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1、会计科目核算内容及指引银行存款及其他货币资金一、银行存款(一)定义银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照公司有关规定，凡是独立核算的单位必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务,都必须通过银行存款账户进行结算。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。(二)主要内容及要求1 .各单位应严格按照公司有关支付结算办法的规定，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照规定
2、核算银行存款的各项收支业务。2 .公司各独立核算单位可在有关银行开设银行账户，收入账户与支出账户分开核算，银行账户的开设必须经资金管理部核准。各单位应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、账号等，分别设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。发现差错，应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的账面余额与银行对账单余额调节相符。如有不符，属于银行对账单差错的，应及时通知银行查明更正；属于单位记账差错或单位漏记的，应由企业做更正会计分录或补记入账。有外币存款的
3、企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。单位发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账并登记外国货币金额的折合率，所有外币账户的增加或减少一律将有关外币金额折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，应按即期汇率作为折合率，月份终了企业应将外币账户的外币金额按照月末汇率折为人民币，按照月末即期汇率折合为人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别视情况处理。3 .各单位收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行，一切支出除规定可用现金支付的以外，应按照银行有关结算办法的规定，通过银行办理转账结算，严禁坐支。4 .各单位应指定专人签
4、发银行支票，其他人员一律不得签发。银行汇票，银行本票和商业汇票，也应指定专人负责管理。各单位不准出租、出借银行账户，不准签发空头支票和远期支票，不准套取银行信用。5 .企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款。6 .银行存款业务的会计处理：单位将款项存入银行时，借记本科目，贷
5、记有关科目；提取或支出银行存款时，借记有关科目，贷记本科目。7 .银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：（1）采用网上银行结算方式。收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应根据银行汇款凭证和有关的原始凭证编制付款凭证。（2）采用银行汇票结算方式。收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款项收账通知编制收款凭证。（3）采用商业汇票结算方式。其中：（1）采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑
6、汇票送交银行办理收款后，在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。（2）采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，然后根据银行的收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请办理贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票及解讫通知一并送交银行，然后根据银行的收账通知编制收款凭证。（4）采用银行本票结算方式。收款单位按照规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制
7、收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。(5)采用支票结算方式。收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。(6)采用汇兑结算方式的。收款单位对于汇入的
8、款项，应在收到银行收账通知时,据以编制收款凭证;付款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。(7)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，应在收到银行收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位在收到转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款属于全部拒付的，不作账务处理;属于部分拒付的,应在付款期内出具部分拒付理由书并退回有关单证,根据银行盖章退回的拒付理由书第一联编制部分付款凭证。(8)采用异地托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，应在收到银行收账通知时，根
9、据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。如拒绝付款属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。(9)以现金存入银行,应根据盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。(10)发生的银行存款利息及贷款利息，根据银行利息通知单及时编制收款及付款凭证。8 .本科目
10、期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。9 .各单位网上银行业务的开通必须报公司计划财务部审批，公司计划财务部批准后方可去相关银行开通网上银行业务。10 .银行存款余额调节表为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，企业应定期与银行核对账目（至少每月核对一次），对银行存款进行清查。银行存款清查的方法，是企业定期将银行存款日记账的记录同开户银行传来的对账单进行核对。企业的银行存款日记账与银行对账单核对时，首先要剔除未达账项的影响。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的双方记账时间不同，即发生的方已入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项
11、有以下四种情况：（1）企业己收款入账，而银行尚未收款入账。如企业己将销售产品收到的支票送存银行，但对账前银行尚未入账。（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，并已根据支票存根入账，但银行因尚未接到支票而未入账。（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账。如银行收到外单位用托收承付结算方式购货所支付的款项并入账，但企业因尚未收到银行通知而未入账。（4）银行己付款入账，而企业尚未付款入账。如银行己经代企业支付了水电费，但企业因尚未收到凭证而未入账。上述（1）和（4）两种情况，会使得企业账面的存款余额大于银行对账单的存款余额；（2）和（3）两种情况，会使企业账面的存款余额小于银行
12、对账单的存款余额。为了排除未达账项的影响，检查双方账目是否有误，企业需要编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。二、其他货币资金（一）定义本科目核算企业的银行汇票存款、按揭保证金、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。（二）主要内容及要求在本科目下应分设“外埠存款”、“按揭保证金”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的单位应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。（三）其他货币资金业务的会计处理1.外埠存款：是指
