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1、企业财务会计核算手册短期长期借款一、定义短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本核算手册要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。（二）公司借款主要是由资金结算中
2、心统办理，各事业部编制年度资金需求计划和月度资金需求计划。资金结算中心结合资金的结余情况判断是否进行银行贷款。银行贷款是由资金结算中心统一贷款（国际贸易除外），再将资金划拨到各事业部。（三）国际贸易借款主要为信用证借款、海外代付、外币信用借款、外币担保借款等，信用证借款是指公司将信用证和信用证上面所列的各种单据一并交给银行进行短期借款，实际将信用证的单据抵押给银行。1 .财务部门信用证管理员按市场区域建立信用证管理台账，详细记录开证信息及信用证最晚船期、效期、是否结案等关键要素，并建立与发车审批员的共享文件，以备信息查询。2 .信用证开立后业务人员负责跟踪信用证开出的情况，确定信用证的开立并通
3、知银行，如通知行为潍坊本地合作银行则通知出纳代收，如为外地银行应及时通知出纳安排付款、寄单事宜。注：对于到付通知费的情况，经市场部业务人员确认后由出纳负责支付。3 .对于代收或邮寄的信用证原件，银行出纳应建立信用证交接台账，于银行通知来证后1个工作日内将正本原件传递给信用证管理员并做好交接工作。（四）长短期借款的利息计提和支付的核算在会计年度内应采取先后一致的原则，若按月支付，可直接计入“财务费用”科目，若按季结算，应采取按月预提方式即通过“预提费用”科目核算利息。（五）公司所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助
4、费用包括手续费等。除为购建固定资产的专门借款或由购建固定资产所使用的一般借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项为购建固定资产的专门借款所发生的借款。（六）借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理1 .当公司为购建固定资产而借入的专门借款或占用一般借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。2 .
5、公司为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额）,在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入“财务费用二3 .公司发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。4 .公司每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，包括专门借款费用资本化金额、一般借款费用资本化金额。专门借款利息费用资本化的金额二用于资产建造的专门借款的利息支出一尚未动
6、用的专门借款的利息收入。一般借款利息费用资本化的金额=公司总部核定的利率（各项借款的加权平均利率）*资产支出使用的一般借款累计金额。（七）会计核算公司发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），应按照上述规定，分别计入有关科目：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用“科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目；属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记本科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记本科
7、目。三、科目构成一级二级三级短期借款交通银行兴业银行长期借款交通银行兴业银行四、核算流程及举例（一）增加借款1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请公司资金管理部根据经营需要拟进行银行融资时，填写银行融资业务审批表，按公司审批权限进行审批。Y资金管理部2办理贷款分管金融工作的副总根据审批金额与有关金融机构商谈借款协议，董事长根据公司管理流程签订借款合同。银行出纳负责具体办理款项交付事项，取得有关原始单据Y分管金融工作的副总3制单记账会计根据审核无误的原始单据编制记账凭证记账会计4稽核稽核会计对凭证进行更核稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计5 .案例及会计分录（
8、1）办理银行贷款1月资金结算中心取得银行贷款300万元，企业账务处理如下:借：银行存款-交通银行300万贷：短期借款-交通银行300万凭证附件：银行进账单、借款合同复印件等（2）办理信用证贷款1月份取得交通银行信用证贷款300万元，企业账务处理如下：借：银行存款-交通银行300万贷：短期借款-交通银行300万凭证附件：银行进账单、信用证复印件、相关单据1月末收回信用证货款借：短期借款-交通银行300万贷：牵艮行1存款-交通专艮行300万凭证附件：银行付款单、信用证复印件等（二）借款利息计提1 .流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1利息计算融资与结算部记账会计根据贷款协议按期计提利息,判断贷款
9、的使用用途根据企业会计准则第17号一借款费用规定对符合资本化条件的长、短期借款利息予以资本化，编制利息计提表，报分管金融业务副总审批。Y金融业务副总记账会计2审批分管金融业务副总复核利息计提表,主要复核资本化判断是否符合准则规定、利息计算是否正确等，复核无误后返回资金管理部，资金管理部将利息计提表传递给记账会计。Y金融业务副总记账会计3制单记账会计根据审批的利息计算表编制记账凭证。记账会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计限据已审核的凭证统一记账总账报表会计2 .案例及会计分录1月预提交通银行利息IOoo元，企业账务处理如下:借：财务费用-利息支出1000贷：预提费用-财务
10、费用-利息支出100O凭证附件：银行利息单据（三）借款偿还1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位还款计划财务部根据贷款协议到期日通知融资与结资金管理会计通知算部进行还款利融资与结算部根据贷款协议到期日和以前利息分管金融业务副2息收付记录等编制本息清算明细信息表，和银行核总结对无误，如需续贷，按“借款增加核算流程”处算理；如无需续贷，填写正式的资金拨付申请表报分管金融业务副总审批3审批分管金触业务副总审核资金管理部报送的本息清算明细信息表及资金拨付申请单，关注对公司现金流量的影响等，形成审核意见报董事长或总部相关部门审批。Y分管金融业务副总4还款银行出纳根据审批意见和贷款协议规定办理还款手续银
11、行出纳6制单记账会计根银行还款凭证等原始单据编制记账凭证记账会计7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案例及会计分录（一）偿还银行贷款1月偿还交通银行借款100O万元，企业账务处理如下:借：短期借款-交通银行1000万贷：银行存款-交通银行1000万凭证附件：银行付款单等（二）进出口融资业务进口融资业务：1、海外代付业务2011年6月份做海外代付SHANGHAIWAKO挖掘机液压件信用证全款11600000日元，代付利息34935日元，代付手续费10000日元，汇率按照0.080243计算海外代付时账务处理借：应付账款国外供应商JPY11
12、600000*0.080243财务费用-利息支出JPY34935*0.080243财务费用-手续费JPY10000*0.080243贷：短期借款JPY（11600000+34935+10000）*0,080243日元账户还海外代付：借：短期借款11644395贷：银行存款外币户日元11644395美元购汇还海外代付：借：银行存款-外币户-日元贷：银行存款外币户-美元借：短期借款-外币户-日元贷：银行存款-外币户-日元2、进口押汇业务根据中国银行进口押汇通知书，支付CATERPlLLAR3台上车体信用证全款USD384000美元，押汇利息手续费USD9802,3个月之后还款，美元汇率按照6.45
13、62计算进口押汇账务处理借：应付账款-国外供应商USD384000*6.4562贷：短期借款USD384000*6.4562进口押汇借款还款借：短期借款USD384000*6.4562财务费用利息支出USD9802*6.4562贷：银行存款USD（384000+9802）*6.4562出口融资业务1、应收账款买断（有追索权）银行收到应收账款买断款借：银行存款财务费用/利息支出/手续费贷：短期借款信用证到期款还买断款借：短期借款贷：银行存款2、保理业务/福费廷业务（无追索权）银行收到保理业务/福费廷业务借：银行存款财务费用/利息支出/手续费贷：应收账款-国外客户信用证到期款还保理业务/福费廷业务款借：应收账款-国外客户财务费用手续费贷：银行存款
