润或
30、偿付利息支付的现金59000(6)支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。4、汇率变动对现金的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理
31、的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率的近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率的近似的汇率,而现金流量表”现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。【例14】甲企业当期出口商品一批，售价IOoOo美元，款项已收到，假设销售实现时的汇率为1：7.91,收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值5000美元，款项已
32、支付，结汇当日汇率为1：7.92,资产负债表日的即期汇率为1：7.93；假定银行存款的期初余额为0,当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响额计算如下：经营活动流入的现金100oO（美元）汇率变动（7.937.90）X0.03汇率变动对现金流入的影响额300（元）经营活动流出的现金5000（美元）汇率变动（7.937.92）0.01汇率变动对现金流出的影响额50（元）汇率变动对现金的影响额250（元）现金流量表中：经营活动流入的现金79000经营活动流出的现金39600经营活动产生的现金流量净额39400汇率变动对现金的影响额250现金及现金等价物净增加额39650现金流量表补充资料中：现金
33、及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额（5000X7.93）39650银行存款的期初余额0现金及现金等价物净增加额39650从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等,应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为”汇率变动对现金的影响额”。（二）现金流量表补充资料的编制企业应
34、当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。1 .资产减值准备这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提和按规定各项资产减值准备,包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产
35、减值损失”科目的记录分析填列。2 .固定资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。3 .无形资产摊销和长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无
36、形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时.，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的巳变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这个项目可根据“累计摊销、”长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。4 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，
37、所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，如为净收益，以“一”号填列。【例15】20X7年度，甲企业处置设备一台，原价180OOO元,累计已提折旧IlOOOO元，收到现金80000元,产生处置收益100OO元80000-(180000-110000)L处置固定资产的收益10OOo元,在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。5 .固定资产报废损失企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生
38、的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。【例16】20X7年度，甲企业盘亏机器一台，原价130OOO元,已提折旧120OOO元；报废汽车一辆，原价180OOo元，已提折旧110000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元(130000一120000)+(180000-110000)L
39、固定资产盘亏、报废损失80000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。6 .公允价值变动损失公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产或金融负债、衍生工具、套期等业务中公允价值变动形成的计入当期益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回；如为持有利得
40、，在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当扣除。【例17】20X6年12月31日，甲企业持有交易性金融资产的公允价值为800万元，20X7年度未发生投资性房地产的增减变动，20X7年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元，公允价值变动损益为5万元。这5万元的资产持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。7 .财务费用企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。将其从净利润中剔除。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“一”号填列。【例18】20义7年度，甲企业共发生财务费用350000元
41、，其中属于经营活动的为50OOO元，属于筹资活动的为300OOo元。属于筹资活动的财务费用300000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。8 .投资损失（减：收益）企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回：如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“一”号填列。【例19】20X7年度，甲企业发生投资收益230000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应将这部分
42、减去。9 .递延所得税资产减少（减：增加）如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。【例20】20X7年1月1日，甲企业递延所得税资产借方余额为5000元；20X7年12月31日，递延所得税资产借方余额为125000元，增加了
43、7500元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备30OOO元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税资产增加的7500元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。10 .递延所得税负债增加（减：减少）如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表”递延所得税负债
44、”项目期初、期末余额分析填列。11 .存货的减少（减：增加）期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外,还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期
45、初数的差额，以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。【例21】20X7年1月1日，甲企业存货余额为200000元；20X7年12月31日，存货余额为360OOo元；20X7年度，存货增加T160000元(360000200000)。存货的增加金额160000元,在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。12 .经营性应收项目的减少(减：增加)经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表
46、中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“一”号填列。例2220X7年1月1日，甲企业资料为：净利润为300000元；应收账款为750000元，应收票据为230000元；20义7年12月31日，甲企业资料为：应收账款950OoO元，应收票据为200000元；20义7年度内，该企业经营性应收项目年末比年初增加了17000
47、0元(950000-750000)+(200000-230000)Jo经营性应收项目增加金额170OOo元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。13 .经营性应付项目的增加(减：减少)经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时,需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“一”号填列。例2320X7年1月1日，甲企业资料为：应付账款为600000元，应付票据为390000元，应付职工薪酬为10000元，应交税费为60000元；20X7年12月31日，甲企业资料为：应付账款为850000元，应付票据为300OOO元，应付职工薪酬为15OOO元，应交税费为40OOO元；20义7年度内，经营性应付项目年末比年初增加了145OoO元(850000-600000)+(3000