13、企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。单位将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金一一应交增值（进项税额）”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行结算户时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目处理。2 .银行汇票存款：是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。单位在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。单位使用银行
14、汇票后，根据发票账单等有关凭证，经核对无误后，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金一一应交增值（进项税额）”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款项收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。3 .银行本票存款：是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。单位向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。单位使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、应交税金一一应交增值（进项税额）”
15、等科目，贷记本科目。单位因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。4 .信用卡存款：是指单位为取得信用卡按照规定存入银行的款项。单位应按规定填制申请表，连同支票和所需资料一并送发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。单位用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。单位信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，根据存入单据，借记本科目，贷记“银行存款”科目。5 .信用证保证金：是指单位为取得信用证而存入银行的保证金。单位要求银行对境外供货单位开出信
16、用证时，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。单位向银行交纳保证金，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金一一应交增值（进项税额）”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。单位未用完的信用保证金转回开户银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。6 .存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资
17、产”科目，贷记本科目。7 .单位应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。各单位应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。8.本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。三、科目构成一级二级三级四级银行存款交通银行坊子支行营业部账号建设银行农业银行中国银行光大银行民生银行潍坊银行兴业银行深发展银行农村商业银行中国进出口银行其他货币资金外埠存款按揭保证金银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款在途资金承兑保证金交通银行坊子支行营业部建设银行农业银行其他四、核算流程及举例（一）银行收款1.流
18、程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1收款结算银行出纳及时取得银行结算后的进账单、电汇单等，核对金额是否正确一致，并据以登记银行存款日记账。分不同业务性质将原始单据转交相关会计岗位。Y银行出纳2盖章确认银行出纳开具收据，加盖银行收讫章银行出纳3制单银行出纳将单据交记账会计编制凭证记账会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计根据复核后的记账凭证登记账簿总账报表会计6对账银行出纳根据手工的银行存款日记账和总账会计审核后产生的系统内银行存款明细账总账进行核对，确保账账相符。Y银行出纳2.案例及会计分录月末将POS机存款全部存入银行1月末将POS机中30000元转存交通银行。借：银行存
19、款-交通银行一坊子区支行30000贷：库存现金30000凭证附件：现金交款单银行利息收入1季度末拿回利息单据2000元入账。借：银行存款-交通银行一坊子区支行2000贷：财务费用-利息收入2000凭证附件：银行利息单据因建行要销户，将款项100OOO并入中国银行借：银行存款-中国银行-坊子支行100000凭证附件:贷：银行存款-建设银行一坊子区支行100000支票存根与结算中心的内部划款1月2日，将2000000元由农行户划入资金结算中心结算户（公司结算户）。借：其他应收款-结算中心往来2000000贷：银行存款-农行一坊子区支行2000000凭证附件：电子银行划款回单1月3日，资金结算中心将
20、2000000元划入事业部结算户（公司支出户）。借：银行存款-农行一坊子区支行2000000贷：其他应收款-结算中心往来2000000凭证附件：电子银行划款回单农装代重型装备收货款120000o借：银行存款-交通银行一坊子区支行120000贷：其他应付款-重型装备120000凭证附件：银行进账单,收款收据收取押金收取A公司废旧物资押金20000存入交行。借：银行存款-交通银行一坊子区支行20000贷：其他应付款-保证金及押金20000凭证附件：银行进账单，收据收供应商返供款收A公司返供材料款并开具发票23400元借：银行存款-交通银行一坊子区支行23400贷:其他业务收入-材料销售20000应
21、交税费-应交增值税-销项税额3400凭证附件：银行进账单，发票，废旧物资出库单（二）银行付款1.流程湮步骤流程描述关键流程涉及岗位1付款审批相关部门对付款审批单进行审批不适用2付款申请银行出纳根据银行付款审批单等审批资料，将付款明细录入网银系统或开具支票后交财务会计科长Y银行出纳3盖章确认财务会计科长进行复核无异后付款财务会计科长4付款结算银行出纳将银行付款审批单等付款资料加盖银行付讫章后将单据传递给记账会计银行出纳5制单记账会计根据银行付款审批单等相关资料编制凭证记账会计6稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计7记账总账报表会计限据复核后的记账凭证登记账簿总账报表会计2.案例及会计分录付供应商采
22、购款从交行付B公司材料采购款20000元。借：应付账款-B公司20000贷：银行存款-交通银行一坊子区支行20000凭证附件：银行付款凭据、银行付款审批单支付费用从交通银行支付办公室人员出差费用20000元。借：管理费用-日常性费用-差旅费20000贷：银行存款-交通银行-坊子区支行20000凭证附件：银行付款凭据、费用报销单支付三包费交通银行支付预提的三包服务费20000元。借：预提费用-三包服务费20000贷：银行存款-交通银行-坊子区支行20000凭证附件：银行付款凭据、费用报销单支付手续费支付交通银行电汇手续费20元。借：财务费用-手续费20贷：银行存款-交通银行一坊子区支行20凭证附件：银行付款凭据支付固定资产及在建工程交通银行支付购买设备款234000元。借：在建工程-设备200000应交税费-应交增值税-进项税额”34000贷：银行存款-交通银行-坊子区支行234000凭证附件：银行付款单、银行付款审批单、发票支付各项税费农行支付1月份增值税税款2000000元。借：应交税费-未交增值税2000000贷：银行存款-交通银行一坊子区支行2000000凭证附件：银行付款凭证、完税凭证支付工资农行支付1月份工资100OOOO元。借：应付职工薪酬-工资100OOOO贷：银行存款-交通银行一坊子区支行IoOOOoO凭证附件：银行付款凭证、工资表
